Argumen apa yang ada untuk mendukung dimensi nilai akuntansi ini? Bagaimana mereka
berhubungan dengan nilai-nilai sosial? Apa dampaknya terhadap pengembangan sistem
akuntansi nasional?
Konservatisme versus Optimisme Ini adalah dimensi nilai akuntansi yang signifikan karena
"konservatisme" bisa dibilang "prinsip penilaian akuntansi yang paling kuno dan mungkin yang
paling meresap" (Sterling, 1967).
Konservatisme atau kehati-hatian dalam pengukuran aset dan pelaporan keuntungan dipandang
sebagai sikap mendasar akuntan di seluruh dunia. Selain itu, konservatisme bervariasi menurut
negara, mulai dari pendekatan yang sangat konservatif di Jepang dan beberapa negara benua
Eropa (seperti Prancis, Jerman, dan Swiss) hingga sikap akuntan yang jauh lebih konservatif dan
mengambil risiko di Amerika Serikat, Inggris, dan, sampai batas tertentu, Belanda.
Berbagai dampak konservatisme pada praktik pengukuran akuntansi secara internasional juga
telah ditunjukkan secara empiris. Perbedaan tersebut tampaknya diperkuat oleh perkembangan
relatif pasar modal, tekanan yang berbeda dari kepentingan pengguna, dan pengaruh undang-
undang pajak pada praktik akuntansi di negara-negara yang bersangkutan.
Sampai sejauh mana, kemudian, dapat konservatisme dikaitkan dengan dimensi nilai sosial?
Konservatisme mungkin dapat dihubungkan paling erat dengan dimensi penghindaran
ketidakpastian dan orientasi jangka pendek versus jangka panjang. Preferensi untuk ukuran
keuntungan dan aset yang lebih konservatif konsisten dengan penghindaran ketidakpastian yang
kuat yang berasal dari kekhawatiran dengan keamanan dan kebutuhan yang dirasakan untuk
mengadopsi pendekatan hati-hati untuk mengatasi ketidakpastian peristiwa di masa depan.
Pendekatan pengukuran yang kurang konservatif juga konsisten dengan orientasi jangka pendek
di mana hasil cepat diharapkan dan karenanya pendekatan yang lebih optimis diadopsi relatif
terhadap melestarikan sumber daya dan berinvestasi untuk hasil jangka panjang. Tampaknya
juga ada hubungan, jika kurang kuat, antara tingkat individualisme dan maskulinitas yang tinggi,
di satu sisi, dan penghindaran ketidakpastian yang lemah di sisi lain, sejauh penekanan pada
pencapaian dan kinerja individu cenderung mendorong pendekatan pengukuran yang kurang
konservatif.
Kerahasiaan versus Transparansi Ini adalah dimensi nilai akuntansi yang signifikan yang
berasal dari manajemen seperti halnya dari akuntan karena pengaruh manajemen pada kualitas
dan kuantitas informasi yang diungkapkan kepada orang luar. Kerahasiaan, atau kerahasiaan,
dalam hubungan bisnis tetap merupakan sikap akuntansi yang mendasar. Kerahasiaan juga
tampaknya terkait erat dengan konservatisme. Kedua nilai menyiratkan pendekatan hati-hati
terhadap pelaporan keuangan perusahaan secara umum, tetapi kerahasiaan berkaitan dengan
dimensi pengungkapan dan konservatisme berkaitan dengan dimensi pengukuran. Tingkat
kerahasiaan tampaknya bervariasi di seluruh negara, dengan tingkat pengungkapan yang lebih
rendah - termasuk contoh cadangan rahasia - terbukti di Jepang dan negara-negara Eropa
kontinental seperti Prancis, Jerman, dan Swiss daripada di Amerika Serikat dan Inggris.
Perbedaan-perbedaan ini juga tampaknya diperkuat oleh perkembangan diferensial pasar modal
dan kepemilikan publik atas saham, yang sering memberikan insentif untuk pengungkapan
informasi secara sukarela. Sejauh mana kerahasiaan dapat dikaitkan dengan dimensi nilai sosial?
Preferensi untuk kerahasiaan konsisten dengan penghindaran ketidakpastian yang kuat karena
yang terakhir berasal dari kebutuhan untuk membatasi pengungkapan informasi kepada orang
luar untuk menghindari konflik dan persaingan dan untuk menjaga keamanan. Hubungan erat
antara kerahasiaan dan jarak kekuasaan juga tampaknya mungkin terjadi pada masyarakat jarak
kekuasaan yang tinggi cenderung ditandai dengan pembatasan informasi untuk melestarikan
ketidaksetaraan kekuasaan. Kerahasiaan juga konsisten dengan preferensi untuk kolektivisme,
yang bertentangan dengan individualisme, karena perhatiannya adalah untuk kepentingan mereka
yang paling erat terlibat dengan perusahaan daripada pihak eksternal. Orientasi jangka panjang
juga menunjukkan preferensi untuk kerahasiaan yang konsisten dengan kebutuhan untuk
menghemat sumber daya di dalam perusahaan dan untuk memastikan bahwa dana tersedia untuk
investasi relatif terhadap tuntutan pemegang saham dan karyawan untuk pembayaran yang lebih
tinggi. Hubungan yang signifikan tetapi mungkin kurang penting dengan maskulinitas juga
tampaknya cenderung sejauh masyarakat yang lebih menekankan pada pencapaian dan
kesuksesan material akan memiliki kecenderungan lebih besar untuk mempublikasikan
pencapaian dan kesuksesan tersebut. Matriks yang menunjukkan sifat hubungan nilai akuntansi
dengan nilai-nilai sosial ditampilkan dalam Pameran 2.3.
Nilai Akuntansi dan Klasifikasi Internasional
Memiliki nilai-nilai sosial terkait dengan nilai-nilai akuntansi internasional, adalah mungkin,
seperti Gray yang berpendapat, untuk membuat perbedaan yang berguna antara otoritas untuk
sistem akuntansi di satu sisi-yaitu, sejauh mana sistem tersebut ditentukan dan ditegakkan oleh
kontrol hukum atau sarana profesional - dan pengukuran dan pengungkapan karakteristik sistem
akuntansi, di sisi lain. Dengan cara ini, nilai akuntansi dapat dihubungkan dengan karakteristik
sistem akuntansi tertentu (lihat Gambar 2.4). Nilai akuntansi yang paling relevan dengan otoritas
profesional atau hukum untuk sistem akuntansi serta penegakannya tampaknya profesionalisme
dan keseragaman. Keduanya berkaitan dengan regulasi dan tingkat penegakan atau kesesuaian.
Dengan demikian, ini dapat dikombinasikan dan klasifikasi area budaya dihipotesiskan secara
menghakimi, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 2.5. Dalam membuat penilaian ini, kita akan
mengacu pada korelasi yang relevan antara dimensi nilai dan kelompok negara yang
diidentifikasi dari analisis statistik yang dilakukan oleh Hofstede. Dari klasifikasi ini tampak
jelas bahwa daerah budaya Anglo dan Nordik dapat dikontraskan dengan daerah budaya Latin
Jermanik dan lebih maju serta Jepang, Timur Dekat, kurang berkembang Latin, kurang
berkembang Asia, dan afrika daerah budaya. Negara-negara bekas kolonial Asia secara terpisah
diklasifikasikan karena mereka mewakili campuran pengaruh. Nilai akuntansi yang paling
relevan dengan praktik pengukuran yang digunakan dan tingkat informasi yang diungkapkan
adalah dimensi konservatisme dan kerahasiaan, masing-masing. Oleh karena itu ini dapat
dikombinasikan dan klasifikasi area budaya dihipotesiskan secara menghakimi, seperti yang
ditunjukkan pada Gambar 2.6. Seperti sebelumnya, dalam membuat penilaian tentang klasifikasi
ini, kita sekali lagi merujuk pada korelasi yang relevan antara dimensi nilai dan kelompok negara
yang dihasilkan yang diidentifikasi dari analisis statistik yang dilakukan oleh Hofstede. Di sini
sekali lagi, tampaknya ada pembagian tajam pengelompokan wilayah budaya dengan mantan
kelompok kolonial Asia yang berhubungan lebih dekat dengan kelompok Anglo dan Nordik. Hal
ini dapat dikontraskan dengan pengelompokan Latin Jermanik dan lebih maju, yang terkait
dengan pengelompokan Jepang, Asia, Afrika, kurang berkembang Latin, dan Timur Dekat.
Secara umum, negara-negara dapat dikelompokkan sebagai relatif optimis dan transparan atau
relatif konservatif dan rahasia. Klasifikasi pengelompokan negara berdasarkan wilayah budaya
ini dapat digunakan sebagai dasar untuk menilai lebih lanjut hubungan antara budaya dan sistem
akuntansi. Klasifikasi ini sangat relevan untuk memahami otoritas sistem dan karakteristik
penegakan hukum, di satu sisi, dan karakteristik pengukuran dan pengungkapan, di sisi lain.
Setelah analisis Gray, penelitian lebih lanjut diperlukan untuk menguji sejauh mana budaya
mempengaruhi perkembangan praktik akuntansi internasional dan apakah pengelompokan
negara yang dihipotesiskan dapat didukung secara empiris. Temuan penelitian sampai saat ini
cenderung mendukung pentingnya budaya sebagai faktor berpengaruh dalam pengembangan
akuntansi. Salter dan Niswander (1995, hal. 390) menyimpulkan dari sebuah studi empiris dari
29 negara bahwa model Gray "memberikan teori yang bisa dilakukan untuk menjelaskan
perbedaan lintas-nasional dalam struktur dan praktik akuntansi yang sangat kuat dalam
menjelaskan praktik pelaporan keuangan yang berbeda." Untuk menjelaskan struktur profesional
dan peraturan, bagaimanapun, Salter dan Niswander menyarankan bahwa dimasukkannya
variabel seperti pengembangan pasar keuangan dan tingkat perpajakan meningkatkan kekuatan
penjelasan model. Sehubungan dengan dimensi konservatisme, studi empiris praktik pengukuran
keuntungan di Prancis, Jerman, Belanda, Swedia, Inggris, dan Amerika Serikat menunjukkan
adanya perbedaan signifikan yang mendukung pentingnya dimensi ini secara internasional.
Temuan ini diuraikan dalam Bab 5. Pentingnya dimensi kerahasiaan / transparansi juga telah
menerima beberapa dukungan dari temuan penelitian terbaru tentang praktik pengungkapan
informasi di beberapa negara besar, termasuk Kanada, Prancis, Jerman, Jepang, Belanda, Swiss,
Inggris, dan Amerika Serikat (lihat Bab 6 untuk informasi lebih lanjut). Dalam tinjauan kritis
baru-baru ini terhadap tes teori relevansi budaya Gray, Doupnik dan Tsakumis (2005)
berpendapat bahwa peluang substansial untuk penelitian terus ada karena banyak hubungan yang
diusulkan dalam kerangka Kerja Gray belum diuji secara memadai. Selain itu, mereka
menyarankan bahwa alternatif untuk dimensi Hofstede dapat dieksplorasi seperti yang
dikembangkan baru-baru ini oleh Schwartz (1994), yang didasarkan pada sampel yang lebih
umum, dengan maksud untuk mengeksplorasi hubungan antara akuntansi dan budaya lebih
lanjut. Penggunaan yang lebih besar dari metode eksperimental juga diusulkan sebagai cara
untuk lebih dekat menyelidiki hubungan sebab / akibat antara budaya dan penerapan akuntan
aturan pelaporan keuangan.