Mata Kuliah : AKUNTANSI MANAJEMEN

SESI 3 UTS

Pokok Bahasan : VARIABLE COSTING

Di dalam akuntansi biaya yang konvensional komponen-komponen harga

pokok produk terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya
overhead pabrik baik yang bersifat tetap maupun variable. Konsep harga pokok
produk tersebut tidak selalu relevan dengan kebutuhan menejemen. Oleh karena
itu timbul konsep lain yang tidak memperhitungkan semua biaya sebagai
komponen harga pokok produk. Metode perhitungan harga pokok produk ini
disebut metode variable costing atau dikenal dengan nama direct costing.
Di dalam bab ini akan dibahas metode variable costing dengan diawali
perbandingan metode variable costing dengan metode penentuan harga pokok
produk yang selama ini lebih banyak dikenal full costing.

PERBANDINGAN METODE FULL COSTING VARIABLE COSTING Baik

metode full costing maupun variable costing kedua-duanya merupakan metode
penentuan harga pokok produk. Perbedaan pokok yang ada di antara kedua
metode tersebut adalah terletak pada perlakukan terhadap biaya produksi yang
bersifat tetap. Adanya perbedaan perlakuan terhadap biaya produksi tetap ini akan
mempunyai akibat pada (1) perhitungan harga pokok produk. (2) penyajian
laporan rugi-laba.
PERBEDAAN METODE FULL COSTING DENGAN VARIABEL COSTING
DI TINJAU DARI SUDUT PENENTUAN HARGA POKOK
Full costing atau sering pula disebut absorption atau conventional costing
adalah metode penentuan harga pokok produk, yang membebankan seluruh biaya
produksi baik yang bersifat tetap maupun variable kepada produk. Harga pokok
produk menurut metode full costing terdiri dari :
Biaya bahan baku ................................................................................... Rp xx Biaya tenaga kerja
langsung................................................................... xx
Biaya overhead pabrik tetap................................................................... xx Biaya overhead pabrik
variable.............................................................. xx Harga pokok
produk............................................................................... Rp.xx

Di dalam metode full costing, biaya overhead pabrik, yang bersigat tetap
maupun variable, dibebankan kepada produk yang diproduksi atas dasar tarip
yang ditentukan di muka pada kapasitas normal atau atas dasar biaya overhead
pabrik sesungguhnya. Oleh karena itu biaya overhead pabrik tetap akan melekat
pada harga pokok persediaan produk jadi yang belum laku dijual, dan baru
dianggap sebagai biaya elemen harga pokok penjualan) apabila produk jadi
tersebut telah terjual.
Karena biaya overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar tarip
yang ditentukan di muka pada kapasitas normal, maka apabila dalam suatu
periode biaya overhead pabrik sesunggunya berbeda dengan yang dibebankan
tesebut, akan terjadi pembebanan overhead lebih (overapplied factory overhead)
atau pembebanan overhead kurang (underapplied factory everhead). Jika semua
produk yang di olah dalam periode tesebut semuanya belum laku dijual maka
pembebanan overhead lebih atau kurang tersebut digunakan untuk mengurangi
atau menambah harga pokok produk yang masih dalam persediaan tesebut (baik
yang berupa persediaan produk dalam proses maupun produk jadi). Tetapi apabila
dalam suatu periode akuntansi tidak terjadi pembebanan overhead lebih atau
kurang, maka biaya overhead pabrik tetap tidak mempunyai pengaruh terhadap
perhitungan rugi-laba sebelum produknya laku dijual.
Variable costing adalah metode penentuan harga pokok produk yang
hanya membebankan biaya-biaya produksi variable saja ke dalam harga pokok
produk.
Harga pokok produk menutur metode variable costing terdiri dari: Biaya bahan
baku variable .................................................................... Rp xx Biaya tenaga kerja
variable ................................................................... xx Biaya overhead pabrik
variable ............................................................. xx Harga pokok
produk............................................................................... Rp.xx
Sama sekali tidak berhubungan dengan istilah direct cost (biaya langsung).
Pengertian langsung dan tidak langsungnya suatu biaya tergantung erat dangan
tidaknya hubungan biaya dengan obyek penentuan biaya, misalnya : produk,
proses, departemen dan pusat biaya yang lain. Dalam hubungannya dengan
produk, biaya langsung (direct cost) adalah biaya-biaya yang mudah
diidentifikasikan (atau diperhitungkan) secara langsung kepada produk. Apabila
pabrik hanya memproduksi satu jenis produk, maka semua biaya produksi adalah
merupakan biaya langsung dalam hubungannya dengan produk. Oleh karena itu
tidak selalu bahwa biaya langsung dalam hubungan dengan produk merupakan
biaya variable. Sebagai contoh misalnya suatu pabrik mori hanya menghasilkkan
satu jenis produk yang berupa mori saja. Upah tenaga kerja pabrik yang dibayar
bulanan dan tidak tergantung dari hasil produksinya, merupakan biaya variable,
karena tidak mempunyai sifat bervariasi secara proporsional dengan perubahan
volume produksi.
Oleh karena itu sebenarnya istilah direct costing adalah tidak tepat, karena
metode ini berhubungan dengan penentuan harga pokok produk yang hanya
memperhitungkan biaya produksi yang bersifat variable, dan bukan biaya
langsung (direct cost) saja. Sehingga istilah yang paling tepat untuk metode direct
cost adalah variable costing.
Di dalam metode variable costing biaya overhead pabrik tetap di
perlakukan sebagai period costs dan bukan sebagai harga pokok produk, sehingga
biaya overhead pabrik tetap dibebankan sebagai biaya di dalam periode di mana
biaya overhead pabrik tetap tersebut terjadi. Dengan demikian biaya overhead
pabrik tetap di dalam metode variable costing tidak melekat pada persediaan
produk yang belum laku dijual, tetapi langsung dianggap sebagai biaya dalam
periode terjadinya.
Metode full costing menunda pembebanan biaya overhead pabrik tetap
sebagai biaya sampai saat produk yang bersangkutan terjual. Jadi biaya overhead
pabrik yang terjadi masih dianggap sebagai aktiva (karena melekat pada
persediaan) sebelum persediaan tersebut terjual. Sebaliknya metode variable
costing tidak menyetujui penundaan pembebanan biaya overhead pabrik tersebut
(atau dengan kata lain tidak menyetujui pembebanan biaya overhead (tetap kepada
produk) dengan alas an seperti diuraikan berikut ini.
Biaya hanya bermanfaat apabila yang akan datang dapat dihindari
terjadinya biaya yang sama. Sebagai contoh pada akhir tahun 19A perusahaan
memiliki 100 kg Produk dalam proses yang telah menelan biaya produksi sebagai
berikut.
Biaya bahan baku variable .................................................................... Rp 5.000,- Biaya tenaga kerja
variable ................................................................... 25.000,- Biaya overhead pabrik
variable ............................................................. 50.000,- Biaya overhead
tetap .............................................................................. 30.000,- Jumlah biaya
produksi ........................................................................... Rp 110.000,-

Biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik yang telah dikonsumsi ke
dalam pengolahan 100 kg produk tersebut baru dapat menyelesaikan 45%nya.
Sedangkan bahan baku Rp. 5.000,- tersebut akan dapat menyelesaikan 100 kg
produk tersebut menjadi produk selesai.
Biaya bahan baku R. 5.000,- tersebut dibebankan sebagai harga pokok
produk dalam proses dan melekat pada harga pokok persediaan yang dicantumkan
dalam neraca per 31 Desember 19A. Biaya tetap 30.000 tersebut tidak dibebankan
sebagai biaya dalam tahun 19A, tetapi ditunda pembebanannya dan pada tanggal
31 Desember 19A dianggap sebagai aktiva.
Dalah tahun 19B perusahaan tidak akan mengeluarkanb biaya bahan baku
untuk 100 kg yang pada tanggal 31 Desember 19A masih dalam proses tersebut.
Sehingga penundaan pembebanan biaya bahan baku tersebut memang bermanfaat
karena penundaan biaya tersebut menghindari dikeluarkannya biaya bahan baku
untuk 100 kg produk dalam proses tersebut dalam tahun 19B. Begitu pula biaya
tenaga kerja dan biaya overhead pabrik variable.
Biaya overhead pabrik tetap merupakan biaya yang tidak berubah dalam
hubungannya dengan perubahan volume di dalam jangka waktu pendek. Biaya
tetap ini merupakan fungsi waktu dan bukan merupakan fungsi produksi. Ada atau
tidak ada produksi biaya ini tetap terjadi. Jadi tidak ada manfaatnya kita menunda
pembebanan biaya-biaya overhead pabrik tetap, dan menganggapnya sebagai
aktiva, jika dalam periode yang akan datang biaya overhead pabrik tetap tersebut
juga akan terjadi. Sebagai contoh: Biaya depresiasi mesin yang dibebankan setiap
bulan dengan memakai metode garis lurus. Apabila biaya depresiasi mesin ini
diperhitungkan ke dalam harga pokok produk maka sampai dengan saat produks
tersebut laku dijual depresiasi ini masih melekat sebagai harga pokok persediaan.
Padahal dalam bulan berikutnya juga akan diperhitungkan biaya depresiasi,
sehingga penundaan pembebanan biaya depresiasi ini (biaya tetap) tidak
mempunyai manfaat, karena tidak dapat menghindari pengeluaran biaya yang
sama dalam periode yang akan datang.
Di muka telah disinggung bahwa di dalam metode variable costing biaya
overhead pabrik tetap diperlakukan sebagai period costs, yaitu biaya-biaya yang
dibebankan di dalam perode terjadinya. Pengertian period costs di daam metode
full costing adalah berbeda. Full costing mengadakan pemisahan antara biaya
produksi dengan period costs. Biaya produksi adalah biaya-biaya yang dapat
diidentifikasi dengan produk yang dihasilkan, sedangkan period cost adalah biaya
biaya yang tidak ada hubungannya dengan produksi, dan dibebankan sebagai
biaya dalam periode di mana biaya tersebut terjadi. Biaya-biaya termasuk dalam
period costs menurut full costing adalah : biaya pemasaran, biaya administrasi dan
umum (baik yang bersifat tetap maupun variable).
Pengertian period costs dalam metode variable costing berbeda dengan
dalam metdeo full costing. Menurut metode variable costing, periode cost adalah
biaya-biaya nutk mempertahankan tingkat kapasitas tertentu guna memproduksi
dan menjual produk. Dalam metode variable costing adalah biaya-biaya yang
tidak berubah dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan dalam
jangka pendek, yang meliputi : biaya overhead pabrik tetap, biaya pemasaran
tetap, biaya administrasi dan umum tetap.
Perbedaan metode full costing dengan variable costing ditinjau dari sudut
penyajian laporan rugi-laba.
Ditinjau dari penyajian laporan rugi-laba, perbedaan pokok anyara metode
variable costing dengan full costing adalah terletak pada klasifikasi pos-pos yang
disajukan di dalam laporan rugi-laba tersebut. Laporan rugi-laba yang disusun
dengan metode full costing menitik-beratkan pada penyajian elemen-elemen biaya
sesuai dengan hubungannya dengan fungsi-fungsi pokok yang ada dalam
perusahaan (functional-cost classification). Sehingga laporan rugi-laba metode
full costing nampak sebagai berikut:
Hasil penjualan ................................................................................ Rp. 500.000,- Harga pokok
penjualan (termasuk biaya overhead pabrik tetap) ..... 250.000,- Rp. 125.000,-
Laba bruto ................................................
Biaya administrasi & umum ............................... Rp 50.000,-
Biaya pemasaran ................................................. 75.000,-
Laba bersih usaha ...................................................................................... Laporan
rugi-laba tersebut di atas jelas menunjukkan bahwa biaya-biaya yang terjadi
dikelompokkan dalam hubungannya dengan fungsi pokok dalam perusahaan,
yaitu fungsi, produksi, pemasaran dan fungsi administrasi & umum. Di lain pihak
laporan rugi-laba metode variable costing lebih menitikberatkan pada penyajian
biaya sesuai dengan tingkah lakunya dalam hubungannya dengan perubahan
volume kegiatan (classification by cost behavior), sehingga laporan rugi-laba
metode variable costing nampak sebagai berikut.
Hasil penjualan ................................................................................ Rp. 500.000,- Dikurangi
biaya-biaya variable
Biaya produksi variable ......................... Rp. 150.000,-
Biaya pemasaran variable ...................... 50.000,-
Biaya administrasi & umum variable..... 30.000,-
Contribution Margin ........................................................................ 230.000,- Rp. 270.000,-
Dikurangi biaya-biaya tetap
Biaya produksi tetap .............................. Rp. 100.000,-
Biaya pemasaran tetap............................ 25.000,-
Biaya administrasi & umum vtetap........ 20.000,-

145.000
Laba bersih usaha ......................................................................................
.125.000 Rp
Dalam laporan rugi-laba metode variable costing tersebut di atas biaya
tetap disajikan dalam satu kelompok tersendiri yang harus ditutup dari
contribution margin yang diperoleh perusahaan, sebelum timbul laba bersih.
Dengan menyajikan semua biaya tetap di dalam satu kelompok tersendiri di dalam
laporan rugi-laba ini, perhatian menejemen dapat terpusat pada tingkah laku biaya
tetap ini dan dapat mengawasinya, baik dalam perencanaan jangka pendek
maupun jangka panjang. Untuk memperjelas uraian perbedaan metode variable
costing dengan full costing berikut ini diberikan contoh perhitungan rugi-laba dan
penyajian laporan rugi-laba menurut masing-masing metode tersebut.
Perhitungan Rugi-Laba dan Penyusunan Laporan Rugi-Laba
Menurut Variable Costing.
PT El Sari memproduksi satu jenis produk dengan isi standar sebanyak 10
biji setiap bungkus. Biaya standar per bungkus produk tersebut adalah sebagai
berikut :
Biaya bahan baku 10 kg @ Rp 1,55 ................................................ Rp. 15,50,- Upah tenaga
kerja variable .............................................................. 60,-- Biaya overhead pabrik
- Variable 20 jam @ 1,50 ................................................. 30,- - Tetap 20 jam @ Rp
1,-- .................................................. 20,-- Jumlah harga pokok standar
perbungkus ................................. Rp 125,50

Biaya pemasaran variable ................................................................ 7,50/bungkus Biaya administrasi

umum & variabel............................................... 2,50/bungkus Harga
jual ........................................................................................ Rp. 250,-/bungkus

Biaya overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar jam tenaga
kerja langsung. Tarip biaya overhead pabrik dihitung atas dasar kapasitas produksi
normal perbulan sebanyak 225 bungkus dengan taksiran biaya overhead pabrik
variabel sebesar Rp. 6.750,-- dan biaya overhead pabrik tetap sebesar Rp. 4.500,--
sebulan. Tarip standar biaya overhead pabrik tersebut berasal dari perhitungan
berikut ini:
Tarip biaya overhead pabrik variable :
Rp. 6.750,-- : (225 x 20 jam) = Rp. 1,50 per jam Tenaga kerja langsung, atau
Rp. 6.750,-- : 225 = Rp. 20.,-- per bungkus.
Data produksi dan penjualan serta biaya sesunggunya dalam bulan Januari
dan Februari 19XI nampak dalam tabel berikut ini:
Tahun 19IX
Januari Februari
Jumlah produk yang diproduksi……………...
220 bungkus
230 bungkus
Jumlah produk yang dijual …………………..
150 bungkus
275 bungkus
Jam tenaga kerja langsung sesungguhnya …..
4.400 jam
4.600 jam
Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi
- Biaya Variabel ………………………..
Rp. 6.600,-
Rp. 6.900,-
- Tetap ……………………………………
5.500,-
5.500,-
Biaya pemasaran tetap ……………………...
1.000,-
 1.000,-
Biaya administrasi tetap …………………….
500,-
500,-

Tabel 3.1. : Data produksi, penjualan dan biaya sesungguhnya, bulan Januari
dan Februari 19XI.

Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja sesungguhnya dalam bulan Januari dan
Februari 19XI adalah sebagai berikut:
Januari Februari
Biaya bahan baku ……………... ………………………… 3.565
…………… Biaya Tenaga Kerja 3.410,-- 13.200,-- 13.800,--
1. Atas dasar data tersebut di atas dibuat perbandinaan cara penentu- an harga
pokok produk dan perhitungan rugi-laba menurut metode full costing dan
variable costing seperti nampak dalam tabel 3.2.
Keterangan tabel 3.2 :
Menurut metode full costing di dalam bulan Januari terjadi pembebanan
kurang biaya overhead pabrik sebesar Rp 100,-- yang dihitung sebagai
berikut:
Biaya.overhead pabrik sesungguhnya (periksa tabel 3.1.)
Variable ..................................................... Rp. 6.600,-
Tetap ........................................................... 4.500,-
Rp. 11.100
Biaya.overhead pabrik yang dibebankan kepada produk :
Variable 4.400 x Rp 1,50 ........................... Rp. 6.600,-
Tetap 4.400 x Rp 1,-- ............................ 4.400,-
Rp. 11.000
Pembebanan kurang biaya overhead pabrik (underapplied) Rp. 100,--

Sedangkan di dalam bulan Februari terjadi pembebanan lebih biaya overhead

pabrik sebesar Rp 100,-- yang dihitung sebagai berikut .
Biaya overhead, pabrik sesungguhnya (periksa tabel no. 3.1.).
variabel ...................................................... Rp 6.900,--
Tetap ........................................................... 4.500,-
Rp. 11.400
Biaya overhead yang dibebankan kepada produk
Variable ..................................................... Rp. 6.900,-
Tetap ..................................................... 4.600,-
Rp. 11.500
 Pembebanan kurang biaya overhead pabrik (underapplied) Rp. 100,--

2. Di dalam memperhitungkan biaya produksi, metode full costing memasukkan

unsur biaya overhead pabrik tetap kedalamnya, sehingga harga pokok produk
per bungkus sebesar Rp 125,50, sedangkan dalam metode variable costing
hanya biaya produksi variabel saja, sehingga harga pokok produk per
bungkus sebesar Rp 105,50 (Rp 125,50 - Rp 20,--).
3. Laba bersih bulan Januari 19XI menurut metode full costing lebih besar Rp
1.400,-- (Rp 15.575,-- — Rp 14.175,--) bila dibandingkan dengan laba bersih
hasil perhitungan variable costing. Hal ini disebabkan karena full costing
menunda pembebanan biaya overhead pabrik tetap dengan cara
memperhitungkan biaya tersebut ke dalam persediaan akhir. Full costing
membebankan biaya overhead pabrik tetap sebagai biaya apabila produknya
telah terjual, sedangkan metode variable costing membebankannya sebagai
biaya dalam periode terjadinya. Oleh karena itu perbedaan pokok antara full
costing dengan variable costing adalah terletak pada saat pengakuan biaya
overhead pabrik tetap sebagai biaya.
Perbedaan jumlah biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan sebagai biaya
bulan Januari dalam masing-masing metode tersebut adalah sebagai berikut :

Full costing 150 x Rp 20,-- ........................ Rp. 3.000,-

Tetap 150 x Rp 20,-- ........................ 4.400,-

Biaya pabrik tetap yagn masih melekat pada persesdiaan akhir menurut metode full costing ( 70 x
Rp. 30,-- Rp. 100,--........................ Rp. 1.400,-

Oleh karena full costing menunda pembebanan biaya overhead pabrik tetap
sebagai biaya dalam bulan Januari, maka akibatnya adalah laba bersih bulan
Januari menurut full costing lebih tinggi Rp 1.400,-- (Rp 15.575,— -- Rp
14.575,--). Jadi jika persediaan akhir lebih besar dari persediaan awal maka
laba bersih menurut metode full costing akan lebih besar dibandingkan
dengan laba bersih menurut metode variable costing, karena dalam metode
full costing harga pokok persediaan akhir mengandung sebagian period costs. 4.
Laba bersih bulan Febuari menurut metode full costing lebih rendah Rp 900,- -
(Rp 30.987,- -- Rp 30.087,50) bila dibandingkan dengan laba bersih metode
variable costing. Hal ini disebabkan karena adanya biaya overhead pabrik tetap
yang oleh metode full costing dipelhitungkan ke dalam persediaan awal dan
persediaan akhir bulan Februari. Perbedaan jumlah biaya overhead pabrik tetap
yang dibebankan kepada persediaan awal dan persediaan akhir dalam metode full
costing mempunyai akibat terhadap perhitungan rugi-laba bulan Februari sebagai
berikut :
Biaya overhead pabrik tetap yang melekat pada persediaan awal
(mengurangi laba bersih) = 70 x Rp 20,-- ..................................... Rp 1.400,-- Biaya
overhead pabrik tetap yang melekat pada persediaan
akhir (menarnbah laba bersih) = 25 x Rp 20,-- ............................. Rp 500,-- Selisih
(lebih rendah) laba bersih metode full costing dari metode
variable costing ............................................................................. Rp. 900,--

Jadi jika persediaan akhir lebih kecil dari persediaan awal maka laba bersih
menurut metode full costing akan lebih kecil dianding dengan laba bersih
menurut metode variable costing, karena sebagian period costs yang
dibebankan pada persediaan awal (yang lebih besar dari yang dibebankan
kepada persediaan akhir dibebankan sebagai biaya dalam periode sekarang.
5. Di dalam metode variable costing, harga pokok persediaan produk lebih rendah
karena hanya dibebani dengan biaya produksi variabel saja. 6. Jika persediaan
produk pada awal dan akhir periode sama, maka laba bersih yang dihitung
dengan metode variable dan lull cosing akan menunjukkan jumlah yang sama.
Misalkan jumlah produk yang terjual dalam bulan Februari berjumlah 230
bungkus, maka perhitungan laba bersih dalam ma'sing-masing metode terse-but
nampak dalam tabel 3.3.
7. Bila volume penjualan konstan, volume produksi berubah, maka laporan rugi
laba direct costing akan menunjukkan laba yang konstan karena labanya tidak
dipengaruhi oleh perubahan dalam psersediaan, sedangkan dalam laporan rugi-
laba full costing akan menunjukkan laba yang berubah, karena labanya
dipengaruhi oleh perubahan dalam persediaan. Misalkan jumlah produk yang
terjual dalam bulan Februari sama dengan bulan januari (150 bungkus). Maka
perhitunagn laba bersih dalam masing-masing metode tersebut nampak dalam
tabel 3.4.
8. Bila volume produksi konstan, kedua metode tersebut akan menunjukkan laba
yang berubah sesuai dengan penjualannya, yaitu bila volume penjualan naik,
maka laba akan naik dan sebaliknya apabila volume penjualan turun, maka
 laba akan turun. Tetapi perubahan laba dalam kedua metode tersebut tidak
sama, karena di dalam full costing, perubahannya dipengaruhi oleh perubahan
persediaan.

PT EL SARI
Laporan Rugi-Laba Bulan Februari 19XI
Full Costing Variable Costing
Hasil penjualan Laba kotor …………………. Biaya-biaya variable : Rp. 57.000
230 x Rp 250,-- Harga pokok penjualan 230 x
Harga pokok penjualan 230 x Rp. 57.500,-- 28.865,-- 100,- Rp 10,5 ……………….
Rp 125,5 ……………………. Biaya pemasaran 24.256,- 1.725,- 575,- Rp
Pembebanan biaya overhead Rp. 23.756,- Rp. 28.735,- ……………. Biaya 26.565,- Rp. 30.935,-
pabrik ………………………. Hasil penjualan administrasi & umum Jumlah
Harga pokok penjualan 230 x Rp 250,-- biaya variable ……. Jumlah
sesungguhnya ……………… biaya variable

Biaya Usaha Periode Costs:

Biaya pemasaran ………….. Laba bersih usaha Biaya overhead tetap Rp. 4.500,-- 1.000,--
Biaya administrasi & umum Rp. 2.735,- 1.075,- ……….. Biaya pemasaran
tetap …….. Biaya 500,-- Rp. 6.000,--
Jumlah biaya usaha Rp. 3.800,-- Rp. 24.935,-- administrasi & umum tetap
………………………… Rp. 24.935,--

PT EL SARI
Laporan Rugi-Laba Bulan Februari 19XI
Full Costing Variable Costing

Januari ‘75 Januari ‘75 Januari ‘75 Januari ‘75

Hasil penjualan Rp 37,500,- Rp 37,500,- Hasil penjualan Rp 37,500,- Rp 37,500,-

150 x Rp 250,-- 150 x Rp 250,--
Harga pokok 18.825,-- 18.825,-- Harga pokok
penjualan 150 x Rp penjualan 15.825,-- 15.825,--
124,50 ……. 150 x Rp 105,50
Pembebanan kurang 100,- 100,- …….
biaya overhead pabrik Biaya 1.125,,- 1.125,,-
…. pemasaran
Harga pokok variable ….
penjualan Biaya administrasi
sesungguhnya

……………… Rp. 18.725,-- & umum 375,-- 375,--

Laba kotor 18.925,- Rp. ……………… Rp. Rp.
Biaya usaha Rp. 18.775,- Contribusi 17.325,- 17.325,-
18.575,- 3.175,- margin Periode 20.175,- 20.175,-
………. Laba 3.175,- Rp. costs 6.000,- 6.000,-
15.600,- Laba bersih
bersih usaha Rp. 15.400,- usaha Laba Rp. 14.175,- Rp. 14.175,-
bersih
 Tabel : perhitungan laba menurut metode variable dan full costing jika jumlah
volume penjualan konstan.

Prosedur Akuntansi dalam Metode Variabel Costing

Menurut tingkah laku dalam hubungannya dengan perubahan kegiatan,
biaya dapat dibagi menjadi tiga golongan: biaya tetap, biaya variable dan biaya
semi variable. Biaya semi variable adalah biaya yang mengandung unsur tetap dan
unsure variable yaitu biaya yang berubah tidak sebanding dengan perubahan
volume kegiatan. Apabila perusahaan memakai metode variable costing maka
pencatatan biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja variable adalah sama dengan
metode full costing.
Sedangkan akuntansi terhadap biaya overhead pabrik, biaya pemasaran
dan biaya administrasi & umum adalah berbeda dengan metode full costing,
karena biaya-biaya ini perlu dipisah ke dalam biaya tetap dan biaya variabel.
Oleh karena itu jika metode variable costing diterapkan dalam akuntansi
biaya, di dalam buku besar disediakan rekening-rekening kontrol sebagai berikut :
Biaya Overhead Pabrik Variabel
Biaya Pemasaran Variabel.
Biaya Administrasi & Umum Variabel
Biaya Overhead Pabrik Tetap
Biaya Pemasaran Tetap
Biaya Administrasi & Umum Tetap.
Rekening-rekening kontrol tersebut di atas didukung oleh rekening rekening
pembantu. dalam Buku Pembantu Biaya yang berupa perincian jenis jenis biaya
tersebut. Debit rekening-rekening Biaya Overhead Pabrik Variabel, Biaya
Pemasaran Variabel dan Biaya Administrasi & Umum Variabel digunakan untuk
mencatat biaya-biaya sesungguhnya yang secara langsung dapat ditentukan
identitas variabelnya. Sedangkan debit rekening-rekening Biaya Overhead Pabrik
Tetap, Biaya Pemasaran Tetap dan Biaya Administrasi & Umum Tetap digunakan
untuk mencatat biaya-biaya sesungguhnya yang secara langsung dapat ditentukan
identitas tetapnya. Untuk biaya-biaya semi variabel, yang pada saat terjadinya
beluna dapat ditentukan berapa proporsi unsur tetap dan variabelnya, lebih dulu
dicatat dalam rekening Biaya Semi Variabel. Pada waktu akan dibuat laporan
keuangan biaya semi variabel sesungguhnya yang terkumpul di rekening Biaya
Semi Variabel dibagikan ke rekening rekening Biaya Variabel dan Biaya tetap.
Secara skematis proscdur pencatatan biaya-biaya variabel, biaya tetap dan biaya
semi variabel nartipak dalam gambar 3.1.
Keterangan gambar 3.1. :
1. Jurnal pencatatan biaya overhead pabrik variabel, biaya peemasaran dan biaya
administrasi & umum variabel yang sesungguhnya terjadi. Contoh
Biaya pemasaran Variabel ............................................................ Rp. 100.000,-
Kas ................................................................................................ Rp. 100.000,-

2. Jurnal pemakaian bahan bakar untuk diesel listrik seharga Rp 500.000,--, Biaya
bahan bakar ini merupakan biaya variable.
Biaya Overhead Pabrik Variabel .................................................. Rp. 500.000,- Persediaan
Bahan Bakar ............................................................... Rp. 500.000,-

Gambar 3.1. Pencatatan Biaya Variabel, Biaya Tetap do,, Biaya

Semi Contoh
Jurnal pencatatan biaya depresiasi gedung sebesar Rp 1.000.000,-- yang
dibebankan kepada produksi, Rp 500.000,-- pemasaran, Rp 300.000,-- dan
administrasi & umum, Rp 200.000,-- :
 Biaya Overhead Pabrik Tetap ........................................................ Rp 500.000,-- Biaya
Pemasaran Tetap ................................................................. 300.000,-- Biaya Administrasi &
Umum Tetap ............................................. 200.000,– A.kumulasi Depresiasi
Gdung ....................................................... Rp1.000,000,--

3. Jurnal pencatatan biaya semi variabel yang sesungguhnya terjadi.

Contoh :
Misalkan biaya pemeliharaan mesin sebesar Rp 100.000,-- merupakan biaya
semi variabel, yang unsur biaya tetapnya adalah Rp 60.000,-- per bulan. Jurnal
pencatatan biaya pemeliharaan mesin adalah sebagai berikut,:
Biaya Semi Variabel .................................................................... Rp 100.000,- Persediaan
Spareparts.................................................................... Rp 75.000,--
Kas................................................................................................. 25.000,-- 4. Jumal untuk
memisahkan biaya semi variabel ke dalam unsur biaya tetap dan
variabelnya.
Dari data pada nomor 3 dibuat jurnal pemisahan sebagai berikut:
Biaya Overhead Pabrik Variabel ................................................. Rp 40.000,-- Biaya
Overhead Pabrik Tetap ....................................................... 60.000,-- Biaya Semi
Variabel .................................................................... Rp 100.000,-.

5. Jurnal penutupan rekening-rekening; Biaya Pemasaran Variabel, Biaya

Administrasi & Umum Variabel dan Biaya Overhead Pabrik Tetap, Biaya
Pemasaran dan Biaya Administrasi & Umum tetap ke rekening Rugi-Laba.
Biaya overhead pabrik varialbel yang dibebankan kepada produk atas
dasar tarip yang ditentukan di muka dikreditkan dalam rekening Biaya Overhead
Pabrik Yang Dibebankan. Rekening ini kemudian ditutup ke rekening Biaya
Overhead Pabrik Variabel untuk mengetahui apakah terjadi pembebanan lebih
atau kurang (over atau underapplied). Skema pencatatan biaya overhead pabrik
variabel yang dibebankan kepada produk adalah nampak dalam gambar 3.2.
berikut ini :
Biaya Overhead Pabbrik Biaya overhead pabrik variable yang Dibebankan
Variabel sesungguhnya Biaya Dalam Proses Biaya Overhead
Biaya Overhead Pabbrik Variabel yang Pabrik

terjadi Pembebanan biaya overhead pabrik variable

Penutupan rekening biaya overhead pabrik variable
yang dibebankan
 Gambar 3.2. : Pencatatan Pembebanan Biaya Overhead
Pabrik Variabel Kepada Produk
Karena metode variable costing tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang
lazim (generally accepted accounting principles) maka untuk kepentingan
pernbuatan laporan extern, laporan keuangan yang dihasilkan oleh prosedur
akuntansi variable costing tersebut hares diubah ke dalam laporan keuangan full
costing. Caranya adalah dengan membebankan sebagian dari period costs, yaitu
biaya overhead pabrik tetap, ke rekening-rekening Persediaan dan Harga Pokok
Penjualan.
Secara skematis pembebanan biaya overhead pabrik tetap tersebut nampak
dalam gambar 3.3. berikut ini :

Biaya Overhead Pabbrik Biaya overhead

tetap pabrik tetap yang
sesungguhnya
Persediaan Produk Dalam Proses

terjadi
Rugi – Laba Persediaan Produk Jadi Harga pokok penjualan

Gambar 3.3. : Pencatatan Pengubahan Laporan 1'euarzgan Variable costing

menjadi full costing.
Keterangan Gambar 3.3.:
1. Pembagian biaya overhead pabrik tetap, yang sesungguhnya terjadi ke
rekening-rekening Persediaan dan Harga Pokok Penjualan. Hal ini dilakukan
karena dalam metode variable costing rekening-rekening Persediaan dan
Harga Pokok Penjualan hanya didebit dengan biaya-biaya produksi variabel
saja. Oleh karena itu pengubahan ke metode full costing menghendaki
pembagian biaya overhead pabrik tetap ke rekening-rekening Persediaan dan
Harga Pokok Penjualan untuk menaikkan harga pokoknya masing-masing.
Contoh
Apabila dipakai data laporan rugi-laba PT El Sari bulan Januari 19A dalam
 tabel 3.2., maka jurnal pembagian biaya overhead pabrik tetap adalah sebagai
berikut :
Persediaan (70 x Rp 20,--) ........................................................... Rp 1.400,- Harga
Pokok Penjualan (150 x Rp 20,--)....................................... 3.000,-- Biaya Overhead
Pabrik Tetap ...................................................... Rp 4.400,--

2. Penutupan pembebanan overhead kurang ke rekening Rugi-Laba.

Contoh :
Apabila dipakai data bulan Januari 19A dalam tabel 3.2., terlihat rekening
Biaya Overhead Pabrik Tetap didebit Rp 4.500,--, sedangkan biaya overhead
tetap yang dibebankan kepada produk sebesar Rp 4.400,--, maka terjadi
pembebanan kurang biaya overhead pabrik sebesar Rp 100,--.
Jumlah ini dipindahkan ke rekening rugi-laba dengan jurnal
Rugi-laba ......................................................................... Rp 100,--
Biaya Overhead Pabrik Tetap .......................................... Rp 100,--

Manfaat Metode Direct Costing.

Dengan menyajikan informasi biaya yang dikelompokkan sesuai dengan
tingkah lakunya dalam hubungannya dengan perubahan kegiatan perusahaan,
laporan keuangan yang disusun berdasar metode variable costing bermanfaat
untuk : (1) perencanaan laba, (2) pengaivqsan dan (3) pembuatan keputusan.
MANFAAT METODE VARIABLE COSTING DI DALAM PERENCANAAN
LABA
1. Metode variable costing menitik-beratkan pada informasi mengenai
contribution margin yang merupakan kelebihan hasil penjualan terhadap biaya
variabel. Bila contribution margin dihitung dalam bentuk persentase dari hasil
penjualan, maka angka ini disebut dengan contribution margin ratio atau
marginal-income ratio. Contribution-margin ratio ini merupakan hal yang
penting di dalam variable costing karena angka tersebut menunjukIrlan
jumlah rupiah yang diperoleh dari hasil penjualan untuk menutup biaya tetap
dan laba yang dikehendaki. Manfaat angka contribution margin dan
contribution margin ratio adalah sebagai berikut :1
a. Seringkali contribution-margin ratio dapat membantu menejemen di dalam
pengambilan keputusan produk mana yang perlu didorong dan produk
mana yang dikurangi produksinya atau tetap diproduksi hanya karena
 penjualannya bermanfaat bagi produk-produk lain.
b. Contribution margin merupakan data penting untuk membantu menejemen
di dalam, menga-mbil keputusan. apabila suatu product line harus
dihentikan produksinya. Dalam angka pendek, apabila hasil penjualan
suatu produk melebihi biaya variabelnya, maka produk tersebut
memberikan kontribusi dalam menghasilkan laba secara keseluruhan.
Informasi ini dapat disediakan segera dengan pendekatan kontribusi
(contribution approach). Dalam metode full costing, informasi yang
relevan tersebut tidak hanya sulit untuk dikumpulkan, tetapi juga
berbahaya bagi menejemen apabila meletakkan kepercayaan pada data
harga pokok produk per satuan yang berisi elerren biaya overhead pabrik
tetap.
c. Contribution margin dapat digunakan untuk menilai berbagai macam
alternatip yang timbul dalam hubungannya dengan penurunan harga jual,

1
Horngren, Charles T., Cost Accounting, A Managerial Emphasis, Prentice/Hall Internantional, Inch.,
Edisi 3, p 310.
potongan khusus, kampanye adpertensi khusus dan penggunaan premi
untuk meningkatkan volume penjualan. Pengambilan keputusan dalam hal
ini kenvataannya ditentukan dengan cara membandingkan tambahan biaya
dengan tambahan hash penjualan di mesa yang akan datang. Biasanya,
semakin tinggi contribution margin ratio, semakin besar kesempatan untuk
mengadakan promosi penjualan dan sebaliknya semakin rendah ratio
tersebut, semakin besar jumlah volume produk yang perlu dijual untuk
menutup tambahan promosi penjualan tersebut.
d. Apabila telah ditentukan laba yang dikehendaki, maka dapat tidaknya laba
tersebut dicapai dapat segera dinilai dengan menghitung jumlah kuantitas
produk yang harus dijual untuk menghasilkan laba tersebut. Perhitungan
tersebut dapat dengan mudah dibuat dengan cara membagi jumlah biaya
tetap ditambah dengan laba yang dikehendaki tersebut dengan contribution
margin per satuan produk.
e. Seringkali pengambilan keputusan dilakukan untuk mengetahui bagaimana
 menggunakan sumber-sumber yang ada (seperti mesin dan bahan baku)
dalam usaha yang paling menguntungkan. Pendekatan kontribusi
memberikan data untuk pembuatan keputusan secara tetap karena suatu
usaha yang paling menguntungkan ditentukan oleh produk yang
menghasilkan kontribusi paling besar dalam usaha memperoleh laba
perusahaan secara keseluruhan.
f. Pendekatan Kontribusi sangat membantu bilamana harga jual ditetapkan
secara tegas dalam industri, karena masalah pokok yang dihadapi masing
masing perusahaan dalam industri tersebut adalah seberapa besar biaya
variabel dapat diperhitungkan (suatu masalah yang sangat dipengaruhi
oleh desain produk) dan seberapa besar volume dapat dicapai.
g. Memang akhirrya permintaan konsumenlah yang menentukan harga jual.
Tetapi harga jual minimum dalam jangka pendek kadang-kadang
ditentukan oleh biaya produksi dan biaya penjualan variabel.
2. Dengan adanya pemisahan biaya tetap dan biaya variabel di dalam metode
variable costing, maka hal ini memungkinkan untuk menghubungan antara
biaya, volume dan laba. Berdasarkan informasi variable costing ini semua
masalah perencanaan laba dapat dengan mudah diselesaikan. Manfaat metode
variable costing dalam analisa biaya, volume dan laba akan dibahas secara
mendalam dalam bab IV - Perencanaan Laba dengan Analisa Impas dan
Analisa Hubungan Biaya Volume dan Laba.
Contoh:
Hasil penjualan 2.000 pasang x Rp 4.000,-- ................................. Rp. 8.000.000,-- Biaya-
biaya Variabel
Harga pokok penjualan
2.000 x Rp 2.500,-- ................................................... Rp. 5.000.000,-- Kornisi
penjualan
2.000 x Rp 250,-- ...................................................... Rp. 500.000,- 5.500.000,-
Contribution margin ...................................................................... Rp. 2.500.000,-

Biaya-biaya Tetap
Sewa toko ................................................................. Rp. 720.000,- Gaii penjaga
toko ...................................................... 200.000,- Biaya
advertensi ....................................................... 100.000,- Piaya tetap yang
lain ................................................. 50.000,- Rp. 1.070.000,-
Laba bersih ................................................................................... Rp. 1.430.000,-

a) Dalam tahun 19B, direksi mempunyai rencana akan menaikkan harga rata
rata setiap pasang sepatu sebesar 25%, sedangkan komisi penjualan akan
 dihapuskan dan diganti dengan penambahan gaji penjaga toko per bulan
sebesar Rp 200.000,-- per bulan.
b) Apabila dal tahun 19B diharapkan biaya tetapnya same dengan tahun 19A,
sedangkan direksi menghendaki laba bersih sebesar Rp 2.000.000,-- berapakah
jumlah pasang sepatu yang harus dijual dalam tahun 19B?. Kedua macam
alternatip tersebut dapat dievaluasi dengan mudah atas dasar informasi yang
dihasilkan oleh variable costing.
a) Rencana direksi dalam hal ini akan mempunyai pengaruh terhadap laba
bersih tahun 19B, sebagai berikut :
Hasil penjualan 2.000 x Rp 5.000,-............................................. Rp 10.000.000,-- Biaya
variabel :
Harga pokok penjualan:
2.000 x Rp 2.500,-- .................................... Rp 5.000.000,-
Komisi penjualan ................................................. - 5.000.000,- Contribusi
margin ...................................................................... Rp 5.000.000,-- Biaya Tetap :
Sewa pokok......................................................... Rp 720.000,--
Gaji penjaga toko ................................................ 400.000,-
Biaya advertensi .................................................. 100.000,-
Biaya tetao yang lain ........................................... 50.000,-
1.270.000,--
Laba bersih .......................................................... Rp 3.730.000,--

b) jumlah hasil penjualan yang diharapkan dalarn tahun 19B untuk

memperoleh laba sebesar Rp 2.000.000,-- adalah :

= Rp 9.824.000,--
Jadi apabila harga per pasang sepatu dalam tahun 19B sebesar Rp 4.000,--
maka dalsm tahun 19B harus dapat menjual 2.456 pa-sang sepatu (Rp
9.824.000,– : Rp 4.000,–) untuk mendapat laba sebesar Rp 2.000.000,--.

MANFAAT METODE DIRECT COSTING DI DALAM PENGAWASAN

BIAYA
1. Variable costing cenderung untuk mengawasi period costs dengan cara yang
lebih baik daripada full costing. Di dalam full costing biaya overhead pabrik
 tetap diperhitungkan dalam tarip biaya overhead pabrik dan dibebankan
sebagai unsur biaya produksi. Oleh karena itu ada kemungkinan menejemen
kehilangan perhatian terhadap period costs tertentu yang dapat diawasi. Di
dalam direct costing, period cost dikumpulkan dan disajikan secara terpisah di
dalam laporan rugi-laba sebagai pengurang terhadap contribution margin.
Period costs diharapkan tidak akan berubah di dalam jangka pendek. Period
costs mungkin terdiri dari biaya-biaya yang dianggarkan terlebih dahulu,
seperti biaya advertensi, riset dan pengembangan dan oleh karena itu dapat
diawasi oleh menejemen.
2. Variable Costing bermanfaat untuk mengawasi dan menilai pelaksanaan
tindakan bagian-bagian yang ada dalarn perusahaan.
MANFAAT METODE VARIABLE COSTING DI DALAM PEMBUATAN
KEPUTUSAN
1. Variable costing menyajikan data yang bermanfaat untuk pembuatan
keputusan jangka pendek. Di dalam pembuatan keputusan jangka pendek,
period costs tidak relevan. Variable costing khususnya bermanfaat untuk
penentuan harga jual jangka pendek. Full costing menekankan laba jangka
panjang (accounting profit) dan bukan laba tunai yang lebih relevan dalam
penentuan harga jual jangka pendek.
Contoh
PT Eliona memproduksi dan menjual produk A. Biaya per satuan produk A
adalah sebagai berikut:
Biaya bahan baku ............................................... Rp 100,--
Biaya tenaga kerja variabel ................................. 200,--
Biaya overhead pabrik variabel ........................... 300,--
Biaya pemasaran & administrasi variabel ........... 250,--
Jurnlah biaya variabel ........................................ Rp 850,--
Biaya tetap ........................................................... 150,--
Harga pokok produk A per satuan ...................... Rp 1.000,--

PT Eliona menerima pesanan sebanyak 1.000 satuan produk A di luar

penjualan rutin. Harga yang diminta oleh pemesan adalah Rp 900,-- per
satuan. Apabila pabrik masih inempunyai kapasitas yang belum dipakai,
maka menurut metode variable costing pesanan tersebut akan diterima,
meskipun harganya lebih rendah dari harga pokok total.
Ditinjau dari sudut penentuan harga, perbedaan pokok antara full costirg
 dan variable costing adalah terletak pada konsep penutupan biaya (concept of
cost recovery). Menurut metode full costing, harga jual liarus dapat menutup
total biaya, termasuk biaya tetap di dalamnya. Di dalam metode variable
costing, apabila harga jual tersebut telah menghasilkan contribution margin
guna menutup biaya tetap adalah lebih baik daripada harga jual yang tidak
menghasilkan contribution margin sama sekali.
Apabila pesanan sebanyak 1.000 satuan produk A tersebut diterima,
menurut metode variable costing perusahaan akan memperoleh tambahan
contribution margin sebesar 1.000 (Rp 900,-- -- Rp 850,—) = Rp 50.000,--.
Jika biaya tetap diharapkan konstan, berarti tambahan contribution margin
akan rnenaikkan laba bersih.
2. Data variable costing sangat berguna di dalam pengambilan keputusan
investasi (capital investment decision) dan pengambilan keputusan membeli
atau membuat sendiri (make or buy decision).
Berikut ini akan diberikan contoh penggunaan data direct costing untuk
pengambilan keputusan membeli atau membuat sendiri, sedangkan penggunaan
data direct costing untuk pengambilan keputusan investasi akan diuraikan secara
mendalam di bab 10 — Peranan Biaya dalam Pengambilan Keputusan Penanaman
Modal.
Membeli atau Tetap Membuat Sendiri. Di dalam bab 2 telah diuraikan
contoh pengambilan keputusan membeli atau membuat sendiri pada waktu
pembahasan biaya tambahan (incremental cost). Dalam contoh tersebut
uraian ditujukan untuk menggambaxkan relevansi biaya terhindarkan
(avoidable cost) di dalarn pengambilan keputusan. Dalam contoh berikut
ini uraian lebih ditekankan pada peranan pemisahan biaya produksi ke
dalam, biaya tetap dan variabel (metode variable costing) di dalam
pengambilan keputusan membeli atau membuat sendiri.
PT Rimendi selama ini memproduksi suku cadang nomor 4965 yang
merupakan salah satu suku cadang produk rakitannya. Biaya standar per satuan
suku cadang tersebut adalah seperti berikut ini :
Biaya bahan baku ................................................ Rp. 320,-
Diava tenaga kerja ............................................... 240,-
Biaya overhead pabrik variabel ........................... 110,-
 Biaya overhead pabrik tetap ................................ 140,-
Jumlah .................................................................. Rp 810,-

Rata-rata pemakaian suku cadang tersebut per bulan sebanyak 60.000

satuan. Dalam suatu rapat penyusunan anggaran, Bagian Pembelian mengajukan
usul agar perusahaan membeli saja suku cadang tersebut dari leveransir untuk
kepentingan penghematan biaya. Bagian Pembelian menyatakan pada jumlah
pembelian sebanyak rata-rata kebutuhan selama sebulan ia dapat membeli dengan
harga Rp 700,— persatuan. Jika suku cadang tersebut dibeli dari leveransir, tidak
diperlukan peralatan tambahan tetapi hanya akan menaikkan biaya administrasi
sebesar Rp 100.000,-- per bulan clan tambahan biaya penggudangan Rp 25,-- per
satuan. Fasilitas produksi yang semula untuk memproduksi suku cadang tersebut
masih dapat digunakan i-ntuk memproduksi suku cadang yang lain. Kepala
Bagian Produksi melaporkan bahwa jika produksi suku cadang tersebut dihentikan
tidak akan berakibat pada biaya overhead pabrik tetap.
Secara sepintas nampak seolah-olah dengan membeli suku cadang tersebut
dari leveransir akan. menimbulkan penghematan biaya sebesar Rp 85,-- per satuan
(Rp 810,-- — Rp 725,--) atau sebesar Rp 5.000.000,-per bulan (60.000 units x (Rp
85,)— Rp 100.000,--). Tetapi sesungguhnya dalarn peristiwa ini tidak ada
penghematan biaya. Sebagian dari biaya standar sebesar Rp 180,-- per satuan
tersebut merupakan biaya overhead pabrik yang bersifat tetap. Dengan
menghentikan produksi suku cadang tersebut, tidak akan mempunyai pengaruh
terhadap biaya overhead pabrik tetap tersebut. Jadi di dalam pengambilan
keputusan membeli atau membuat sendiri suku cadang tersebut, biaya overhead
pabrik tetap tersebut merupakan biaya tak relevan. Hanya biaya-biaya variabel
saja, yaitu biaya bahan baku, tenaga kerja dan biaya overhead pabrik variabel,
yang relevan dalam keputusan ini. Sehingga pengambilan keputusan membeli atau
membuat sendiri suku cadang nomor 4965 sebaiknya didasarkan pada analisa
berikut ini :

Jika membeli :
Jumlah uang yang dikeluarkan per bulan untuk
pembelian suku cadang = 60.000 x Rp 700,--.................................. Rp 42.000.000,--
Tambahan biaya pergudangan 60.000 x Rp 25, ............................. 1.500.000,-- Tambahan
biaya administrasi per bulan........................................... 100.000,-- Jumlah pengeluaran uang
per bulan jika alternatip
 membeli dipilih ............................................................................... Rp 43.600.000 Jika
tetap memproduksi sendiri
Biaya produksi variabel per bulan yang dapat dihindari
(320 + 240 + 110) x 60,0001 ........................................................... 40.200.000,- Biaya
tambahan per bulan (incremental cost) jika
alternatip membeli dipilih (sebelum pajak penghasilan)Rp. ........... . 3.400.000,-- Pajak
penghasilan (penghematan pajak)
40% x Rp 3.400 000........................................................................ 1.360.000,-- Biaya
tambahan setelah pajak perseroan per bulan
jika alternatip membeli suku cadang nomor 4965
dipilih .............................................................................................. Rp 2.040.000,-
Dari perhitungan di atas dapat disimpulkan bahwa alternatip tetap
memproduksi sendiri suku cadang tersebut yang seharusnya dipilih, karena
alternatip membeli dari leveransir akan menimbulkan biava tambahan setelah
pajak perseroan per bulan sebesar Rp 2.040.000,--. Dalam perhitungan tersebut
telah dipertimbangkan pajak perseroan sebagai pengurang terhadap biaya
tambahan. Pajak perseroan dikenakan atas laba perusahaan. Jika alternatip
membeli dari leveransir dipilih, terjadi biaya tambahan sebesar Rp 3.400.000,-- per
bulan, atau terjadi penurunan laba sebesar Rp 3.400.000,–, sehingga alternatip
tersebut akan menimbulkan penghematan pajak (tax saving) sebesar Rp
1.360.000,-- (40 % x Rp 3.400.000,–) dengan demikian dalam pengambilan
keputusan ini, adanya penghematan pajak sebesar Rp 1.360.000,– harus
dikurangkan dari biaya tambahan sebesar Rp 3.400.000,– per bulan.

Kelemahan Metoda Variable Costing

Setelah diuraikan kebaikan-kebaikan variable costing berikut ini akan
diuraikan kelemahan-kelemahan metode variable costing.
1. Pemisahan biaya-biaya ke dalam biaya variabel dan tetap sebenarnya sulit
dilaksanakan, karena jarang sekali suatu biaya benar-benar variabel atau
benar-benar tetap. Suatu biaya digolongkan sebagai biaya variabel apabila
asumsi berikut ini dipenuhi.
a. Bahwa harga barang atau jasa tidak berubah. Misalkan solar untuk
diesel listrik konsumainya tergantung pada kegiatan pabrik. Biaya
solar adalah biaya variabel dengan asumsi harga belinya tidak
berubah, karena apabila berubah harganya, maka biaya bahan bakar
tersebut tidak lagi berubah sebanding dengan perubahan kegiatan
produksi.
 b. Bahwa metode dan prosedur produksi tidak berubah-ubah.
c. Bahwa tingkat efisiensi tidak berfluktuasi.
Sedangkan biaya tetap dapat dibagi menjadi dua kelompok :
a. Biaya tetap yang dalam jangka pendek dapat berubah, misalnya gaji
menejer produksi, nernasaran dan keuangan serta pembukuan.
b. Biaya tetap yang dalam jangka panjang tetap konstan, misalnya biaya
depresiasi dan sewa kantor yang dikontrakkan untuk jangka panjang. Tetapi
dalam jangka panjang semua biaya adalah bersifat variabel. 2. Metode variable
costing dianggap tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang lazim, sehingga
laporan keuangan untuk kepentingan pajak dan masyarakat urnurn harus
dibuat atas dasar full costing. Menurut pendukung full costing, adalah tidak
wajar apabila biaya overhead pabrik tetap tidak diperhitungkan dalam harga
pokok persediaan dan harga pokok penjualan. Biaya overhead pabrik, seperti
halnya dengan biava overhead pabrik variabel, diperlukan untuk memproduksi
dan oleh karena itu harus dibebankan sebagai biava produksi.
Di dalam variable costing, naik turunnya laba dihubungkan dengan
perubahan-perubahan dalam penjualannya. Untuk perusahaan yang
bersifat musiman, variable costing akan menyajikan kerugian yang
berlebih-lebihan dalam periode-periode tertentu, sedangkan dalam periode
lainnya akan menyajikan laba yang tidak normal. Misalkan perusahaan jas
hujan yang menjual produknya dalam beberapa bulan menjelang atau
selama musim hujan. Untuk satu atau dua bulan menjelang atau selama
musim hujan laporan rugi-laba metode variable costing akan menunjukkan
laba sedangkan untuk bulan-bulan lain akan menunjukkan kerugian,
karena tidak ada biaya tetap yang ditunda pernbebanannya sebagai harga
pokok persediaan. Dalam keadaan demikian laporan rugi-laba bulanan
yang disajikan bardasarkan variable costing diragukan apakah lebih
bermanfaat hila dibanding dengan apabila disusun atas dasar full costing.
3. Tidak diperhitungkannya biava overhead pabrik tetap dalam harga pokok
persediaan akan mengakibatkan nilai persediaan lebih rendah, sehingga
akan mengurangi modal kerja yang dilaporkan untuk tujuan-tujuan analisa
keuangan.