Objektif

1.
Tujuan dari Standar ini adalah untuk menentukan akuntansi dan pengungkapan
untuk imbalan kerja. Standar ini mewajibkan entitas untuk mengenali:
(A) Suatu kewajiban ketika seorang karyawan telah memberikan layanan dengan
imbalan
manfaat karyawan untuk dibayarkan di masa depan; dan
(B) Suatu beban ketika entitas mengkonsumsi manfaat atau layanan ekonomi
potensi yang timbul dari layanan yang diberikan oleh karyawan sebagai gantinya
untuk imbalan kerja.
Cakupan
2.
Standar ini harus diterapkan oleh pemberi kerja dalam akuntansi untuk
semua
manfaat karyawan, kecuali transaksi berbasis saham (lihat yang relevan
standar akuntansi internasional atau nasional yang berhubungan dengan
berbasis saham
transaksi).
3.
Standar ini tidak berurusan dengan pelaporan oleh manfaat pensiun karyawan
rencana (lihat standar akuntansi internasional atau nasional yang relevan
berurusan dengan program imbalan pensiun karyawan). Standar ini tidak
berurusan dengan manfaat yang diberikan oleh program jaminan sosial komposit
yang
tidak dipertimbangkan sebagai imbalan atas layanan yang diberikan oleh karyawan
atau masa lalu
karyawan entitas sektor publik.
4.
Manfaat karyawan yang menjadi dasar Standar ini mencakup yang disediakan:
(a) Berdasarkan rencana formal atau perjanjian formal lainnya antara suatu entitas
dan
karyawan individu, kelompok karyawan, atau perwakilan mereka;
(B) Di bawah persyaratan legislatif, atau melalui pengaturan industri,
dimana entitas diminta untuk berkontribusi pada nasional, negara, industri,
atau rencana multi-pemberi kerja lainnya, atau di mana entitas diharuskan
berkontribusi pada program jaminan sosial komposit; atau
(c) Dengan praktik-praktik informal yang menimbulkan kewajiban konstruktif.
Praktik informal menimbulkan kewajiban konstruktif di mana entitas
tidak memiliki alternatif realistis selain membayar tunjangan karyawan. Sebuah
contoh
kewajiban konstruktif adalah di mana perubahan informal entitas
praktik akan menyebabkan kerusakan yang tidak dapat diterima pada hubungannya
dengan
para karyawan.
5.
Manfaat karyawan meliputi:
(a) Imbalan kerja jangka pendek, seperti yang berikut, jika diharapkan
diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir pelaporan
periode di mana karyawan memberikan layanan terkait:
(saya)
Upah, gaji dan kontribusi jaminan sosial;
(ii) Cuti tahunan yang dibayar dan cuti sakit yang dibayar;
(iii) Bagi hasil dan bonus; dan
(iv) Manfaat nonmoneter (seperti perawatan medis, perumahan, mobil dan
barang atau jasa gratis atau bersubsidi) untuk karyawan saat ini;
(b) Imbalan pasca-kerja, seperti yang berikut:
(saya)
Manfaat pensiun (mis., Pensiun dan pembayaran sekaligus)
pensiun); dan
(ii) Imbalan pasca-kerja lainnya, seperti masa pasca-kerja
asuransi dan perawatan kesehatan pasca-kerja;
(c) Imbalan kerja jangka panjang lainnya, seperti yang berikut:
(i) Absen jangka panjang yang dibayar seperti cuti jangka panjang atau
cuti sabatikal;
(ii) Yobel atau manfaat jangka panjang lainnya; dan
(iii) tunjangan cacat jangka panjang; dan
(d) Pesangon pemutusan kontrak kerja.
6.
Imbalan kerja termasuk imbalan yang diberikan kepada karyawan atau untuk
mereka
tanggungan, dan dapat diselesaikan dengan pembayaran (atau penyediaan barang
atau
layanan) yang dilakukan secara langsung kepada karyawan, kepada pasangannya,
anak-anak, atau
tanggungan lain, atau kepada orang lain, seperti perusahaan asuransi.
7.
Seorang karyawan dapat memberikan layanan kepada suatu entitas secara penuh
waktu, paruh waktu,
dasar permanen, santai, atau sementara. Untuk tujuan Standar ini,
karyawan termasuk personil manajemen kunci sebagaimana didefinisikan dalam
IPSAS 20,
Pengungkapan Pihak Terkait .
Definisi
8.
Istilah-istilah berikut digunakan dalam Standar ini dengan artinya
ditentukan:
Definisi Manfaat Karyawan
Imbalan kerja adalah segala bentuk pertimbangan yang diberikan oleh suatu
entitas di Indonesia
pertukaran untuk layanan yang diberikan oleh karyawan atau untuk
penghentian
pekerjaan.
Imbalan kerja jangka pendek adalah imbalan kerja (selain
pesangon) yang akan diselesaikan seluruhnya sebelum pukul dua belas
bulan setelah akhir periode pelaporan di mana karyawan
render layanan terkait.
Imbalan pasca-kerja adalah imbalan kerja (selain pemutusan hubungan
kerja)
manfaat dan imbalan kerja jangka pendek) yang terhutang setelah
penyelesaian pekerjaan.
Imbalan kerja jangka panjang lainnya adalah semua manfaat selain
karyawan
imbalan kerja jangka pendek, imbalan pasca-kerja dan pemutusan hubungan
kerja
manfaat.
Pesangon pemutusan kontrak kerja adalah imbalan kerja yang diberikan
sebagai imbalan atas
pemutusan hubungan kerja karyawan sebagai akibat dari:
(a) Keputusan entitas untuk memutuskan hubungan kerja dengan karyawan
sebelum tanggal pensiun normal; atau
(B) keputusan karyawan untuk menerima tawaran imbalan sebagai imbalan
untuk pemutusan hubungan kerja.
Definisi yang Berkaitan dengan Klasifikasi Paket
Program imbalan pasca-kerja adalah pengaturan formal atau informal
di mana suatu entitas memberikan imbalan pasca kerja untuk satu atau
lebih banyak karyawan.
Program iuran pasti adalah program imbalan pasca kerja
dimana suatu entitas membayar kontribusi tetap ke entitas yang terpisah
(dana) dan
tidak memiliki kewajiban hukum atau konstruktif untuk membayar
kontribusi lebih lanjut
jika dana tidak memiliki aset yang cukup untuk membayar semua manfaat
karyawan
berkaitan dengan layanan karyawan pada periode saat ini dan sebelumnya.
Program imbalan pasti adalah program imbalan pasca-kerja selain
rencana kontribusi pasti.
Rencana multi-pemberi kerja adalah program iuran pasti (selain dari negara
bagian
rencana) atau rencana manfaat pasti (selain rencana negara) yang:
(a) Mengumpulkan aset yang dikontribusikan oleh berbagai entitas yang
tidak berada di bawah
kontrol bersama; dan
(B) Gunakan aset tersebut untuk memberikan manfaat kepada karyawan
lebih dari
satu entitas, berdasarkan tingkat kontribusi dan manfaatnya
ditentukan tanpa memperhatikan identitas entitas itu
mempekerjakan karyawan.
Rencana negara adalah rencana yang dibentuk oleh undang-undang yang
beroperasi seolah-olah itu adalah
rencana multi-pemberi kerja untuk semua entitas dalam kategori ekonomi
yang ditetapkan
undang-undang.
Definisi yang Berkaitan dengan Net Didefinisikan
Kewajiban Manfaat (Aset)
Liabilitas imbalan pasti neto (aset) adalah defisit atau surplus, disesuaikan
untuk setiap efek membatasi aset manfaat bersih yang ditetapkan hingga
batas atas aset.
Defisit atau surplus adalah:
(a) Nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti berkurang
(B) Nilai wajar aset program (jika ada).
Plafon aset adalah nilai sekarang dari setiap manfaat ekonomi yang tersedia
di
bentuk pengembalian uang dari rencana atau pengurangan kontribusi di
masa depan
untuk rencana itu.
Nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti adalah nilai sekarang,
tanpa mengurangi aset program, dari pembayaran yang diharapkan di masa
depan diperlukan
untuk menyelesaikan kewajiban yang dihasilkan dari layanan karyawan saat
ini
dan periode sebelumnya.
Aset paket terdiri dari:
(a) Aset yang dipegang oleh dana imbalan kerja jangka panjang; dan
(B) Kebijakan asuransi yang memenuhi syarat.
Aset yang dipegang oleh dana imbalan kerja jangka panjang adalah aset
(selain
instrumen keuangan yang tidak dapat dipindahtangankan yang diterbitkan
oleh entitas pelapor)
bahwa:
(a) Dimiliki oleh suatu entitas (dana) yang secara hukum terpisah dari
entitas pelapor dan ada hanya untuk membayar atau mendanai manfaat
karyawan;
dan
(B) Apakah tersedia untuk digunakan hanya untuk membayar atau mendanai
manfaat karyawan,
tidak tersedia untuk kreditor entitas pelapor sendiri (bahkan
dalam kebangkrutan), dan tidak dapat dikembalikan ke entitas pelapor,
kecuali:
(saya)
Aset dana yang tersisa cukup untuk memenuhi semua
kewajiban imbalan kerja terkait dari program atau
entitas pelapor; atau
(ii) Aset dikembalikan ke entitas pelapor untuk diganti rugi
itu untuk imbalan kerja yang sudah dibayarkan.
Polis asuransi yang memenuhi syarat adalah polis asuransi   dikeluarkan
1 yang

oleh perusahaan asuransi

yang bukan merupakan pihak terkait (sebagaimana didefinisikan dalam
IPSAS 20) dari entitas pelapor,
jika hasil dari kebijakan:
(A) Dapat digunakan hanya untuk membayar atau mendanai manfaat
karyawan di bawah yang ditentukan
rencana manfaat; dan
(B) Tidak tersedia untuk kreditor entitas pelapor sendiri (bahkan dalam
kebangkrutan) dan tidak dapat dibayarkan kepada entitas pelapor, kecuali
antara:
(saya)
Hasil mewakili aset surplus yang tidak diperlukan
untuk kebijakan untuk memenuhi semua manfaat karyawan terkait
kewajiban; atau
(ii) Hasil pengembalian dikembalikan ke entitas pelapor kepada
ganti untuk tunjangan karyawan yang sudah dibayarkan.
Definisi yang Berkaitan dengan Biaya Manfaat Pasti
Biaya layanan terdiri dari:
(a) Biaya layanan saat ini, yang merupakan kenaikan nilai sekarang dari
kewajiban imbalan pasti yang dihasilkan dari jasa karyawan di Indonesia
periode saat ini;
(B) Biaya layanan masa lalu, yang merupakan perubahan nilai sekarang dari
kewajiban imbalan pasti untuk layanan karyawan pada periode sebelumnya,
dihasilkan dari perubahan rencana (pengantar atau penarikan
dari, atau perubahan, rencana manfaat pasti) atau pengurangan (a
pengurangan signifikan oleh entitas dalam jumlah karyawan
tercakup oleh rencana); dan
(c) Setiap keuntungan atau kerugian dari penyelesaian.
Bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto adalah perubahan
selama
periode dalam liabilitas (aset) imbalan pasti neto yang timbul dari
lorong Waktu.
Pengukuran kembali atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto terdiri dari:
(a) Keuntungan dan kerugian aktuaria;
(B) Pengembalian aset program, tidak termasuk jumlah yang termasuk
dalam bersih
bunga atas kewajiban (aset) imbalan pasti neto; dan
(C) Setiap perubahan dalam efek langit-langit aset, tidak termasuk jumlah
termasuk dalam bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto.
Keuntungan dan kerugian aktuaria adalah perubahan nilai kini dari nilai
yang didefinisikan
kewajiban manfaat yang dihasilkan dari:
(a) Pengalaman penyesuaian (efek perbedaan antara
asumsi aktuaria sebelumnya dan apa yang sebenarnya terjadi);
dan
(B) Efek dari perubahan asumsi aktuaria.
Pengembalian aset program adalah bunga, dividen, atau distribusi serupa
dan pendapatan lain yang diperoleh dari aset program, bersama dengan
realisasi
dan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas aset program,
dikurangi:
(a) Setiap biaya pengelolaan aset program; dan
(B) Setiap pajak yang harus dibayar oleh rencana itu sendiri, selain pajak
termasuk dalam
asumsi aktuaria yang digunakan untuk mengukur nilai kini
kewajiban imbalan pasti.
Penyelesaian adalah transaksi yang menghilangkan semua hukum lebih
lanjut atau
kewajiban konstruktif untuk sebagian atau semua manfaat yang diberikan
dalam
program manfaat pasti, selain pembayaran manfaat untuk, atau atas nama
dari, karyawan yang diatur dalam ketentuan rencana dan termasuk dalam
asumsi aktuaria.
Manfaat Karyawan Jangka Pendek
9.
Imbalan kerja jangka pendek mencakup item-item seperti berikut ini, jika
diharapkan
harus diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode
pelaporan
di mana karyawan memberikan layanan terkait:
(a) Upah, gaji, dan kontribusi jaminan sosial;
(B) cuti tahunan dibayar dan cuti sakit dibayar;
(c) Pembagian keuntungan dan bonus; dan
(d) Manfaat nonmoneter (seperti perawatan medis, perumahan, mobil, dan gratis
atau
barang atau jasa bersubsidi) untuk karyawan saat ini.
10.
Entitas tidak perlu mereklasifikasi manfaat karyawan jangka pendek jika entitas
tersebut
harapan waktu penyelesaian berubah sementara. Namun,
jika karakteristik perubahan manfaat (seperti perubahan dari
akumulasi manfaat ke akumulasi manfaat) atau jika perubahan harapan
dari waktu penyelesaian tidak bersifat sementara, maka entitas mempertimbangkan
apakah
manfaat tersebut masih memenuhi definisi imbalan kerja jangka pendek
Pengakuan dan Pengukuran
Semua Manfaat Karyawan Jangka Pendek
11.
Ketika seorang karyawan telah memberikan layanan kepada suatu entitas
selama akuntansi
periode, entitas harus mengakui jumlah jangka pendek yang tidak
didiskontokan
imbalan kerja yang diharapkan dibayarkan sebagai imbalan atas layanan itu:
(a) Sebagai kewajiban (biaya masih harus dibayar), setelah dikurangi jumlah
berapa pun
sudah dibayar. Jika jumlah yang sudah dibayarkan melebihi yang tidak
didiskon
Jumlah manfaat, suatu entitas harus mengakui kelebihan itu sebagai
aset (biaya dibayar di muka) sejauh yang akan dibayar di muka
untuk, misalnya, pengurangan pembayaran di masa depan atau
pengembalian uang tunai.
(B) Sebagai beban, kecuali Standar lain mensyaratkan atau mengizinkan
pemasukan manfaat dalam biaya suatu aset (lihat, misalnya,
IPSAS 12, Persediaan , dan IPSAS 17, Properti, Pabrik, dan
Peralatan ).
12.
Paragraf 13, 16, dan 19 menjelaskan bagaimana entitas akan menerapkan
paragraf
11 untuk imbalan kerja jangka pendek dalam bentuk absen dibayar dan
pembagian keuntungan dan rencana bonus.
Absen Dibayar Jangka Pendek
13.
Suatu entitas harus mengakui biaya yang diharapkan dari karyawan jangka
pendek
manfaat dalam bentuk absen yang dibayar berdasarkan ayat 11 sebagai
berikut:
(a) Dalam hal akumulasi absen yang dibayarkan, ketika karyawan
memberikan layanan yang meningkatkan hak mereka untuk pembayaran di
masa mendatang
ketidakhadiran; dan
(B) Dalam hal absen akumulasi non-akumulasi, ketika absen
terjadi.
14.
Suatu entitas dapat membayar karyawan untuk ketidakhadiran karena berbagai
alasan, termasuk
liburan, sakit dan cacat jangka pendek, ibu atau ayah, juri
layanan, dan layanan militer. Hak atas ketidakhadiran yang dibayar dibagi menjadi
dua
kategori:
(a) Akumulasi; dan
(B) Non-akumulasi.
15.
Akumulasi absen yang dibayar adalah yang dilakukan ke depan dan dapat
digunakan dalam periode mendatang jika hak periode saat ini tidak digunakan
dalam
penuh. Akumulasi absen yang dibayar dapat berupa vesting (dengan kata lain,
karyawan berhak atas pembayaran tunai untuk hak yang tidak digunakan pada saat
cuti
entitas) atau non-vesting (ketika karyawan tidak berhak atas pembayaran tunai
untuk hak yang tidak digunakan saat pergi). Kewajiban muncul ketika karyawan
memberikan
layanan yang meningkatkan hak mereka untuk absen yang dibayar di masa
depan. Kewajiban
ada, dan diakui, meskipun absensi yang dibayarkan tidak berinvestasi, sekalipun
kemungkinan bahwa karyawan dapat pergi sebelum mereka menggunakan
akumulasi
hak non-investasi mempengaruhi pengukuran kewajiban itu.
16.
Suatu entitas harus mengukur biaya yang diharapkan dari akumulasi absensi
yang dibayarkan
sebagai jumlah tambahan yang diharapkan entitas untuk bayar sebagai
akibat dari
hak yang tidak digunakan yang telah terakumulasi pada akhir pelaporan
periode.
17.
Metode yang ditentukan dalam paragraf sebelumnya mengukur kewajiban di
jumlah pembayaran tambahan yang diharapkan timbul hanya dari
fakta bahwa manfaatnya menumpuk. Dalam banyak kasus, suatu entitas mungkin
tidak perlu
membuat perhitungan terperinci untuk memperkirakan bahwa tidak ada kewajiban
material
untuk absen dibayar yang tidak digunakan. Misalnya, kewajiban cuti sakit
mungkin
materi hanya jika ada pemahaman formal atau informal yang dibayar tidak terpakai
cuti sakit dapat dianggap sebagai cuti tahunan yang dibayar.
18.
Tidak adanya akumulasi absensi yang dibayar tidak dilanjutkan; mereka
kehilangan jika
hak periode saat ini tidak digunakan secara penuh dan tidak memberikan hak
kepada karyawan
untuk pembayaran tunai untuk hak yang tidak digunakan pada saat meninggalkan
entitas. Ini adalah
umumnya kasus untuk pembayaran sakit (sejauh hak masa lalu yang tidak
digunakan
tidak meningkatkan hak masa depan), cuti hamil atau paternitas, dan dibayar
absen untuk dinas juri atau dinas militer. Entitas tidak mengakui kewajiban
atau biaya sampai saat ketidakhadiran, karena layanan karyawan tidak
meningkatkan jumlah manfaat.
Rencana Bagi Hasil dan Bonus
19.
Suatu entitas harus mengakui biaya yang diharapkan dari pembagian
keuntungan dan bonus
pembayaran menurut paragraf 11 kapan, dan hanya jika:
(a) Entitas memiliki kewajiban hukum atau konstruktif saat ini untuk
membuat
pembayaran seperti itu sebagai hasil dari peristiwa masa lalu; dan
(B) Estimasi yang dapat diandalkan dari kewajiban dapat dibuat.
Kewajiban saat ini ada saat, dan hanya jika, entitas tidak memiliki
alternatif realistis tetapi untuk melakukan pembayaran.
20.
Di sektor publik, beberapa entitas memiliki paket bonus yang terkait dengan
layanan
tujuan pengiriman atau aspek kinerja keuangan. Di bawah rencana tersebut,
karyawan menerima jumlah yang ditentukan, tergantung pada penilaian mereka
kontribusi terhadap pencapaian tujuan entitas atau segmen
entitas. Dalam beberapa kasus, rencana semacam itu mungkin untuk kelompok
karyawan, misalnya
seperti ketika kinerja dievaluasi untuk semua atau beberapa karyawan pada
khususnya
segmen, bukan secara individual. Karena tujuan publik
entitas sektor, rencana bagi hasil jauh lebih jarang terjadi di sektor publik
daripada untuk entitas yang berorientasi laba. Namun, mereka cenderung menjadi
aspek
remunerasi karyawan di segmen entitas sektor publik yang beroperasi pada a
dasar komersial. Beberapa entitas sektor publik mungkin tidak mengoperasikan
pembagian keuntungan
skema, tetapi dapat mengevaluasi kinerja terhadap langkah-langkah berbasis
keuangan
seperti generasi aliran pendapatan dan pencapaian anggaran
target. Beberapa paket bonus mungkin memerlukan pembayaran untuk semua
karyawan yang melakukan
layanan ketenagakerjaan dalam periode pelaporan, meskipun mereka mungkin
telah pergi
entitas sebelum akhir periode pelaporan. Namun, di bawah bonus lainnya
rencana, karyawan menerima pembayaran hanya jika mereka tetap dengan entitas
untuk
periode tertentu, misalnya, persyaratan bahwa karyawan memberikan layanan
untuk seluruh periode pelaporan. Rencana semacam itu menciptakan yang
konstruktif
kewajiban sebagai karyawan memberikan layanan yang meningkatkan jumlah
yang harus dibayar jika
mereka tetap beroperasi sampai akhir periode yang ditentukan. Pengukuran
kewajiban konstruktif tersebut mencerminkan kemungkinan bahwa beberapa
karyawan
dapat pergi tanpa menerima pembayaran bagi hasil. Paragraf 22 menyediakan
kondisi lebih lanjut yang harus dipenuhi sebelum suatu entitas dapat mengenali
perkiraan biaya pembayaran terkait kinerja, pembayaran bonus, dan laba
berbagi pembayaran.
21
Suatu entitas mungkin tidak memiliki kewajiban hukum untuk membayar
bonus. Namun demikian, dalam beberapa hal
kasus, suatu entitas memiliki praktik membayar bonus. Dalam kasus tersebut,
entitas memiliki
kewajiban konstruktif karena entitas tidak memiliki alternatif realistis selain untuk
membayar bonus. Pengukuran kewajiban konstruktif mencerminkan
kemungkinan bahwa beberapa karyawan dapat pergi tanpa menerima bonus.
22.
Suatu entitas dapat membuat estimasi yang dapat diandalkan atas kewajiban
hukum atau konstruktifnya
di bawah skema pembayaran terkait kinerja, rencana bonus, atau bagi hasil
skema kapan, dan hanya jika:
(a) Ketentuan formal rencana mengandung rumus untuk menentukan
jumlah manfaat;
(B) Entitas menentukan jumlah yang harus dibayar sebelum keuangan
pernyataan diizinkan untuk diterbitkan; atau
(c) Praktek masa lalu memberikan bukti yang jelas tentang jumlah entitas
kewajiban konstruktif.
23.
Kewajiban berdasarkan rencana bagi hasil dan rencana bonus dihasilkan dari
layanan karyawan dan bukan dari transaksi dengan pemilik entitas.
Oleh karena itu, entitas mengakui biaya bagi hasil dan paket bonus tidak
sebagai distribusi laba tetapi sebagai beban.
24.
Jika pembagian keuntungan dan pembayaran bonus tidak diharapkan akan
diselesaikan sepenuhnya
sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan di mana
karyawan memberikan layanan terkait, pembayaran itu jangka panjang lainnya
manfaat karyawan (lihat paragraf 155–161).
Penyingkapan
25.
Meskipun Standar ini tidak memerlukan pengungkapan khusus tentang jangka
pendek
manfaat karyawan, Standar lain mungkin memerlukan pengungkapan. Sebagai
contoh,
IPSAS 20 mensyaratkan pengungkapan remunerasi kunci secara agregat
personil manajemen dan IPSAS 1, Penyajian Laporan Keuangan
mensyaratkan pengungkapan informasi tentang beban imbalan kerja.
Imbalan Pasca Kerja ― Perbedaan antara Didefinisikan
Rencana Kontribusi dan Rencana Manfaat Pasti
26.
Imbalan pasca-kerja mencakup item-item seperti berikut ini:
(a) Manfaat pensiun (mis., pensiun dan pembayaran sekaligus)
pensiun); dan
(B) Imbalan pasca-kerja lainnya, seperti kehidupan pasca-kerja
asuransi, dan perawatan medis pasca-kerja.
Pengaturan dimana entitas memberikan imbalan pasca kerja adalah
program imbalan pasca kerja. Entitas menerapkan Standar ini untuk semua hal
tersebut
pengaturan, apakah mereka melibatkan pembentukan yang terpisah atau tidak
entitas, seperti skema pensiun, skema pensiun, atau pensiun
skema manfaat, untuk menerima kontribusi dan membayar manfaat.
27.
Program imbalan pasca kerja diklasifikasikan sebagai iuran pasti
rencana atau program imbalan pasti, tergantung pada substansi ekonomi
rencana, yang berasal dari syarat dan ketentuan utama.
28.
Berdasarkan program iuran pasti, kewajiban hukum atau konstruktif entitas
terbatas pada jumlah yang disetujui untuk berkontribusi pada dana tersebut. Jadi,
itu
Jumlah manfaat pasca-kerja yang diterima karyawan adalah
ditentukan oleh jumlah kontribusi yang dibayarkan oleh suatu entitas (dan
mungkin juga
juga karyawan) untuk program imbalan pasca kerja atau asuransi
perusahaan, bersama dengan pengembalian investasi yang timbul dari kontribusi.
Karena itu, risiko aktuaria (bahwa manfaatnya akan kurang dari yang diharapkan)
dan
risiko investasi (bahwa aset yang diinvestasikan tidak akan cukup untuk memenuhi
yang diharapkan
manfaat) jatuh, pada dasarnya, pada karyawan.
29.
Contoh kasus di mana kewajiban entitas tidak terbatas pada jumlah
bahwa ia setuju untuk berkontribusi pada dana tersebut adalah ketika entitas
memiliki hukum atau
kewajiban konstruktif melalui:
(a) Formula manfaat program yang tidak hanya dikaitkan dengan jumlah
kontribusi dan mengharuskan entitas untuk memberikan kontribusi lebih lanjut jika
aset tidak mencukupi untuk memenuhi manfaat dalam rumus manfaat rencana;
(B) Jaminan, baik secara tidak langsung melalui rencana atau langsung, dari yang
ditentukan
pengembalian kontribusi; atau
(c) Praktek-praktek informal yang menimbulkan kewajiban konstruktif.
Misalnya, kewajiban konstruktif dapat timbul apabila entitas memiliki a
sejarah peningkatan manfaat bagi mantan karyawan untuk mengimbangi
inflasi, bahkan ketika tidak ada kewajiban hukum untuk melakukannya.
30.
Di bawah program manfaat pasti:
(a) Kewajiban entitas adalah untuk memberikan manfaat yang disepakati untuk
saat ini dan
mantan karyawan; dan
(B) Risiko aktuaria (bahwa manfaat akan lebih mahal dari yang diharapkan) dan
risiko investasi jatuh, pada dasarnya, pada entitas. Jika aktuaria atau
pengalaman investasi lebih buruk dari yang diharapkan, kewajiban entitas
dapat ditingkatkan.
31.
Paragraf 32–51 menjelaskan perbedaan antara rencana kontribusi pasti
dan rencana manfaat pasti dalam konteks rencana multi-pemberi kerja,
didefinisikan
rencana manfaat yang berbagi risiko antara entitas di bawah pengendalian bersama,
negara
rencana, dan manfaat yang diasuransikan.
Paket Multi-Majikan
32.
Entitas harus mengklasifikasikan rencana multi-pemberi kerja sebagai
kontribusi yang ditentukan
rencana atau program manfaat pasti berdasarkan ketentuan program
(termasuk apa pun
kewajiban konstruktif yang melampaui ketentuan formal).
33.
Jika suatu entitas berpartisipasi dalam program imbalan pasti multi-pemberi
kerja, kecuali
ayat 34 berlaku, itu akan:
(a) Akun untuk bagian proporsional dari manfaat pasti
kewajiban, rencana aktiva dan biaya yang terkait dengan rencana dalam
cara yang sama seperti untuk program imbalan pasti lainnya; dan
(B) Mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh paragraf 137-150
(tidak termasuk paragraf 150 (d)).
34.
Ketika informasi yang memadai tidak tersedia untuk menggunakan manfaat
yang ditentukan
akuntansi untuk program imbalan pasti multi-pemberi kerja, suatu entitas
harus:
(a) Akun untuk program sesuai dengan paragraf 53 dan 54 sebagai
jika itu adalah rencana kontribusi yang pasti; dan
(B) Mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh paragraf 150.
35.
Salah satu contoh dari program imbalan pasti multi-majikan adalah salah satu di
mana:
(a) Program ini dibiayai dengan dasar pay-as-you-go: kontribusi ditetapkan sebesar
tingkat yang diharapkan cukup untuk membayar manfaat yang jatuh tempo di
periode yang sama; dan manfaat masa depan yang diperoleh selama periode
berjalan
akan dibayarkan dari kontribusi di masa depan; dan
(B) Manfaat karyawan ditentukan oleh lamanya layanan mereka
dan entitas yang berpartisipasi tidak memiliki sarana penarikan yang realistis
dari paket tanpa membayar kontribusi untuk manfaat yang diperoleh
karyawan hingga tanggal penarikan. Rencana seperti itu menciptakan aktuaria
risiko untuk entitas: jika biaya manfaat maksimal sudah diperoleh di
akhir periode pelaporan lebih dari yang diharapkan, entitas akan memilikinya
baik untuk meningkatkan kontribusinya atau membujuk karyawan untuk menerima
a
pengurangan manfaat. Oleh karena itu, rencana tersebut adalah program manfaat
pasti.
36.
Di mana informasi yang memadai tersedia tentang multi-majikan yang ditentukan
program manfaat, entitas bertanggung jawab atas bagian proporsional dari yang
ditetapkan
kewajiban imbalan, aset program, dan biaya imbalan pasca-kerja terkait
dengan rencana dengan cara yang sama seperti untuk program imbalan pasti
lainnya. Namun,
suatu entitas mungkin tidak dapat mengidentifikasi bagiannya atas keuangan yang
mendasarinya
posisi dan kinerja rencana dengan keandalan yang memadai untuk akuntansi
tujuan. Ini dapat terjadi jika:
(a) Rencana tersebut memperlihatkan entitas yang berpartisipasi terhadap risiko
aktuaria yang terkait
dengan karyawan sekarang dan mantan entitas lain, dengan
hasil bahwa tidak ada dasar yang konsisten dan dapat diandalkan untuk
mengalokasikan
kewajiban, rencana aset, dan biaya untuk entitas individu yang berpartisipasi dalam
rencana; atau
(B) Entitas tidak memiliki akses ke informasi yang cukup tentang rencana
yang memenuhi persyaratan Standar ini.
Dalam kasus-kasus tersebut, suatu entitas memperhitungkan program seolah-olah
itu merupakan kontribusi yang pasti
merencanakan, dan mengungkapkan informasi tambahan yang diperlukan oleh
paragraf 150.
37.
Mungkin ada perjanjian kontrak antara rencana multi-majikan dan
pesertanya yang menentukan bagaimana surplus dalam rencana akan
didistribusikan
para peserta (atau defisit yang didanai). Seorang peserta dalam rencana multi-
pemberi kerja
dengan perjanjian seperti itu yang memperhitungkan rencana sebagai kontribusi
pasti
rencana sesuai dengan paragraf 34 harus mengakui aset atau kewajiban itu
muncul dari perjanjian kontrak, dan pendapatan atau beban yang dihasilkan
dalam surplus atau defisit.
38.
Rencana multi-pemberi kerja berbeda dari rencana administrasi kelompok. Sebuah
kelompok
rencana administrasi hanyalah kumpulan rencana majikan tunggal
dikombinasikan untuk memungkinkan pengusaha yang berpartisipasi untuk
menyatukan aset mereka untuk investasi
tujuan dan mengurangi manajemen investasi dan biaya administrasi, tetapi
klaim dari majikan yang berbeda dipisahkan untuk kepentingan mereka sendiri
karyawan sendiri. Rencana administrasi grup tidak menimbulkan akuntansi khusus
masalah karena informasi sudah tersedia untuk memperlakukannya dengan cara
yang sama
cara seperti rencana majikan tunggal lainnya dan karena rencana tersebut tidak
mengekspos
entitas yang berpartisipasi untuk risiko aktuaria yang terkait dengan saat ini dan
mantan karyawan entitas lain. Definisi dalam Standar ini mensyaratkan suatu
entitas untuk mengklasifikasikan rencana administrasi grup sebagai program
kontribusi pasti atau
program manfaat pasti sesuai dengan ketentuan program (termasuk apa pun
kewajiban konstruktif yang melampaui ketentuan formal).
39.
Dalam menentukan kapan harus mengenali, dan bagaimana mengukur, suatu
kewajiban terkait
hingga berakhirnya program imbalan pasti multi-pemberi kerja, atau entitas
penarikan dari program imbalan pasti multi-pemberi kerja, suatu entitas
harus
menerapkan IPSAS 19, Ketentuan, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset
Kontinjensi .
Paket Manfaat Pasti yang Membagi Risiko antara Entitas Sepengendali
40.
Program imbalan pasti yang membagi risiko antara berbagai entitas yang sama
kontrol, misalnya, entitas pengendali dan pengendali, tidak multi-
rencana majikan.
41.
Entitas yang berpartisipasi dalam rencana tersebut memperoleh informasi tentang
rencana tersebut sebagai: a
keseluruhan, diukur sesuai dengan Standar ini berdasarkan asumsi
yang berlaku untuk rencana secara keseluruhan. Jika ada perjanjian kontraktual,
mengikat
pengaturan, atau kebijakan lain untuk membebankan biaya manfaat pasti neto
untuk
rencana secara keseluruhan diukur sesuai dengan Standar ini untuk individu
entitas dalam entitas ekonomi, entitas harus, secara terpisah atau individual
laporan keuangan, kenali biaya manfaat pasti neto yang dibebankan. Jika
tidak ada perjanjian, pengaturan, atau kebijakan semacam itu, manfaat bersih yang
ditetapkan
Biaya harus diakui dalam laporan keuangan terpisah atau individu
dari entitas yang secara hukum adalah pemberi sponsor untuk rencana
tersebut. Yang lain
entitas harus, dalam laporan keuangan terpisah atau individu, mengakui a
sama dengan biaya kontribusi mereka untuk periode tersebut.
42.
Ada kasus di sektor publik di mana entitas pengendali dan satu atau
entitas yang lebih terkontrol berpartisipasi dalam program imbalan pasti. Kecuali
ada
perjanjian kontrak, pengaturan yang mengikat, atau kebijakan lain, sebagaimana
ditentukan
dalam paragraf 41, entitas yang dikendalikan mencatat kontribusi yang pasti
dasar dan akun entitas pengendali atas dasar manfaat pasti di perusahaan
laporan keuangan konsolidasian. Entitas yang dikendalikan juga mengungkapkan
hal itu
akun berdasarkan kontribusi yang ditetapkan dalam laporan keuangan terpisah.
Entitas yang dikendalikan yang memberikan kontribusi berdasarkan kontribusi
pasti juga menyediakan
rincian entitas pengendali, dan menyatakan bahwa, di entitas pengendali
laporan keuangan konsolidasian, akuntansi didasarkan pada imbalan pasti.
Entitas yang dikendalikan juga membuat pengungkapan yang diperlukan dalam
paragraf 151.
43.
Partisipasi dalam rencana semacam itu adalah transaksi pihak terkait untuk
setiap individu
kesatuan. Entitas karena itu, dalam keuangan terpisah atau individu
pernyataan, mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh paragraf 151.
KEUNTUNGAN KARYAWAN
IPSAS 39
Rencana Negara
44.
Suatu entitas harus memperhitungkan rencana negara dengan cara yang
sama seperti untuk multi-
rencana pemberi kerja (lihat paragraf 32 dan 39).
45.
Rencana negara ditetapkan oleh undang-undang untuk mencakup semua entitas
(atau semua entitas
dalam kategori tertentu, misalnya, industri tertentu) dan dioperasikan
oleh pemerintah nasional, negara bagian, atau lokal atau oleh badan lain (misalnya,
agen yang dibuat khusus untuk tujuan ini). Standar ini hanya berlaku
dengan manfaat karyawan dari entitas, dan tidak membahas akuntansi untuk
setiap kewajiban berdasarkan rencana negara yang terkait dengan karyawan dan
karyawan sebelumnya
entitas yang tidak dikendalikan oleh entitas pelapor. Sementara pemerintah
dapat menetapkan rencana negara dan memberikan manfaat bagi karyawan sektor
swasta
entitas dan / atau individu wiraswasta, kewajiban yang timbul sehubungan dengan
rencana tersebut tidak dibahas dalam Standar ini. Beberapa rencana dibuat oleh
suatu entitas memberikan kedua manfaat wajib, sebagai pengganti manfaat itu
akan dicakup dalam rencana negara, dan tambahan sukarela
manfaat. Rencana semacam itu bukan rencana negara.
46.
Banyak rencana negara didanai atas dasar pay-as-you-go: kontribusi ditetapkan
pada tingkat yang diharapkan cukup untuk membayar tunjangan yang diperlukan
jatuh
jatuh tempo pada periode yang sama; manfaat masa depan yang diperoleh selama
periode saat ini akan
dibayarkan dari kontribusi di masa depan. Entitas yang dicakup oleh akun rencana
negara
untuk rencana-rencana tersebut sebagai kontribusi pasti atau program manfaat
pasti.
Perlakuan akuntansi tergantung pada apakah entitas memiliki hukum atau
kewajiban konstruktif untuk membayar imbalan masa depan. Jika satu-satunya
kewajiban entitas
adalah untuk membayar kontribusi saat jatuh tempo, dan entitas tidak memiliki
kewajiban
untuk membayar tunjangan di masa depan, itu menjelaskan rencana negara itu
sebagai kontribusi yang pasti
rencana.
47.
Rencana negara dapat diklasifikasikan sebagai program kontribusi pasti oleh yang
dikendalikan
kesatuan. Namun, itu adalah anggapan yang dapat dibantah bahwa rencana negara
akan menjadi
dicirikan sebagai program imbalan pasti oleh entitas pengendali. Dimana
bahwa anggapan dibantah, rencana negara dicatat sebagai suatu definisi
rencana kontribusi.
Manfaat Tertanggung
48.
Suatu entitas dapat membayar premi asuransi untuk membiayai pasca-kerja
rencana manfaat. Entitas akan memperlakukan program tersebut sebagai
kontribusi yang pasti
merencanakan kecuali entitas akan memiliki (baik secara langsung, atau
tidak langsung melalui
plan) kewajiban hukum atau konstruktif baik:
(a) Untuk membayar imbalan kerja secara langsung ketika jatuh tempo; atau
(B) Untuk membayar jumlah lebih lanjut jika perusahaan asuransi tidak
membayar semua masa depan
imbalan kerja yang berkaitan dengan layanan karyawan pada saat ini dan
periode sebelumnya.
KEUNTUNGAN KARYAWAN
IPSAS 39
(a) Sebagai kewajiban (biaya masih harus dibayar), setelah dikurangi
kontribusi
sudah dibayar. Jika kontribusi yang sudah dibayarkan melebihi
kontribusi jatuh tempo untuk layanan sebelum akhir periode pelaporan,
suatu entitas harus mengakui kelebihan itu sebagai aset (biaya dibayar di
muka)
sejauh pembayaran di muka akan menyebabkan, misalnya, a
pengurangan pembayaran di masa depan atau pengembalian uang tunai; dan
(B) Sebagai beban, kecuali Standar lain mensyaratkan atau mengizinkan
pemasukan kontribusi dalam biaya suatu aset (lihat, untuk
contoh, IPSAS 12 dan IPSAS 17).
54.
Ketika kontribusi pada rencana kontribusi pasti tidak diharapkan
diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir pelaporan
periode di mana karyawan memberikan layanan terkait, mereka harus
didiskontokan menggunakan tingkat diskonto yang ditentukan dalam
paragraf 85.
Penyingkapan
55.
Entitas mengungkapkan jumlah yang diakui sebagai beban untuk
didefinisikan
rencana kontribusi.
56.
Bila dipersyaratkan oleh IPSAS 20, suatu entitas mengungkapkan informasi
tentang
kontribusi untuk rencana kontribusi pasti untuk personil manajemen kunci.
Imbalan Pasca Kerja ― Paket Manfaat Pasti
57.
Akuntansi untuk program imbalan pasti adalah kompleks, karena aktuaria
asumsi diperlukan untuk mengukur kewajiban dan biaya, dan
ada kemungkinan keuntungan dan kerugian aktuaria. Apalagi kewajibannya
diukur berdasarkan diskon, karena dapat diselesaikan bertahun-tahun
setelah karyawan memberikan layanan terkait.
Pengakuan dan Pengukuran
58.
Program manfaat pasti mungkin tidak didanai, atau seluruhnya atau sebagian
didanai oleh kontribusi oleh suatu entitas, dan kadang-kadang karyawannya, ke
dalam
entitas, atau dana, yang secara hukum terpisah dari entitas pelapor dan dari
dimana imbalan karyawan dibayarkan. Pembayaran manfaat yang didanai saat
jatuh karena tergantung tidak hanya pada posisi keuangan dan investasi
kinerja dana tetapi juga pada kemampuan entitas, dan kemauan,
untuk memperbaiki kekurangan aset dana. Oleh karena itu, entitas adalah, dalam
substansi, menjamin risiko aktuaria dan investasi yang terkait dengan
rencana. Akibatnya, biaya yang diakui untuk program imbalan pasti tidak
tentu jumlah kontribusi yang harus dibayar untuk periode berjalan.
59.
Akuntansi oleh entitas untuk program imbalan pasti meliputi yang berikut ini
tangga:
(a) Menentukan defisit atau surplus. Ini melibatkan:
(i) Menggunakan teknik aktuaria, metode kredit unit yang diproyeksikan,
untuk membuat estimasi biaya akhir entitas yang andal
manfaat yang diterima karyawan sebagai imbalan atas
layanan di periode saat ini dan sebelumnya (lihat paragraf
69–71). Ini membutuhkan suatu entitas untuk menentukan seberapa besar
manfaatnya
disebabkan oleh periode saat ini dan sebelumnya (lihat paragraf
72-76), dan untuk membuat perkiraan (asumsi aktuaria) tentang
variabel demografis (seperti pergantian karyawan dan
mortalitas) dan variabel keuangan (seperti peningkatan di masa depan dalam
gaji dan biaya medis) yang akan mempengaruhi biaya manfaat
(lihat paragraf 77–100);
(ii) Mendiskontokan manfaat itu untuk menentukan nilai sekarang
dari kewajiban imbalan pasti dan biaya layanan saat ini
(lihat paragraf 69–71 dan 85–88);
(iii) Menurunkan nilai wajar dari aset program apa pun (lihat paragraf 115–
117) dari nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti;
(B) Menentukan jumlah kewajiban imbalan pasti bersih (aset) sebagai
jumlah defisit atau surplus yang ditentukan dalam (a), disesuaikan untuk setiap
pengaruh membatasi aset manfaat pasti bersih ke batas atas aset (lihat
paragraf 66).
(c) Menentukan jumlah yang harus diakui dalam surplus atau defisit:
(i) Biaya layanan saat ini (lihat paragraf 72–76).
(ii) Biaya layanan masa lalu dan keuntungan atau kerugian dari penyelesaian (lihat
paragraf 101–114).
(iii) Bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 125–128).
(d) Menentukan pengukuran kembali kewajiban imbalan pasti neto
(aset), harus diakui dalam aset bersih / ekuitas, terdiri dari:
(saya)
Keuntungan dan kerugian aktuaria (lihat paragraf 130 dan 131);
(ii) Pengembalian aset program, tidak termasuk jumlah yang termasuk dalam net
bunga atas kewajiban (aset) imbalan pasti neto (lihat paragraf
132); dan
(iii) Setiap perubahan dalam efek langit-langit aset (lihat paragraf 66),
tidak termasuk jumlah yang termasuk dalam bunga neto di net yang ditentukan
kewajiban manfaat (aset).
Jika suatu entitas memiliki lebih dari satu program imbalan pasti, entitas tersebut
berlaku
prosedur ini untuk setiap rencana material secara terpisah.
60.
Suatu entitas harus menentukan liabilitas (aset) imbalan pasti neto dengan
cukup keteraturan sehingga jumlahnya diakui dalam keuangan
pernyataan tidak berbeda secara material dari jumlah yang seharusnya
ditentukan pada akhir periode pelaporan.
61.
Standar ini mendorong, tetapi tidak mengharuskan, suatu entitas untuk melibatkan
a
aktuaris yang berkualifikasi dalam pengukuran semua manfaat material pasca-kerja
kewajiban Untuk alasan praktis, suatu entitas dapat meminta aktuaris yang
berkualifikasi untuk
melakukan penilaian terperinci atas kewajiban sebelum akhir pelaporan
periode. Namun demikian, hasil penilaian tersebut diperbarui untuk bahan apa pun
transaksi dan perubahan material lainnya dalam keadaan (termasuk perubahan
harga pasar dan suku bunga) hingga akhir periode pelaporan.
62.
Dalam beberapa kasus, perkiraan, rata-rata, dan jalan pintas komputasi dapat
memberikan
perkiraan yang dapat diandalkan dari perhitungan terperinci yang diilustrasikan
dalam hal ini
Standar.
Akuntansi Kewajiban Konstruktif
63.
Suatu entitas tidak hanya bertanggung jawab atas kewajiban hukumnya
berdasarkan formal
ketentuan program imbalan pasti, tetapi juga untuk kewajiban konstruktif
yang timbul dari praktik informal entitas. Praktik informal
menimbulkan kewajiban konstruktif di mana entitas tidak realistis
alternatif selain membayar tunjangan karyawan. Contoh yang konstruktif
kewajiban adalah di mana perubahan dalam praktik informal entitas akan
menyebabkan kerusakan yang tidak dapat diterima pada hubungannya
dengan karyawan.
64.
Persyaratan formal dari suatu program imbalan pasti dapat mengizinkan suatu
entitas untuk berakhir
kewajibannya berdasarkan rencana. Namun demikian, biasanya sulit untuk suatu
entitas
untuk mengakhiri kewajibannya berdasarkan suatu program (tanpa pembayaran)
jika karyawan menginginkannya
dipertahankan. Karena itu, dengan tidak adanya bukti yang bertentangan, akuntansi
untuk imbalan pasca-kerja mengasumsikan bahwa suatu entitas yang saat ini
menjanjikan manfaat semacam itu akan terus berlanjut selama sisa pekerjaan
kehidupan karyawan.
Laporan Posisi Keuangan
65.
Suatu entitas harus mengakui liabilitas (aset) imbalan pasti neto dalam
laporan posisi keuangan .
66.
Ketika entitas memiliki surplus dalam program imbalan pasti, entitas akan
mengukur
aset imbalan pasti bersih lebih rendah dari:
(a) Surplus dalam program imbalan pasti; dan
(B) Pagu aset, ditentukan dengan menggunakan tingkat diskonto yang
ditentukan dalam
paragraf 85
67.
Aset imbalan pasti neto dapat muncul di mana program imbalan pasti telah
kelebihan dana atau di mana keuntungan aktuaria telah muncul. Entitas mengakui
jaring
aset manfaat pasti dalam kasus-kasus tersebut karena:
(a) Entitas mengendalikan sumber daya, yang merupakan kemampuan untuk
menggunakan surplus untuk
menghasilkan manfaat di masa depan;
(B) Kontrol itu adalah hasil dari peristiwa masa lalu (kontribusi dibayar oleh
entitas
dan layanan yang diberikan oleh karyawan); dan
(c) Manfaat ekonomi masa depan tersedia untuk entitas dalam bentuk a
pengurangan kontribusi di masa depan atau pengembalian uang tunai, baik
langsung ke
entitas atau tidak langsung ke rencana lain yang defisit. Langit-langit aset adalah
nilai sekarang dari manfaat masa depan tersebut.
Pengakuan dan Pengukuran ― Nilai Sekarang dari Kewajiban Manfaat Pasti
dan Biaya Layanan Saat Ini
68.
Biaya akhir dari suatu program imbalan pasti dapat dipengaruhi oleh banyak orang
variabel, seperti gaji terakhir, pergantian karyawan dan kematian, karyawan
kontribusi dan tren biaya medis. Biaya akhir dari rencana tersebut tidak pasti
dan ketidakpastian ini kemungkinan akan bertahan lama. Untuk
mengukur nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasca kerja dan
terkait biaya layanan saat ini, perlu:
(a) Untuk menerapkan metode penilaian aktuaria (lihat paragraf 69–71);
(B) Untuk menghubungkan manfaat dengan periode layanan (lihat paragraf 72-
76); dan
(c) Untuk membuat asumsi aktuaria (lihat paragraf 77–100).
Metode Penilaian Aktuaria
69.
Suatu entitas harus menggunakan metode kredit unit yang diproyeksikan
untuk menentukan
nilai sekarang dari kewajiban manfaat pasti dan arus yang terkait
biaya layanan dan, jika berlaku, biaya layanan masa lalu.
70.
Metode unit kredit yang diproyeksikan (kadang-kadang dikenal sebagai manfaat
yang masih harus dibayar)
metode yang diprioritaskan pada layanan atau sebagaimana manfaat / tahun metode
layanan) lihat
setiap periode layanan menimbulkan unit tambahan hak manfaat
(lihat paragraf 72–76), dan ukur setiap unit secara terpisah untuk membangun
kewajiban akhir (lihat paragraf 77–100).
71.
Entitas mendiskontokan seluruh kewajiban imbalan pascakerja, bahkan
jika bagian dari kewajiban diharapkan akan diselesaikan sebelum dua belas bulan
sesudahnya
periode pelaporan.
Mengaitkan Manfaat dengan Periode Layanan
72.
Dalam menentukan nilai kini kewajiban manfaat pasti dan
terkait biaya layanan saat ini dan, jika berlaku, biaya layanan masa lalu,
suatu
entitas akan mengaitkan manfaat dengan periode layanan berdasarkan
manfaat program
rumus. Namun, jika layanan karyawan di tahun-tahun berikutnya akan
mengarah pada a
tingkat manfaat yang secara material lebih tinggi daripada tahun-tahun
sebelumnya, suatu entitas harus
manfaat atribut berdasarkan garis lurus dari:
(a) Tanggal ketika layanan oleh karyawan pertama kali mengarah pada
manfaat berdasarkan
rencana (apakah manfaat tergantung pada lebih lanjut
layanan) hingga
(B) Tanggal ketika layanan lebih lanjut oleh karyawan akan menyebabkan no
jumlah material manfaat lebih lanjut berdasarkan program, selain
dari kenaikan gaji lebih lanjut.
73.
Metode kredit unit yang diproyeksikan mensyaratkan entitas untuk mengaitkan
manfaat dengan
periode saat ini (untuk menentukan biaya layanan saat ini) dan saat ini
dan periode-periode sebelumnya (untuk menentukan nilai sekarang dari manfaat
pasti
kewajiban). Entitas mengaitkan manfaat dengan periode di mana kewajiban untuk
memberikan manfaat pascakerja timbul. Kewajiban itu muncul sebagai karyawan
memberikan layanan sebagai imbalan atas imbalan pasca-kerja yang diharapkan
oleh suatu entitas
untuk membayar dalam periode pelaporan di masa depan. Teknik aktuaria
memungkinkan entitas untuk
mengukur kewajiban itu dengan keandalan yang cukup untuk membenarkan
pengakuan atas a
kewajiban.
74.
Layanan karyawan menimbulkan kewajiban berdasarkan program imbalan pasti
bahkan jika manfaatnya tergantung pada pekerjaan di masa depan (dengan kata
lain
mereka tidak memiliki hak). Layanan karyawan sebelum tanggal vesting
memunculkan
kewajiban konstruktif karena, pada akhir setiap pelaporan berturut-turut
periode, jumlah layanan masa depan yang harus diberikan karyawan
sebelum menjadi berhak atas manfaat dikurangi. Dalam mengukurnya
didefinisikan
kewajiban imbalan, suatu entitas mempertimbangkan probabilitas bahwa beberapa
karyawan
mungkin tidak memenuhi persyaratan vesting apa pun. Demikian pula, meskipun
beberapa
tunjangan kerja, misalnya, tunjangan kesehatan pasca-kerja,
menjadi dibayar hanya jika peristiwa tertentu terjadi ketika seorang karyawan tidak
lagi dipekerjakan, kewajiban dibuat ketika karyawan memberikan layanan
yang akan memberikan hak untuk manfaat jika peristiwa yang ditentukan
terjadi. Itu
probabilitas bahwa peristiwa yang ditentukan akan terjadi mempengaruhi
pengukuran
kewajiban, tetapi tidak menentukan apakah kewajiban itu ada.
75.
Kewajiban meningkat hingga tanggal ketika layanan lebih lanjut oleh karyawan
tidak akan menghasilkan jumlah material dari manfaat lebih lanjut. Karena itu,
semua manfaatnya adalah
dikaitkan dengan periode yang berakhir pada atau sebelum tanggal
tersebut. Manfaat dikaitkan dengan
periode akuntansi individual di bawah formula manfaat program. Namun, jika
layanan karyawan di tahun-tahun berikutnya akan mengarah ke tingkat yang lebih
tinggi secara material
manfaat dibandingkan tahun-tahun sebelumnya, entitas mengatribusikan manfaat
berdasarkan garis lurus
sampai tanggal ketika layanan lebih lanjut oleh karyawan tidak akan menghasilkan
materi
jumlah manfaat lebih lanjut. Itu karena seluruh layanan karyawan
seluruh periode pada akhirnya akan membawa manfaat pada level yang lebih tinggi
itu.
76.
Dimana jumlah tunjangan adalah proporsi konstan dari gaji akhir untuk
setiap tahun layanan, kenaikan gaji di masa depan akan mempengaruhi jumlah
yang dibutuhkan
untuk menyelesaikan kewajiban yang ada untuk layanan sebelum akhir pelaporan
periode, tetapi tidak membuat kewajiban tambahan. Karena itu:
(a) Untuk tujuan paragraf 72 (b), kenaikan gaji tidak menyebabkan
manfaat lebih lanjut, meskipun jumlah manfaat tergantung
tentang gaji akhir; dan
(B) Jumlah manfaat dikaitkan dengan setiap periode adalah proporsi konstan
dari gaji yang manfaatnya terkait.
Asumsi Aktuaria
77.
Asumsi aktuaris harus tidak bias dan kompatibel satu sama lain.
78.
Asumsi aktuaria adalah estimasi terbaik entitas atas variabel yang akan dilakukan
menentukan biaya akhir untuk memberikan imbalan pascakerja. Aktuaria
asumsi terdiri dari:
(a) Asumsi demografis tentang karakteristik arus masa depan
dan mantan karyawan (dan tanggungan mereka) yang memenuhi syarat untuk
manfaat. Asumsi demografis berhubungan dengan hal-hal seperti:
(saya)
Mortalitas (lihat paragraf 83 dan 84);
(ii) Tingkat pergantian karyawan, kecacatan, dan pensiun dini;
(iii) Proporsi anggota rencana dengan tanggungan yang akan menjadi
berhak atas manfaat;
(iv) Proporsi anggota rencana yang akan memilih setiap bentuk
opsi pembayaran tersedia berdasarkan ketentuan paket; dan
(v) Tarif klaim berdasarkan paket medis.
(B) Asumsi keuangan, berurusan dengan barang-barang seperti:
(saya)
Tingkat diskonto (lihat paragraf 85–88);
(ii) Tingkat manfaat, tidak termasuk biaya manfaat yang harus dipenuhi
karyawan, dan gaji masa depan (lihat paragraf 89–97);
(iii) Dalam hal tunjangan medis, biaya medis di masa depan, termasuk
klaim biaya penanganan (yaitu, biaya yang akan dikeluarkan di
memproses dan menyelesaikan klaim, termasuk legal dan adjuster
biaya) (lihat paragraf 98-100); dan
(iv) Pajak yang dibayarkan oleh program pada kontribusi yang berkaitan dengan
layanan
sebelum akhir periode pelaporan atau manfaat yang dihasilkan
dari layanan itu.
79.
Asumsi aktuaris tidak bias jika tidak bijaksana atau tidak
sangat konservatif.
80.
Asumsi aktuarial saling kompatibel jika mencerminkan ekonomi
hubungan antara faktor-faktor seperti inflasi, tingkat kenaikan gaji, dan
tingkat diskon. Misalnya, semua asumsi yang bergantung pada tertentu
tingkat inflasi (seperti asumsi tentang suku bunga dan gaji dan tunjangan)
meningkat) pada periode apa pun di masa mendatang mengasumsikan tingkat
inflasi yang sama dengan itu
periode.
81.
Entitas menentukan tingkat diskonto dan asumsi keuangan lain pada
istilah nominal (dinyatakan), kecuali perkiraan dalam kondisi riil (disesuaikan
dengan inflasi)
misalnya, lebih dapat diandalkan dalam ekonomi hiperinflasi (lihat IPSAS 10,
Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi ), atau di mana manfaatnya
terkait dengan indeks, dan ada pasar yang dalam dalam obligasi terkait indeks
dengan nilai yang sama
mata uang dan istilah.
82.
Asumsi keuangan harus didasarkan pada ekspektasi pasar, pada akhirnya
dari periode pelaporan, untuk periode selama kewajiban tersebut
diselesaikan
Asumsi Aktuaria: Kematian
83.
Suatu entitas harus menentukan asumsi kematiannya dengan mengacu pada
entitasnya
Perkiraan terbaik dari kematian anggota rencana baik selama dan setelah
pekerjaan.
84.
Untuk memperkirakan biaya akhir dari manfaat yang diperhitungkan entitas
pertimbangan perubahan yang diharapkan dalam mortalitas, misalnya dengan
memodifikasi
tabel angka kematian standar dengan perkiraan peningkatan angka kematian.
Asumsi Aktuaria ― Tingkat Diskonto
85.
Tingkat yang digunakan untuk mendiskontokan kewajiban imbalan pasca
kerja (keduanya
didanai dan tidak didanai) harus mencerminkan nilai waktu dari uang. Mata
uang
dan jangka waktu instrumen keuangan yang dipilih untuk mencerminkan
nilai waktu
uang harus konsisten dengan mata uang dan perkiraan jangka waktu
kewajiban imbalan pasca kerja.
86.
Salah satu asumsi aktuaria yang memiliki efek material adalah tingkat diskonto.
Tingkat diskonto mencerminkan nilai waktu uang tetapi bukan aktuaria atau
risiko investasi. Selanjutnya, tingkat diskonto tidak mencerminkan entitas-
risiko kredit spesifik yang ditanggung oleh kreditor entitas, juga tidak
mencerminkan risiko
bahwa pengalaman di masa depan mungkin berbeda dari asumsi aktuaria.
87.
Tingkat diskonto mencerminkan taksiran waktu pembayaran manfaat. Dalam
praktek,
suatu entitas sering mencapai ini dengan menerapkan diskon rata-rata tertimbang
tunggal
kurs yang mencerminkan perkiraan waktu dan jumlah pembayaran manfaat, dan
mata uang di mana manfaat harus dibayarkan.
88.
Entitas menentukan apakah tingkat diskonto yang mencerminkan waktu
nilai uang paling baik diperkirakan dengan mengacu pada hasil pasar di
akhir periode pelaporan obligasi pemerintah, perusahaan berkualitas tinggi
obligasi, atau dengan instrumen keuangan lain. Di beberapa yurisdiksi, pasar
hasil pada akhir periode pelaporan obligasi pemerintah akan memberikan
perkiraan terbaik dari nilai waktu uang. Namun, mungkin ada
yurisdiksi di mana ini tidak terjadi, misalnya, yurisdiksi mana
tidak ada pasar yang dalam di obligasi pemerintah, atau di mana pasar
menghasilkan di
akhir periode pelaporan obligasi pemerintah tidak mencerminkan nilai waktu
Uang. Dalam kasus seperti itu, entitas pelapor menentukan kurs yang lain
metode, seperti dengan mengacu pada hasil pasar pada perusahaan berkualitas
tinggi
obligasi. Mungkin juga ada keadaan di mana tidak ada pasar yang dalam
obligasi pemerintah atau obligasi korporasi berkualitas tinggi dengan yang cukup
panjang
jatuh tempo untuk mencocokkan perkiraan jatuh tempo dari semua pembayaran
manfaat. Sedemikian
keadaan, suatu entitas menggunakan kurs pasar saat ini dari istilah yang sesuai
untuk
diskon pembayaran jangka pendek, dan estimasi tingkat diskonto lebih lama
jatuh tempo dengan memperkirakan tingkat pasar saat ini di sepanjang kurva
hasil. Itu
total nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti tidak mungkin secara khusus
peka terhadap tingkat diskonto yang diterapkan pada bagian manfaat yang
dibayarkan
melampaui jatuh tempo terakhir dari instrumen keuangan yang tersedia, seperti
obligasi pemerintah atau obligasi korporasi.
Asumsi Aktuaria ― Gaji, Manfaat, dan Biaya Medis
89.
Entitas akan mengukur kewajiban imbalan pasti atas dasar hal itu
mencerminkan:
(a) Manfaat yang ditetapkan dalam ketentuan program (atau hasil dari apa
pun
kewajiban konstruktif yang melampaui ketentuan - ketentuan tersebut) pada
akhir
periode pelaporan;
(B) Setiap perkiraan kenaikan gaji masa depan yang mempengaruhi manfaat
hutang;
(c) Pengaruh batasan apa pun pada bagian pemberi kerja atas biaya
manfaat masa depan;
(d) Kontribusi dari karyawan atau pihak ketiga yang mengurangi
biaya pamungkas untuk entitas manfaat tersebut; dan
(E) Diperkirakan perubahan di masa depan di tingkat manfaat negara apa
pun itu
mempengaruhi imbalan yang dibayarkan berdasarkan program imbalan
pasti, jika, dan
hanya jika:
(saya)
Perubahan itu diberlakukan sebelum akhir pelaporan
periode; atau
(ii) Data historis, atau bukti andal lainnya, menunjukkan hal itu
manfaat negara tersebut akan berubah dengan cara yang dapat diprediksi
misalnya, sejalan dengan perubahan harga umum di masa mendatang
tingkat atau tingkat gaji umum.
90.
Asumsi aktuaria mencerminkan perubahan manfaat masa depan yang ditetapkan
dalam
ketentuan formal dari suatu rencana (atau kewajiban konstruktif yang melampaui
itu
ketentuan) pada akhir periode pelaporan. Ini terjadi jika, misalnya:
(a) Entitas memiliki sejarah peningkatan manfaat, misalnya, untuk memitigasi
efek inflasi, dan tidak ada indikasi bahwa praktik ini akan terjadi
perubahan di masa depan;
(B) Entitas berkewajiban, baik dengan ketentuan formal rencana (atau a
kewajiban konstruktif yang melampaui ketentuan tersebut) atau undang-undang,
untuk menggunakan kelebihan apa pun dalam rencana untuk kepentingan peserta
rencana (lihat
paragraf 110 (c)); atau
(c) Manfaat bervariasi dalam menanggapi target kinerja atau kriteria lainnya.
Sebagai contoh, ketentuan-ketentuan rencana tersebut dapat menyatakan bahwa ia
akan membayar dikurangi
manfaat atau memerlukan kontribusi tambahan dari karyawan jika rencana tersebut
aset tidak mencukupi. Pengukuran kewajiban mencerminkan
estimasi terbaik dari pengaruh target kinerja atau kriteria lainnya.
91.
Asumsi aktuaria tidak mencerminkan perubahan manfaat di masa depan yang tidak
ditentukan
dalam ketentuan formal rencana (atau kewajiban konstruktif) pada akhir
periode pelaporan. Perubahan tersebut akan menghasilkan:
(A) Biaya layanan masa lalu, sejauh mereka mengubah manfaat untuk layanan
sebelum perubahan; dan
(B) Biaya layanan saat ini untuk periode setelah perubahan, sejauh mereka
ubah manfaat untuk layanan setelah perubahan.
92.
Perkiraan kenaikan gaji masa depan memperhitungkan inflasi, senioritas,
promosi, dan faktor relevan lainnya, seperti penawaran dan permintaan dalam
pasar kerja.
93.
Beberapa paket manfaat pasti membatasi kontribusi yang diperlukan suatu entitas
membayar. Biaya pamungkas manfaat memperhitungkan efek batas
pada kontribusi. Pengaruh batasan pada kontribusi ditentukan dari
lebih pendek dari:
(a) Estimasi umur entitas; dan
(B) Perkiraan umur rencana.
94.
Beberapa program imbalan pasti mengharuskan karyawan atau pihak ketiga untuk
berkontribusi
untuk biaya rencana. Kontribusi oleh karyawan mengurangi biaya
manfaat bagi entitas. Entitas mempertimbangkan apakah kontribusi pihak ketiga
mengurangi biaya manfaat kepada entitas, atau merupakan hak penggantian
sebagai
dijelaskan dalam paragraf 118. Kontribusi oleh karyawan atau pihak ketiga adalah
baik ditetapkan dalam persyaratan formal rencana (atau muncul dari yang
konstruktif
kewajiban yang melampaui ketentuan-ketentuan tersebut), atau bersifat
diskresioner. Kebijaksanaan
kontribusi oleh karyawan atau pihak ketiga mengurangi biaya layanan setelah
pembayaran
kontribusi ini ke dalam rencana.
95.
Kontribusi dari karyawan atau pihak ketiga yang ditetapkan dalam persyaratan
formal
rencana tersebut dapat mengurangi biaya layanan (jika terkait dengan layanan),
atau mempengaruhi
pengukuran kembali liabilitas (aset) imbalan pasti neto (jika tidak
tertaut ke layanan). Contoh kontribusi yang tidak ditautkan ke layanan
adalah ketika kontribusi diperlukan untuk mengurangi defisit yang timbul dari
kerugian
pada aset program atau dari kerugian aktuaria. Jika kontribusi dari karyawan atau
pihak ketiga terkait dengan layanan, kontribusi tersebut mengurangi biaya layanan
sebagai berikut:
(a) Jika jumlah kontribusi tergantung pada jumlah tahun
layanan, suatu entitas akan mengaitkan kontribusi dengan periode
layanan menggunakan metode atribusi yang sama yang diperlukan oleh paragraf 72
untuk keuntungan kotor (yaitu, baik menggunakan rumus kontribusi rencana
atau berdasarkan garis lurus); atau
(B) Jika jumlah kontribusi tidak tergantung pada jumlah
selama bertahun-tahun, entitas diizinkan untuk mengakui kontribusi tersebut
sebagai pengurangan biaya layanan pada periode di mana terkait
layanan diberikan. Contoh kontribusi yang independen
jumlah tahun layanan termasuk yang merupakan persentase tetap
dari gaji karyawan, jumlah yang tetap selama periode layanan
atau tergantung pada usia karyawan.
Paragraf AG13 memberikan panduan aplikasi terkait.
96.
Untuk kontribusi dari karyawan atau pihak ketiga yang dikaitkan dengan periode
layanan sesuai dengan paragraf 95 (a), perubahan kontribusi
menghasilkan:
(a) Biaya layanan sekarang dan masa lalu (jika perubahan itu tidak diatur dalam
ketentuan formal dari suatu rencana dan tidak muncul dari kewajiban yang
konstruktif);
atau
(B) Keuntungan dan kerugian aktuarial (jika perubahan tersebut ditetapkan dalam
formal
ketentuan rencana, atau timbul dari kewajiban konstruktif).
97.
Beberapa imbalan pascakerja terkait dengan variabel seperti tingkat
tunjangan manfaat dari pensiun jaminan sosial atau perawatan medis negara. Itu
pengukuran manfaat tersebut mencerminkan estimasi terbaik dari variabel tersebut,
berdasarkan data historis dan bukti terpercaya lainnya.
98.
Asumsi tentang biaya medis harus memperhitungkan taksiran di masa depan
perubahan biaya layanan medis, yang dihasilkan dari inflasi dan
perubahan spesifik dalam biaya medis.
99.
Pengukuran tunjangan kesehatan pasca-kerja membutuhkan asumsi
tentang tingkat dan frekuensi klaim di masa depan dan biaya pertemuannya
klaim. Entitas memperkirakan biaya medis di masa mendatang berdasarkan sejarah
data tentang pengalaman entitas sendiri, ditambah jika perlu oleh
data historis dari entitas lain, perusahaan asuransi, penyedia medis,
atau sumber lainnya. Perkiraan biaya medis di masa depan mempertimbangkan
efek dari
kemajuan teknologi, perubahan dalam pemanfaatan layanan kesehatan atau pola
pengiriman,
dan perubahan status kesehatan peserta program.
100. Tingkat dan frekuensi klaim sangat sensitif terhadap usia, kesehatan
status, dan jenis kelamin karyawan (dan tanggungan mereka), dan mungkin sensitif
ke faktor lain seperti lokasi geografis. Karena itu, data historis adalah
disesuaikan sejauh bahwa campuran demografis dari populasi berbeda dari
bahwa populasi digunakan sebagai dasar untuk data. Mereka juga disesuaikan
di mana ada bukti yang dapat diandalkan bahwa tren historis tidak akan berlanjut.
Biaya Layanan Lalu dan Keuntungan dan Kerugian pada Penyelesaian
101.
Sebelum menentukan biaya layanan masa lalu, atau keuntungan atau
kerugian dari penyelesaian,
suatu entitas harus mengukur kembali menggunakan liabilitas (aset) imbalan
pasti neto
nilai wajar saat ini dari aset program dan asumsi aktuarial saat ini
(termasuk suku bunga pasar saat ini dan pasar saat ini lainnya
harga) mencerminkan manfaat yang ditawarkan berdasarkan rencana
sebelum rencana
amandemen, pembatasan atau penyelesaian.
102. Entitas tidak perlu membedakan antara biaya layanan masa lalu yang
dihasilkan dari a
rencana perubahan, biaya jasa lalu yang dihasilkan dari pengurangan dan
keuntungan atau
kerugian penyelesaian jika transaksi ini terjadi bersamaan. Dalam beberapa kasus,
sebuah rencana
amandemen terjadi sebelum penyelesaian, seperti ketika suatu entitas mengubah
manfaat di bawah rencana dan menyelesaikan manfaat yang diubah
kemudian. Dalam kasus itu
suatu entitas mengakui biaya jasa masa lalu sebelum laba atau rugi dari
penyelesaian.
103. Penyelesaian terjadi bersamaan dengan amandemen rencana dan pengurangan
jika suatu rencana
diakhiri dengan hasil bahwa kewajiban diselesaikan dan rencana berhenti
untuk eksis. Namun, pengakhiran suatu rencana bukanlah penyelesaian jika
rencana itu terjadi
diganti dengan rencana baru yang menawarkan manfaat yang, pada dasarnya,
sama.
Biaya Layanan Masa Lalu
104.
Biaya jasa lalu adalah perubahan nilai kini dari imbalan pasti
kewajiban yang dihasilkan dari amandemen atau pembatasan rencana.
105.
Entitas mengakui biaya jasa lalu sebagai beban pada awal tahun
tanggal-tanggal berikut:
(a) Ketika rencana amendemen atau pembatasan terjadi; dan
(B) Ketika entitas mengakui biaya restrukturisasi terkait (lihat IPSAS
19) atau pesangon (lihat paragraf 168).
106.
Amandemen rencana terjadi ketika suatu entitas memperkenalkan, atau menarik,
suatu definisi
program manfaat atau mengubah imbalan yang dibayarkan berdasarkan imbalan
pasti yang ada
rencana.
107.
Pengurungan terjadi ketika suatu entitas secara signifikan mengurangi jumlah
karyawan yang dilindungi oleh suatu rencana. Sebuah pembatasan mungkin timbul
dari peristiwa yang terisolasi,
seperti penutupan pabrik, penghentian operasi atau pemutusan hubungan kerja
atau penangguhan rencana.
108.
Biaya layanan masa lalu dapat berupa positif (ketika manfaat diperkenalkan atau
berubah sehingga nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti meningkat)
atau negatif (ketika manfaat ditarik atau diubah sehingga nilai sekarang
kewajiban manfaat pasti berkurang).
109.
Saat entitas mengurangi imbalan yang dibayarkan berdasarkan manfaat pasti yang
ada
rencana dan, pada saat yang sama, meningkatkan tunjangan lain yang dibayarkan
berdasarkan program
untuk karyawan yang sama, entitas memperlakukan perubahan sebagai satu
perubahan bersih.
110. Biaya layanan masa lalu tidak termasuk:
(a) Pengaruh perbedaan antara aktual dan yang sebelumnya diasumsikan
kenaikan gaji pada kewajiban membayar tunjangan untuk layanan sebelumnya
tahun (tidak ada biaya jasa lalu karena asumsi aktuaria memungkinkan
untuk gaji yang diproyeksikan);
(B) Terlalu rendah dan terlalu tinggi dari kenaikan pensiun diskresioner
ketika suatu entitas memiliki kewajiban konstruktif untuk memberikan kenaikan
tersebut
(tidak ada biaya layanan masa lalu karena asumsi aktuaria memungkinkan
kenaikan tersebut);
(c) Perkiraan peningkatan manfaat yang dihasilkan dari keuntungan aktuaria
atau dari pengembalian aset program yang telah diakui dalam
laporan keuangan jika entitas berkewajiban, baik dengan persyaratan formal
rencana (atau kewajiban konstruktif yang melampaui persyaratan tersebut)
atau undang-undang, untuk menggunakan surplus apa pun dalam rencana untuk
kepentingan rencana
peserta, bahkan jika kenaikan tunjangan belum secara formal
diberikan (tidak ada biaya layanan masa lalu karena hasilnya peningkatan
kewajiban tersebut merupakan kerugian aktuaria, lihat paragraf 90); dan
(D) Peningkatan manfaat vested (yaitu, manfaat yang tidak bersyarat pada
pekerjaan di masa depan, lihat paragraf 74) ketika, tanpa adanya yang baru atau
manfaat yang ditingkatkan, karyawan melengkapi persyaratan vesting (ada
tidak ada biaya jasa lalu karena entitas mengakui taksiran biaya
manfaat sebagai biaya layanan saat ini karena layanan diberikan).
Keuntungan dan Kerugian atas Penyelesaian
111.
Keuntungan atau kerugian dari suatu penyelesaian adalah perbedaan antara:
(a) Nilai kini dari kewajiban imbalan pasti yang diselesaikan, sebagai
ditentukan pada tanggal penyelesaian; dan
(B) Harga penyelesaian, termasuk aset program yang ditransfer dan apa pun
pembayaran dilakukan langsung oleh entitas sehubungan dengan penyelesaian.
112.
Suatu entitas harus mengakui keuntungan atau kerugian atas penyelesaian
suatu yang ditentukan
rencana manfaat ketika penyelesaian terjadi.
113. Penyelesaian terjadi ketika suatu entitas melakukan transaksi yang
menghilangkan semua
kewajiban hukum atau konstruktif lebih lanjut untuk sebagian atau semua manfaat
yang diberikan
di bawah program manfaat pasti (selain pembayaran manfaat untuk, atau pada
nama, karyawan sesuai dengan ketentuan rencana dan termasuk
dalam asumsi aktuaria). Misalnya, transfer signifikan satu kali
kewajiban pemberi kerja berdasarkan program kepada perusahaan asuransi melalui
pembelian polis asuransi adalah penyelesaian; pembayaran tunai sekaligus,
berdasarkan ketentuan rencana, untuk merencanakan peserta dengan imbalan hak
mereka untuk
menerima manfaat pasca-kerja tertentu tidak.
114. Dalam beberapa kasus, suatu entitas memperoleh polis asuransi untuk
mendanai sebagian atau seluruhnya
manfaat karyawan yang berkaitan dengan layanan karyawan pada saat ini dan
sebelumnya
titik. Akuisisi kebijakan semacam itu bukanlah penyelesaian jika entitas tetap
kewajiban hukum atau konstruktif (lihat paragraf 48) untuk membayar jumlah
lebih lanjut
jika perusahaan asuransi tidak membayar imbalan kerja yang ditentukan dalam
asuransi
kebijakan. Paragraf 118–121 membahas tentang pengakuan dan pengukuran
hak penggantian berdasarkan polis asuransi yang bukan merupakan aset program.
Pengakuan dan Pengukuran ― Aset Rencana
Nilai Wajar Aset Program
115. Nilai wajar aset program dikurangkan dari nilai kini
kewajiban imbalan pasti dalam menentukan defisit atau surplus.
116. Merencanakan aset mengecualikan kontribusi yang belum dibayar karena
entitas pelapor ke
dana, serta instrumen keuangan tidak dapat dialihkan yang diterbitkan oleh
entitas dan dipegang oleh dana. Aset program dikurangi oleh setiap kewajiban
dana yang tidak berhubungan dengan manfaat karyawan, misalnya, perdagangan
dan lainnya
hutang dan kewajiban yang dihasilkan dari instrumen keuangan derivatif.
117. Dimana aset program mencakup kebijakan asuransi yang memenuhi syarat
yang benar-benar cocok
jumlah dan waktu sebagian atau seluruh manfaat yang dibayarkan berdasarkan
program,
nilai wajar dari polis asuransi tersebut dianggap sebagai nilai kini
kewajiban terkait (dikenakan pengurangan yang diperlukan jika jumlahnya
piutang berdasarkan polis asuransi tidak dapat dipulihkan secara penuh)
Penggantian
118.
Kapan, dan hanya ketika, hampir pasti pihak lain akan melakukannya
mengganti sebagian atau seluruh pengeluaran yang dibutuhkan untuk
menyelesaikan suatu yang ditentukan
kewajiban imbalan, suatu entitas harus:
(a) Mengakui haknya untuk penggantian sebagai aset terpisah. Itu
entitas akan mengukur aset pada nilai wajar.
(B) Pisahkan dan mengenali perubahan dalam nilai wajar haknya
untuk penggantian dengan cara yang sama seperti untuk perubahan nilai
wajar
aset paket (lihat paragraf 126 dan 128). Komponen dari
biaya imbalan pasti diakui sesuai dengan paragraf
122 dapat diakui setelah dikurangi jumlah yang terkait dengan perubahan
dalam
membawa jumlah hak untuk penggantian.
119. Terkadang, suatu entitas dapat melihat ke pihak lain, seperti entitas asuransi,
untuk membayar
sebagian atau seluruh pengeluaran yang dibutuhkan untuk menyelesaikan
kewajiban imbalan pasti.
Polis asuransi yang memenuhi syarat, sebagaimana didefinisikan dalam paragraf 8,
adalah aset program. Sebuah
akun entitas untuk polis asuransi yang memenuhi syarat dengan cara yang sama
seperti untuk semua
aset paket lainnya, dan paragraf 118 tidak relevan (lihat paragraf 48–51
dan 117).
120. Ketika polis asuransi yang dipegang oleh suatu entitas bukan asuransi yang
memenuhi syarat
polis, polis asuransi itu bukan aset program. Paragraf 118 relevan
untuk kasus-kasus seperti itu: entitas mengakui haknya untuk penggantian
berdasarkan
polis asuransi sebagai aset terpisah, bukan sebagai pengurang dalam menentukan
defisit atau surplus manfaat pasti. Paragraf 142 (b) mensyaratkan entitas untuk
mengungkapkan uraian singkat tentang tautan antara hak penggantian dan
kewajiban terkait.
121. Jika hak untuk penggantian muncul di bawah polis asuransi atau secara
hukum
perjanjian mengikat yang sama persis dengan jumlah dan waktu beberapa atau
semua imbalan yang dibayarkan berdasarkan program imbalan pasti, nilai wajar
dari
hak penggantian dianggap sebagai nilai sekarang dari kewajiban terkait
(dikenakan pengurangan apa pun yang diperlukan jika penggantian tidak dapat
dipulihkan pada
penuh).
Komponen Biaya Manfaat Pasti
122.
Entitas harus mengakui komponen biaya imbalan pasti, kecuali
sejauh IPSAS lain mensyaratkan atau mengizinkan inklusi mereka di
biaya suatu aset, sebagai berikut:
(a) Biaya layanan (lihat paragraf 68–114) dalam surplus atau defisit;
(B) Bunga bersih pada kewajiban (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 125-128) dalam surplus atau defisit; dan
(c) Pengukuran kembali kewajiban (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 129–132) dalam aset / ekuitas bersih.
123.
IPSAS lain mensyaratkan dimasukkannya beberapa biaya imbalan kerja di
dalamnya
biaya aset, seperti persediaan dan properti, pabrik dan peralatan (lihat
IPSAS 12 dan IPSAS 17). Setiap biaya imbalan pasca kerja termasuk dalam
biaya aset tersebut termasuk proporsi komponen yang sesuai
tercantum dalam paragraf 122.
124.
Pengukuran kembali atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto yang diakui
dalam aktiva bersih / ekuitas tidak akan direklasifikasi ke surplus atau defisit
dalam a
periode selanjutnya. Namun, entitas dapat mentransfer jumlah tersebut
diakui dalam aset bersih / ekuitas dalam aset bersih / ekuitas.
Bunga Bersih atas Kewajiban (Aset) Defisit Manfaat Bersih
125.
Bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto harus ditentukan
dengan mengalikan kewajiban (aset) imbalan pasti neto dengan diskon
tarif yang ditentukan dalam paragraf 85, keduanya sebagaimana ditentukan
pada awal
periode pelaporan, dengan memperhitungkan setiap perubahan dalam
manfaat pasti bersih
kewajiban (aset) selama periode sebagai akibat dari kontribusi dan manfaat
pembayaran.
126.
Bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti dapat dilihat sebagai
terdiri dari pendapatan bunga atas aset program, biaya bunga pada yang ditetapkan
kewajiban manfaat dan bunga atas pengaruh batas atas aset yang disebutkan dalam
paragraf 66.
127. Pendapatan bunga dari aset program adalah komponen dari pengembalian aset
program,
dan ditentukan dengan mengalikan nilai wajar aset program dengan
tingkat diskonto yang ditentukan dalam paragraf 85, keduanya ditentukan pada
awal
periode pelaporan, dengan mempertimbangkan setiap perubahan dalam aset
program yang dimiliki selama
periode sebagai hasil dari pembayaran kontribusi dan manfaat. Perbedaan
antara pendapatan bunga pada aset program dan pengembalian aset program adalah
termasuk dalam pengukuran kembali kewajiban (aset) imbalan pasti neto.
128. Bunga pada efek langit-langit aset adalah bagian dari perubahan total dalam
efek
dari langit-langit aset, dan ditentukan dengan mengalikan efek dari aset tersebut
plafon dengan tingkat diskonto yang ditentukan dalam paragraf 85, keduanya
ditentukan pada
awal periode pelaporan. Perbedaan antara jumlah itu dan
perubahan total dalam pengaruh langit-langit aset termasuk dalam pengukuran
kembali
dari kewajiban (aset) imbalan pasti neto.
Pengukuran Kembali Liabilitas Neto (Manfaat) Bersih
129.
Pengukuran kembali atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto terdiri dari:
(a) Keuntungan dan kerugian aktuaria (lihat paragraf 130 dan 131);
(B) Pengembalian aset program (lihat paragraf 132), tidak termasuk jumlah
termasuk dalam bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 127); dan
(C) Setiap perubahan dalam efek langit-langit aset, tidak termasuk jumlah
termasuk dalam bunga bersih atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 128).
130. Keuntungan dan kerugian aktuarial merupakan hasil dari kenaikan atau
penurunan pada saat ini
nilai kewajiban manfaat pasti karena perubahan aktuaria
asumsi dan penyesuaian pengalaman. Penyebab keuntungan dan kerugian aktuaria
termasuk, misalnya:
(a) Tingkat pergantian karyawan yang tinggi atau tidak terduga, pensiun dini
atau kematian atau kenaikan gaji, tunjangan (jika formal atau
ketentuan yang konstruktif dari suatu rencana memberikan kenaikan manfaat
inflasi)
atau biaya medis;
(B) Pengaruh perubahan asumsi tentang pembayaran manfaat
pilihan;
(c) Pengaruh perubahan dalam estimasi turnover karyawan masa depan, dini
pensiun atau kematian atau kenaikan gaji, tunjangan (jika
ketentuan formal atau konstruktif dari suatu rencana memberikan manfaat inflasi
meningkat) atau biaya medis; dan
(D) Pengaruh perubahan dalam tingkat diskonto.
131. Keuntungan dan kerugian aktuarial tidak termasuk perubahan nilai kini
kewajiban manfaat pasti karena pendahuluan, amandemen,
pembatasan atau penyelesaian program imbalan pasti, atau perubahan pada
dibayarkan dalam program imbalan pasti. Perubahan seperti itu menghasilkan
masa lalu
biaya layanan atau keuntungan atau kerugian pada penyelesaian.
132. Dalam menentukan laba atas aset program, entitas mengurangi biaya sebesar
mengelola aset program dan pajak apa pun yang dibayarkan oleh program itu
sendiri, selain
pajak termasuk dalam asumsi aktuaria yang digunakan untuk mengukur manfaat
yang ditentukan
kewajiban (paragraf 78). Biaya administrasi lainnya tidak dikurangkan dari
pengembalian aset program.
Presentasi
Mengimbangi
133.
Suatu entitas harus mengimbangi aset yang berkaitan dengan satu rencana
terhadap liabilitas
berkaitan dengan rencana lain ketika, dan hanya jika, entitas:
(a) Memiliki hak yang dapat ditegakkan secara hukum untuk menggunakan
surplus dalam satu rencana untuk diselesaikan
kewajiban di bawah rencana lain; dan
(B) Berniat untuk menyelesaikan kewajiban secara bersih, atau untuk
mewujudkan
surplus dalam satu rencana dan menyelesaikan kewajibannya di bawah yang
lain
rencanakan secara bersamaan.
134.
Kriteria penyeimbangan serupa dengan yang ditetapkan untuk instrumen keuangan
dalam IPSAS 28, Instrumen Keuangan: Presentasi .
Perbedaan Saat Ini / Tidak Saat Ini
135. Beberapa entitas membedakan aset lancar dan liabilitas dari aset tidak lancar
dan kewajiban. Standar ini tidak menentukan apakah suatu entitas harus
membedakan bagian lancar dan tidak lancar dari aset dan liabilitas yang timbul
dari imbalan pasca kerja.
Komponen Biaya Manfaat Pasti
136.
Paragraf 122 mensyaratkan entitas untuk mengakui biaya layanan dan bunga bersih
pada liabilitas imbalan pasti neto (aset) dalam surplus atau defisit. Standar ini
tidak menentukan bagaimana entitas harus menyajikan biaya layanan dan bunga
bersih
kewajiban imbalan pasti bersih (aset). Entitas menyajikan komponen-komponen itu
sesuai dengan IPSAS 1.
Penyingkapan
137.
Suatu entitas harus mengungkapkan informasi bahwa:
(a) Menjelaskan karakteristik rencana manfaat dan risikonya
terkait dengan mereka (lihat paragraf 141);
(B) Mengidentifikasi dan menjelaskan jumlah dalam laporan keuangannya
timbul dari program manfaat pasti (lihat paragraf 142–146);
dan
(C) Menjelaskan bagaimana program manfaat pasti dapat mempengaruhi
jumlah,
waktu dan ketidakpastian arus kas masa depan entitas (lihat
paragraf 147–149).
138. Untuk memenuhi tujuan dalam paragraf 137, suatu entitas harus
mempertimbangkan semua
berikut:
(a) Tingkat perincian yang diperlukan untuk memenuhi persyaratan pengungkapan;
(B) Seberapa banyak penekanan untuk ditempatkan pada masing-masing berbagai
persyaratan;
(c) Berapa banyak agregasi atau disagregasi yang harus dilakukan; dan
(D) Apakah pengguna laporan keuangan memerlukan informasi tambahan untuk
mengevaluasi informasi kuantitatif yang diungkapkan.
139. Jika pengungkapan disediakan sesuai dengan persyaratan dalam hal ini
Standar dan IPSAS lainnya tidak cukup untuk memenuhi tujuan dalam paragraf
137, suatu entitas harus mengungkapkan informasi tambahan yang diperlukan
untuk memenuhi hal tersebut
tujuan. Sebagai contoh, suatu entitas dapat menyajikan analisis dari nilai sekarang
kewajiban manfaat pasti yang membedakan sifat, karakteristik
dan risiko kewajiban. Pengungkapan seperti itu dapat membedakan:
(a) Antara jumlah yang terhutang kepada anggota aktif, anggota yang
ditangguhkan, dan
pensiunan.
(B) Antara manfaat vested dan manfaat yang diperoleh tetapi tidak vested.
(c) Di antara imbalan bersyarat, jumlah yang dapat diatribusikan ke gaji masa
depan
peningkatan dan manfaat lainnya.
140. Suatu entitas akan menilai apakah semua atau beberapa pengungkapan harus
dipilah
untuk membedakan rencana atau kelompok rencana dengan risiko yang berbeda
secara material. Untuk
contoh, suatu entitas dapat memisahkan pengungkapan tentang rencana yang
menunjukkan satu atau
lebih banyak fitur berikut:
(a) Lokasi geografis yang berbeda.
(B) Karakteristik yang berbeda seperti program pensiun gaji datar, gaji final
program pensiun atau rencana kesehatan pasca-kerja.
(c) Lingkungan peraturan yang berbeda.
(D) Segmen pelaporan yang berbeda.
(e) Pengaturan pendanaan yang berbeda (misalnya, sepenuhnya tidak didanai,
seluruhnya atau
sebagian didanai).
Karakteristik dari Rencana Manfaat Pasti dan Risiko Terkait dengan Mereka
141. Suatu entitas harus mengungkapkan:
(a) Informasi tentang karakteristik dari program imbalan pasti,
termasuk:
(saya)
Sifat manfaat yang diberikan oleh program (misalnya, gaji terakhir
program manfaat pasti atau rencana berbasis kontribusi dengan jaminan).
(ii) Deskripsi kerangka peraturan di mana rencana tersebut
beroperasi, misalnya tingkat pendanaan minimum apa pun
persyaratan, dan efek dari kerangka kerja regulasi
rencana, seperti langit-langit aset (lihat paragraf 66).
(iii) Deskripsi tanggung jawab entitas lain untuk
tata kelola rencana, misalnya tanggung jawab wali
atau pengelolaan rencana.
(B) Deskripsi risiko yang memaparkan rencana entitas,
berfokus pada risiko yang tidak biasa, spesifik entitas atau spesifik rencana, dan
dari
setiap konsentrasi risiko yang signifikan. Misalnya, jika aset rencana adalah
diinvestasikan terutama dalam satu kelas investasi, misalnya, properti, rencana
dapat mengekspos entitas terhadap konsentrasi risiko pasar properti.
(C) Deskripsi dari setiap perubahan rencana, pembatasan dan penyelesaian.
(D) dasar di mana tingkat diskonto telah ditentukan.
Penjelasan Jumlah dalam Laporan Keuangan
142. Suatu entitas harus memberikan rekonsiliasi dari saldo awal ke
saldo penutupan untuk masing-masing hal berikut, jika berlaku:
(a) Kewajiban (aset) imbalan pasti neto, yang menunjukkan rekonsiliasi terpisah
untuk:
(i) Merencanakan aset.
(ii) Nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti.
(iii) Pengaruh batas atas aset.
(B) Setiap hak penggantian. Entitas juga harus menggambarkan hubungan
antara hak penggantian dan kewajiban terkait.
143. Setiap rekonsiliasi yang tercantum dalam paragraf 142 akan menunjukkan
masing-masing hal berikut,
jika berlaku:
(a) Biaya layanan saat ini.
(B) Pendapatan atau beban bunga.
(c) Pengukuran kembali kewajiban (aset) imbalan pasti neto, yang ditunjukkan
terpisah:
(i) Pengembalian aset program, tidak termasuk jumlah yang termasuk dalam
minat (b).
(ii) Keuntungan dan kerugian aktuarial yang timbul dari perubahan demografis
asumsi (lihat paragraf 78 (a)).
(iii) Keuntungan dan kerugian aktuarial yang timbul dari perubahan keuangan
asumsi (lihat paragraf 78 (b)).
(iv) Perubahan dalam efek membatasi aset imbalan pasti neto menjadi
pagu aset, tidak termasuk jumlah yang termasuk dalam bunga dalam (b).
Entitas juga harus mengungkapkan bagaimana ia menentukan maksimum
manfaat ekonomi yang tersedia, yaitu apakah manfaat itu akan
dalam bentuk pengembalian uang, pengurangan kontribusi di masa depan atau
kombinasi keduanya.
(d) Biaya jasa lalu dan keuntungan dan kerugian yang timbul dari
penyelesaian. Sebagai
diizinkan oleh paragraf 102, biaya layanan lalu dan keuntungan dan kerugian
yang timbul dari pemukiman tidak perlu dibedakan jika terjadi
bersama.
(e) Pengaruh perubahan nilai tukar mata uang asing
(f) Kontribusi untuk rencana, yang menunjukkan secara terpisah kontribusi dari
pemberi kerja
dan oleh peserta rencana.
(g) Pembayaran dari rencana, menunjukkan secara terpisah jumlah yang
dibayarkan sehubungan
dari setiap pemukiman.
(h) Efek dari kombinasi dan pelepasan sektor publik.
144. Suatu entitas harus memisahkan nilai wajar aset program ke dalam kelas-kelas
itu
membedakan sifat dan risiko dari aset-aset itu, membagi setiap kelas rencana
aset menjadi mereka yang memiliki harga pasar kuotasi di pasar aktif dan mereka
itu tidak. Misalnya, dan mempertimbangkan tingkat pengungkapan yang dibahas
dalam
paragraf 138, suatu entitas dapat membedakan antara:
(a) Kas dan setara kas;
(B) Instrumen ekuitas (dipisahkan berdasarkan jenis industri, ukuran perusahaan,
geografi dll.);
(c) Instrumen hutang (dipisahkan berdasarkan jenis penerbit, kualitas kredit,
geografi dll.);
(d) Real estat (dipisahkan oleh geografi, dll.);
(e) Derivatif (dipisahkan berdasarkan jenis risiko yang mendasari dalam kontrak,
untuk
misalnya, kontrak suku bunga, kontrak valuta asing, ekuitas
kontrak, kontrak kredit, swap umur panjang, dll.);
(f) Dana investasi (dipisahkan berdasarkan jenis dana);
(g) Efek yang didukung aset; dan
(h) Utang terstruktur.
145.
Suatu entitas harus mengungkapkan nilai wajar keuangan yang dapat ditransfer
entitas sendiri
instrumen yang dimiliki sebagai aset program, dan nilai wajar aset program
properti yang ditempati oleh, atau aset lain yang digunakan oleh, entitas.
146.
Suatu entitas harus mengungkapkan asumsi aktuaria yang signifikan yang
digunakan untuk menentukan
nilai sekarang dari kewajiban imbalan pasti (lihat paragraf 78). Seperti itu
pengungkapan harus dalam istilah absolut (misalnya, sebagai persentase absolut,
dan bukan
sama seperti margin antara persentase yang berbeda dan variabel lainnya). Ketika
sebuah
entitas menyediakan pengungkapan secara total untuk pengelompokan rencana,
yang harus disediakannya
pengungkapan tersebut dalam bentuk rata-rata tertimbang atau rentang yang relatif
sempit.
Jumlah, Waktu dan Ketidakpastian Arus Kas Masa Depan
147. Suatu entitas harus mengungkapkan:
(a) Analisis sensitivitas untuk setiap asumsi aktuaria yang signifikan (seperti
diungkapkan pada paragraf 146) pada akhir periode pelaporan,
menunjukkan bagaimana kewajiban imbalan pasti akan terpengaruh
oleh perubahan dalam asumsi aktuarial yang relevan yang secara wajar
mungkin pada tanggal itu.
(B) Metode dan asumsi yang digunakan dalam mempersiapkan sensitivitas
analisis diperlukan oleh (a) dan keterbatasan metode tersebut.
(c) Perubahan dari periode sebelumnya dalam metode dan asumsi
digunakan dalam menyiapkan analisis sensitivitas, dan alasannya
perubahan.
148. Suatu entitas harus mengungkapkan deskripsi dari setiap kecocokan aset-
liabilitas
strategi yang digunakan oleh rencana atau entitas, termasuk penggunaan anuitas
dan
teknik lain, seperti swap umur panjang, untuk mengelola risiko.
149.
Untuk memberikan indikasi efek dari program imbalan pasti pada entitas
arus kas masa depan, suatu entitas akan mengungkapkan:
(A) Deskripsi pengaturan pendanaan dan kebijakan pendanaan itu
mempengaruhi kontribusi di masa depan.
(B) Kontribusi yang diharapkan untuk rencana untuk periode pelaporan berikutnya.
(c) Informasi tentang profil jatuh tempo dari kewajiban imbalan pasti.
Ini akan termasuk durasi rata-rata tertimbang dari manfaat yang ditetapkan
kewajiban dan dapat mencakup informasi lain tentang distribusi
waktu pembayaran manfaat, seperti analisis jatuh tempo dari
pembayaran manfaat.
Paket Multi-Majikan
150
Jika entitas berpartisipasi dalam program imbalan pasti multi-pemberi kerja, entitas
itu harus
membuka:
(a) Deskripsi pengaturan pendanaan, termasuk metode
digunakan untuk menentukan tingkat kontribusi entitas dan minimum apa pun
persyaratan pendanaan.
(B) Deskripsi sejauh mana entitas dapat bertanggung jawab atas rencana
untuk kewajiban entitas lain berdasarkan syarat dan ketentuan
rencana multi-majikan.
(C) Deskripsi dari setiap alokasi defisit atau surplus yang disepakati pada:
(saya)
Berakhirnya rencana; atau
(ii) Penarikan entitas dari rencana.
(D) Jika entitas memperhitungkan rencana itu seolah-olah itu adalah kontribusi
yang ditentukan
rencana sesuai dengan paragraf 34, itu akan mengungkapkan hal berikut,
selain informasi yang diperlukan oleh (a) - (c) dan bukan
informasi yang diperlukan oleh paragraf 141–149:
(saya)
Fakta bahwa rencana tersebut adalah program manfaat pasti.
(ii) Alasan mengapa informasi yang cukup tidak tersedia untuk diaktifkan
entitas untuk memperhitungkan program sebagai program imbalan pasti.
(iii) Kontribusi yang diharapkan untuk rencana pelaporan berikutnya
periode.
(iv) Informasi tentang segala defisit atau surplus dalam rencana yang mungkin
mempengaruhi jumlah kontribusi di masa depan, termasuk basisnya
digunakan untuk menentukan defisit atau surplus dan implikasinya, jika
apapun, untuk entitas.
(v) Indikasi tingkat partisipasi entitas dalam
rencana dibandingkan dengan entitas yang berpartisipasi lainnya. Contoh dari
langkah-langkah yang mungkin memberikan indikasi seperti itu termasuk
proporsi entitas dari total kontribusi untuk program atau
proporsi entitas dari jumlah total anggota aktif,
anggota pensiunan, dan mantan anggota berhak atas manfaat, jika
informasi itu tersedia.
Paket Manfaat Pasti yang Membagi Risiko Antara Entitas Sepengendali
151.
Jika entitas berpartisipasi dalam program imbalan pasti yang membagi risiko antara
entitas yang berada di bawah pengendalian bersama, harus mengungkapkan:
(A) Perjanjian kontraktual atau kebijakan lain untuk pengisian net didefinisikan
biaya manfaat atau kenyataan bahwa tidak ada kebijakan semacam itu.
(B) Kebijakan untuk menentukan kontribusi yang harus dibayar oleh entitas.
(c) Jika entitas memperhitungkan alokasi biaya manfaat pasti neto
sebagaimana disebutkan dalam paragraf 41, semua informasi tentang rencana
secara keseluruhan
dibutuhkan oleh paragraf 137–149.
(D) Jika entitas menghitung kontribusi dibayarkan untuk periode sebagai
disebutkan dalam paragraf 41, informasi tentang rencana secara keseluruhan
diperlukan oleh paragraf 137–139, 141, 144–146 dan 149 (a) dan (b).
152. Informasi yang diperlukan oleh paragraf 151 (c) dan (d) dapat diungkapkan
oleh
referensi silang ke pengungkapan dalam laporan keuangan entitas grup lain
jika:
(a) Laporan keuangan entitas grup tersebut secara terpisah mengidentifikasi dan
mengungkapkan
informasi yang diperlukan tentang rencana tersebut; dan
(b) Laporan keuangan entitas grup tersedia untuk pengguna
laporan keuangan dengan persyaratan yang sama dengan laporan keuangan
entitas dan pada saat yang sama dengan, atau lebih awal dari, laporan keuangan
entitas.
Persyaratan Pengungkapan dalam IPSAS Lain
153. Di mana disyaratkan oleh IPSAS 20, entitas mengungkapkan informasi
tentang:
(a) Transaksi dengan pihak terkait dengan program imbalan pasca kerja; dan
(b) Imbalan pasca-kerja untuk personil manajemen kunci.
154. Bila diharuskan oleh IPSAS 19, entitas mengungkapkan informasi tentang
kontinjensi
kewajiban yang timbul dari kewajiban imbalan pasca kerja.
Manfaat Karyawan Jangka Panjang Lainnya
155.
Imbalan kerja jangka panjang lainnya termasuk item-item seperti berikut, jika
tidak diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah
akhir
periode pelaporan di mana karyawan memberikan layanan terkait:
(A) Absen dibayar jangka panjang seperti layanan panjang atau cuti panjang;
(B) Jubilee atau manfaat layanan panjang lainnya;
(c) Manfaat cacat jangka panjang;
(d) Pembagian keuntungan dan bonus;
(e) Remunerasi yang ditangguhkan; dan
(f) Kompensasi yang dibayarkan oleh entitas hingga seorang individu memasuki
yang baru
pekerjaan.
156.
Pengukuran manfaat karyawan jangka panjang lainnya biasanya tidak dikenakan
pada tingkat ketidakpastian yang sama dengan pengukuran pasca-kerja
manfaat. Untuk alasan ini, Standar ini memerlukan metode yang disederhanakan
akuntansi untuk imbalan kerja jangka panjang lainnya. Berbeda dengan akuntansi
diperlukan untuk imbalan pasca kerja, metode ini tidak mengakui
pengukuran kembali aset bersih / ekuitas.
157. Standar ini mencakup anggapan yang dapat dibantah bahwa kecacatan jangka
panjang
pembayaran biasanya tidak tunduk pada tingkat ketidakpastian yang sama dengan
pengukuran imbalan pasca-kerja. Di mana anggapan ini
dibantah, entitas mempertimbangkan apakah sebagian atau semua cacat jangka
panjang
pembayaran harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan paragraf 57–154.
Pengakuan dan Pengukuran
158.
Dalam mengenali dan mengukur surplus atau defisit dalam jangka panjang
lain
program imbalan kerja, suatu entitas akan menerapkan paragraf 58–100 dan
115–117. Entitas akan menerapkan paragraf 118-121 dalam mengakui dan
mengukur hak penggantian apa pun.
159.
Untuk imbalan kerja jangka panjang lainnya, suatu entitas harus mengakui
bersih
total jumlah berikut dalam surplus atau defisit, kecuali sejauh
bahwa IPSAS lain mensyaratkan atau mengizinkan inklusi mereka dalam
biaya suatu
aset:
(a) Biaya layanan (lihat paragraf 68–114);
(B) Bunga bersih pada kewajiban (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 125-128); dan
(c) Pengukuran kembali kewajiban (aset) imbalan pasti neto (lihat
paragraf 129–132).
160.
Salah satu bentuk tunjangan karyawan jangka panjang lainnya adalah tunjangan
cacat jangka panjang.
Jika tingkat manfaat tergantung pada lama layanan, kewajiban muncul
ketika layanan diberikan. Pengukuran kewajiban tersebut mencerminkan
probabilitas bahwa pembayaran akan diperlukan, dan lamanya waktu untuk itu
pembayaran diharapkan dilakukan. Jika tingkat manfaatnya sama untuk apa pun
karyawan cacat terlepas dari masa kerja, biaya yang diharapkan dari mereka
manfaat diakui ketika suatu peristiwa terjadi yang menyebabkan kecacatan jangka
panjang.
Penyingkapan
161.
Meskipun Standar ini tidak memerlukan pengungkapan khusus tentang
istilah imbalan kerja, IPSAS lain mungkin memerlukan pengungkapan. Sebagai
contoh,
IPSAS 20 mensyaratkan pengungkapan tentang manfaat karyawan untuk
manajemen kunci
personil. IPSAS 1 mensyaratkan pengungkapan biaya imbalan kerja.
Pesangon Pemutusan Hubungan Kerja
162.
Standar ini berkaitan dengan manfaat pesangon secara terpisah dari karyawan lain
manfaat, karena peristiwa yang menimbulkan kewajiban adalah penghentian
pekerjaan daripada layanan karyawan. Pesangon pemutusan kontrak kerja berasal
dari
baik keputusan entitas untuk memutuskan hubungan kerja atau karyawan
keputusan untuk menerima tawaran manfaat entitas sebagai imbalan atas
pemutusan hubungan kerja
pekerjaan.
163.
Pesangon pemutusan kontrak tidak termasuk imbalan kerja yang berasal dari
pemutusan hubungan kerja atas permintaan karyawan tanpa entitas
menawarkan, atau sebagai hasil dari persyaratan pensiun wajib, karena itu
manfaat adalah imbalan pasca kerja. Beberapa entitas menyediakan level yang
lebih rendah
manfaat untuk pemutusan hubungan kerja atas permintaan karyawan (dalam
Rupiah)
substansi, manfaat pasca-kerja) daripada untuk pemutusan hubungan kerja
atas permintaan entitas. Perbedaan antara manfaat yang diberikan
untuk pemutusan hubungan kerja atas permintaan karyawan dan yang lebih tinggi
manfaat yang diberikan atas permintaan entitas adalah manfaat pemutusan
hubungan kerja.
164.
Bentuk manfaat karyawan tidak menentukan apakah imbalan tersebut merupakan
imbalan
disediakan untuk layanan atau sebagai imbalan pemutusan hubungan kerja
karyawan
pekerjaan. Pesangon pemutusan kontrak biasanya pembayaran sekaligus, tetapi
terkadang juga termasuk:
(a) Peningkatan manfaat pasca-kerja, baik secara tidak langsung melalui
program manfaat karyawan atau langsung.
(B) Gaji sampai akhir periode pemberitahuan yang ditentukan jika karyawan
memberikan
tidak ada layanan lebih lanjut yang memberikan manfaat ekonomi bagi entitas.
165.
Indikator bahwa imbalan kerja diberikan dengan imbalan layanan
termasuk yang berikut ini:
(a) Manfaat tergantung pada layanan yang akan datang (termasuk
manfaat yang meningkat jika layanan lebih lanjut diberikan).
(B) Manfaat diberikan sesuai dengan ketentuan karyawan
rencana manfaat.
166.
Beberapa manfaat pesangon diberikan sesuai dengan ketentuan dari suatu
program imbalan kerja yang ada. Misalnya, mereka dapat ditentukan oleh undang-
undang,
kontrak kerja atau perjanjian serikat pekerja, atau dapat diimplikasikan sebagai
akibat dari
praktik pemberi kerja di masa lalu dalam memberikan manfaat serupa. Sebagai
contoh lain,
jika suatu entitas membuat penawaran manfaat tersedia untuk lebih dari periode
singkat,
atau ada lebih dari periode singkat antara penawaran dan tanggal yang diharapkan
pemutusan aktual, entitas mempertimbangkan apakah telah membentuk yang baru
program imbalan kerja dan karenanya apakah manfaat yang ditawarkan
berdasarkan program itu
adalah pesangon atau pesangon. Keuntungan karyawan
disediakan sesuai dengan ketentuan dari program imbalan kerja adalah
Pesangon pemutusan kontrak kerja jika keduanya merupakan hasil keputusan
entitas untuk penghentian
pekerjaan karyawan dan tidak tergantung pada layanan yang akan datang
disediakan
167.
Beberapa tunjangan karyawan diberikan terlepas dari alasannya
keberangkatan karyawan. Pembayaran manfaat tersebut pasti (tergantung pada apa
saja
vesting atau persyaratan layanan minimum) tetapi waktu pembayaran mereka
tidak pasti. Meskipun manfaat tersebut dijelaskan dalam beberapa yurisdiksi
sebagai
ganti rugi pemutusan hubungan kerja atau persen pengakhiran, mereka adalah
pasca-kerja
manfaat daripada manfaat pemutusan hubungan kerja, dan entitas menghitungnya
sebagai
imbalan pasca kerja.
Pengakuan
168.
Entitas akan mengakui liabilitas dan biaya untuk imbalan pesangon
lebih awal dari tanggal-tanggal berikut:
(a) Ketika entitas tidak dapat lagi menarik tawaran manfaat tersebut;
dan
(B) Ketika entitas mengakui biaya untuk restrukturisasi yang ada di dalam
ruang lingkup IPSAS 19 dan melibatkan pembayaran penghentian
manfaat.
169.
Untuk imbalan pesangon terhutang karena keputusan karyawan untuk
menerima tawaran manfaat dengan imbalan pemutusan hubungan kerja,
waktu ketika suatu entitas tidak dapat lagi menarik tawaran pengakhiran
manfaat lebih awal dari:
(a) Ketika karyawan menerima tawaran; dan
(B) Ketika pembatasan (misalnya, persyaratan hukum, peraturan atau kontrak
atau pembatasan lainnya) pada kemampuan entitas untuk menarik penawaran yang
diambil
efek. Ini akan terjadi ketika penawaran dibuat, jika ada pembatasan
pada saat penawaran.
170.
Untuk imbalan pesangon terhutang sebagai akibat dari keputusan entitas untuk
memberhentikan
pekerjaan seorang karyawan, entitas tidak dapat lagi menarik tawaran saat
entitas telah mengkomunikasikan kepada karyawan yang terkena dampak rencana
pemutusan hubungan kerja
memenuhi semua kriteria berikut:
(a) Tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan rencana menunjukkan bahwa
kecil kemungkinannya
perubahan signifikan pada rencana akan dilakukan.
(B) Rencana mengidentifikasi jumlah karyawan yang pekerjaannya adalah
diberhentikan, klasifikasi atau fungsi pekerjaan mereka dan lokasi mereka
(tetapi rencana tersebut tidak perlu mengidentifikasi setiap karyawan individu) dan
perkiraan tanggal penyelesaian.
(c) Program tersebut menetapkan manfaat pesangon yang akan diterima karyawan
terima dengan cukup detail sehingga karyawan dapat menentukan jenisnya
dan jumlah manfaat yang akan mereka terima ketika pekerjaan mereka
dihentikan.
171.
Ketika suatu entitas mengakui pesangon, entitas mungkin juga harus
akun untuk amandemen program atau pengurangan manfaat karyawan lainnya
(lihat paragraf 105).
Pengukuran
172.
Suatu entitas akan mengukur manfaat pesangon pada pengakuan awal, dan
harus mengukur dan mengakui perubahan selanjutnya, sesuai dengan
sifat manfaat karyawan, dengan ketentuan bahwa jika pesangon mendapat
manfaat
merupakan peningkatan manfaat pasca-kerja, entitas akan berlaku
persyaratan untuk imbalan pasca kerja. Jika tidak:
(a) Jika pesangon diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelumnya
dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan
manfaat pesangon diakui, entitas akan menerapkan
persyaratan untuk imbalan kerja jangka pendek.
(B) Jika manfaat penghentian tidak diharapkan akan diselesaikan
sepenuhnya sebelumnya
dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan, entitas harus
menerapkan persyaratan untuk imbalan kerja jangka panjang lainnya.
173.
Karena tunjangan pemberhentian tidak diberikan dengan imbalan layanan,
paragraf 72–76 terkait dengan atribusi manfaat untuk periode
layanan tidak relevan.
Penyingkapan
174.
Meskipun Standar ini tidak memerlukan pengungkapan khusus tentang pemutusan
hubungan kerja
manfaat, IPSAS lain mungkin memerlukan pengungkapan. Misalnya, IPSAS 20
membutuhkan pengungkapan tentang manfaat karyawan untuk personel
manajemen kunci.
IPSAS 1 mensyaratkan pengungkapan biaya imbalan kerja.
Ketentuan Peralihan
175.
Entitas harus menerapkan Standar ini secara retrospektif, sesuai dengan
IPSAS 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan
Kesalahan , kecuali itu:
(a) Entitas tidak perlu menyesuaikan jumlah tercatat aset di luar
ruang lingkup Standar ini untuk perubahan biaya imbalan kerja
yang termasuk dalam jumlah tercatat sebelum tanggal awal
aplikasi. Tanggal aplikasi awal adalah awal dari
periode sebelumnya yang paling awal disajikan dalam laporan keuangan
pertama di Indonesia
dimana entitas mengadopsi Standar ini.
(B) Dalam laporan keuangan untuk periode yang dimulai sebelum 1 Januari,
2018, suatu entitas tidak perlu menyajikan informasi komparatif untuk
pengungkapan yang diwajibkan oleh paragraf 147 tentang sensitivitas
kewajiban imbalan pasti.
Tanggal berlaku
176.
Entitas akan menerapkan Standar ini untuk laporan keuangan tahunan
meliputi periode yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2018. Adopsi
sebelumnya
didorong. Jika suatu entitas menerapkan Standar ini untuk periode yang
dimulai
sebelum 1 Januari 2018, itu akan mengungkapkan fakta itu.
177.
Ketika suatu entitas mengadopsi basis akrual akuntansi IPSASs seperti yang
didefinisikan dalam
IPSAS 33, Adopsi Pertama Kali Basis Akrual Basis Sektor Publik Internasional
Standar Akuntansi (IPSAS) untuk keperluan pelaporan keuangan selanjutnya
pada tanggal efektif ini, Standar ini berlaku untuk keuangan tahunan entitas
pernyataan yang mencakup periode yang dimulai pada atau setelah tanggal adopsi
IPSASs.
Penarikan dan Penggantian IPSAS 25 (2008)
178. Standar ini menggantikan IPSAS 25, Imbalan Kerja (2008). IPSAS 25
tetap berlaku sampai IPSAS 39 diterapkan atau menjadi efektif, mana saja
lebih awal