METODE PENELITIAN KUANTITATIF DALAM AKUNTANSI

USULAN PENELITIAN

PENGARUH AUDIT TENURE, FINANCIAL DISTRESS, DAN

KOMPLEKSITAS OPERASI PERUSAHAAN PADA AUDIT DELAY
DENGAN SPESIALISASI AUDITOR SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

OLEH:

NI PUTU HENA ADYANI (2281611041/16)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
2022
 DAFTAR ISI

DAFTAR ISI...................................................................................................................................

DAFTAR GAMBAR.....................................................................................................................

BAB I PENDAHULUAN..............................................................................................................

1.1 Latar Belakang..................................................................................................................

1.2 Pokok Permasalah...........................................................................................................

1.3 Tujuan Penelitian............................................................................................................

1.4 Manfaat Penelitian..........................................................................................................

1.4.1 Manfaat Teoritis............................................................................................................

1.4.2 Manfaat Praktis..............................................................................................................

BAB II KAJIAN PUSTAKA......................................................................................................

2.1 Landasan Teori dan Kajian Pustaka................................................................................

2.1.1 Teori Keagenan (Theory Agency).................................................................................

2.1.2 Teori Sinyal (Signalling Theory)..................................................................................

2.1.3 Teori Kepatuhan (Compliance Theory)........................................................................

2.1.4 Audit Delay...................................................................................................................

2.1.5 Audit Tenure..................................................................................................................

2.1.6 Financial Distress..........................................................................................................

2.1.7 Kompleksitas Operasi Perusahaan................................................................................

2.1.8 Spesialisasi Auditor.......................................................................................................

2.2 Penelitian Terdahulu.......................................................................................................

BAB III KERANGKA BERPIKIR,KONSEP DAN HIPOTESIS..........................................

i
 3.1 Kerangka Berpikir...........................................................................................................

3.2 Konsep Penelitian...........................................................................................................

3.3 Hipotesis..........................................................................................................................

3.3.1 Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Delay.............................................................

3.3.2 Pengaruh Financial Distress Terhadap Audit Delay.....................................................

3.3.3 Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay...........................

3.3.4 Pengaruh Spesialisasi Auditor Pada Hubungan Audit Tenure Terhadap

Audit Delay.............................................................................................................................

3.3.5 Pengaruh Spesialisasi Auditor Pada Hubungan Financial Distress

Terhadap Audit Delay............................................................................................................

3.3.6 Pengaruh Spesialisasi Auditor Pada Hubungan Kompleksitas Operasi

Perusahaan Terhadap Audit Delay.........................................................................................

BAB IV METODE PENELITIAN.............................................................................................

4.1 Rancangan Penelitian......................................................................................................

4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian..........................................................................................

4.3 Ruang Lingkup Penelitian...............................................................................................

4.4 Identifikasi Variabel........................................................................................................

4.5 Definisi Operasional Variabel.........................................................................................

4.5.1 Audit Delay...................................................................................................................

4.5.2 Audit Tenure..................................................................................................................

4.5.3 Financial Distress.........................................................................................................

4.5.4 Kompleksitas Operasi Perusahaan................................................................................

4.5.5 Spesialisasi Auditor.......................................................................................................

4.6 Populasi, Sampel dan Metode Penentuan Sampel..........................................................

4.7 Jenis dan Sumber Data....................................................................................................

ii
 4.7.1 Jenis Data......................................................................................................................

4.7.2 Sumber Data..................................................................................................................

4.8 Metode Pengumpulan Data.............................................................................................

4.9 Teknik Analisis Data.......................................................................................................

4.9.1 Statistik Deskriptif.........................................................................................................

4.9.2 Uji Asumsi Klasik.........................................................................................................

4.9.3 Pengujian Hipotesis.......................................................................................................

Daftar Pustaka.............................................................................................................................

iii
 DAFTAR GAMBAR

Gambar 3.1 Kerangka Berpikir (20)

Gambar 3.2 Konsep Penelitian (21)

Gambar 4.1 Rancangan Penelitian (27)

iv
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Semakin berkembangnya dunia bisnis di Indonesia terlihat dari bertambahnya

jumlah perusahaan yang telah go public saat ini. Bertambahnya jumlah perusahaan

go public disebabkan banyak perusahan-perusahaan besar yang membutuhkan dana

dari pihak luar untuk mengembangkan dan mempertahankan eksistensi usahanya.

Salah satu sumber pendanaan tersebut diperoleh dengan penerbitan saham kepada

masyarakat luas yang kita kenal dengan istilah go public. Banyaknya jumlah

perusahaan yang telah go public menimbulkan persaingan antara perusahaan-

perusahaan tersebut. Mereka berlomba-lomba untuk mendapatkan aliran dana dari

para investor untuk dapat terus eksis dalam persaingan dunia bisnis.

Perusahaan publik yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) diwajibkan

untuk mengikuti dan mentaati ketentuan yang telah ditetapkan oleh Otoritas Jasa

keuangan (OJK) salah satunya menyampaikan laporan keuangan yang telah diaudit

oleh auditor yang independen. Audit Laporan Keuangan ini bertujuan untuk

memberikan opini mengenai kewajaran dan kesesuaian suatu laporan keuangan

dengan prinsip – prinsip yang telah ditetapkan. Setiap perusahaan go public

diwajibkan menerbitkan laporan keuangan pada setiap akhir periode akuntansi

sebagai bentuk pertanggungjawaban kepada masyarakat,khususnya kepada investor

1
dan calon investor. Perusahaan publik yang terdaftar di BEI diwajibkan untuk

menyusun laporan

2
 2

keuangannya sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan memberikan

hak kepada publik untuk mendapatkan segala informasi yang berkaitan dengan

perusahaan.

Menurut PSAK No.1 (2015:3) menjelaskan bahwa tujuan dari laporan

keuangan adalah untuk menyediakan informasi mengenai posisi keuangan,kinerja

keuangan serta arus kas entitas yang dapat berguna bagi pihak berkepentingan.

Tersedianya informasi keuangan yang tersaji digunakan oleh pihak-pihak

berkepentingan (stakeholders) sebagai instrumen dasar pembuatan keputusan

ekonomi. Berdasarkan peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor

29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik Pasal 7

menyatakan bahwa setiap perusahaan atau emiten diwajibkan untuk menyampaikan

laporan keuangan tahunan disertai laporan audit kepada OJK selambat-lambatnya

pada akhir bulan keempat setelah tahun buku terakhir. Kemudian pada Pasal 19

diatur juga mengenai wewenang OJK dalam mengenakan sanksi administratif

kepada setiap pihak yang melanggar peraturan tersebut, termasuk pihak yang

menyebabkan terjadinya pelanggaran ketentuan tersebut dapat dikenakan sanksi

berupa: peringatan tertulis, denda, pembatasan kegiatan usaha, pembekuan kegiatan

usaha, pencabutan izin usaha, pembatalan persetujuan, dan pembatalan pendaftaran.

Sebelum adanya Otoritas Jasa Keuangan (OJK)emiten atau perusahaan

publik menyampaikan laporan tahunannya kepada Badan pengawas Pasar

Modal dan Lembaga Keuangan (Bapepam-LK). Keputusan Ketua Badan

Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan Nomor KEP-431/BL/2012 tanggal

1 Agustus 2012 tentang Penyampaian Laporan Tahunan Emiten atau

 3

Perusahaan Publik beserta Peraturan Nomor X.K.6 yang merupakan

lampirannya, dicabut dan dinyatakan tidak berlaku pada tanggal 1 Januari

2017. Setelah Bapepam-LK dicabut dan dinyatakan tidak berlaku digantikan

oleh Otoritas Jasa Keuangan. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan ini berlaku

untuk penyusunan laporan tahunan emiten dan perusahaan publik yang

disampaikan kepada otoritas jasa keuangan mulai tahun 2017.

Pesatnya perkembangan perusahaan yang ada di Indonesia,berdampak pada

meningkatnya permintaan jasa audit atas laporan keuangan perusahan. Ada beberapa

kendala dalam penyampaian laporan keuangan,salah satunya adalah ketepatan waktu

pelaporan keuangan, keharusan untuk diauditnya laporan keuangan oleh auditor

untuk memberikan opini terkait kewajaran suatu laporan keuangan menjadi salah

satu tantangan yang dialami perusahaan. Ketepatan waktu pelaporan keuangan

merupakan karakteristik kualitatif utama dalam mendukung relevansi laporan

keuangan. Manfaat suatu laporan keuangan akan berkurang apabila laporan tersebut

tidak disajikan dan dipublikasikan secara tepat waktu (Dewi, 2016). Keterlambatan

Informasi dapat menjadikan informasi tidak memiliki nilai tambah lagi dalam

pengambilan keputusan oleh manajemen maupun pihak pemangku kepentingan

(Prena & Kustina, 2017). Oleh karena itu ketepatan waktu (timeliness) menjadi

faktor penting dalam publikasi laporan keuangan kepada publik,sehingga diharapkan

perusahaan tidak menunda untuk mempublikasikan laporan keuangannya agar

informasi yang terkandung tidak kehilangan kemampuannya dalam mempengaruhi

pengambilan keputusan.

Adanya ketentuan terkait laporan keuangan yang disampaikan kepada OJK

 4

wajib disertai dengan laporan auditor independen,maka setelah perusahaan yang

telah selesai menyusun laporan keuangan harus melakukan proses audit oleh auditor

independen terhadap laporan keuangan tersebut. Dilakukannya audit terhadap

laporan keuangan ini bertujuan untuk menambah keandalan laporan keuangan yang

telah dibuat oleh perusahaan tersebut(Boynton William et al., 2006). Pemeriksaan

atas laporan keuangan oleh auditor independen dilakukan untuk mengetahui

kewajaran penyajian laporan keuangan, dimana proses ini membutuhkan waktu yang

cukup lama (Althaf, 2016). Hal ini terjadi karena banyaknya transaksi yang harus

diaudit,kerumitan dari transaksi serta kurangnya pengendalian internal perusahaan,

sehingga menyebabkan meningkatnya audit delay.

Audit delay yang panjang dapat terjadi dikarenakan proses perbaikan suatu

laporan keuangan membutuhkan waktu yang lama. Auditor membutuhkan waktu

yang semakin panjang dalam menjalankan proses audit dikarenakan kerugian yang

dialami perusahaan. Kerugian tersebut merupakan salah satu faktor yang

mempengaruhi terjadinya Audit delay (Carslaw & Kaplan, 1991). Audit delay adalah

lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku

hingga tanggal diselesaikannya pekerjaan lapangan oleh auditor independen

(Hersugondo, 2013). Semakin lama auditor dalam menyelesaikan pekerjaan auditnya

maka semakin panjang audit delay (Dewi, 2013).

Fenomena yang berkaitan dengan audit delay yakni dibalik melesatnya laju

harga saham di pasar modal, namun menyisakan masalah berupa tingkat kedisiplinan

emiten dalam mempublikasikan laporan keuangan yang tidak tepat waktu dan tidak

sesuai dari ketentuan pihak Bursa Efek Indonesia (BEI). Beberapa pelanggaran
 5

emiten terkait pelanggaran laporan keuangan antara lain keterlambatan penyampaian

laporan keuangan. Berdasarkan data yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia (BEI)

atau Indonesia Stock Exchange (IDX) menunjukan bahwa daftar perusahaan yang

terlambat menyampaikan laporan keuangannya selalu ada setiap tahunya. Tahun

2018 terdapat sebanyak 10 perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan

periode 2017, kemudian di tahun 2019 sebanyak 44 emiten yang terlambat

menyampaikan laporan keuangan periode 2018. Consumer News and Business

Channel (CNBC) Indonesia pada tanggal 12 Agustus 2020 memaparkan bahwa

terdapat 30 emiten yang belum menyampaikan laporan keuangan auditan untuk

periode yang berakhir pada 31 Desember 2019 sehingga perusahaan tersebut

dikenakan SP III (tiga) berupa denda senilai Rp.150.000.000. Di tahun 2020 tercatat

bahwa 52 emiten belum menyampaikan laporan keuangan auditan peride 31

Desember 2020. Dilanjutkan pada tahun 2022 terdapat 91 perusahaan tercatat belum

menyampaikan laporan keuangan yang berakhir pada 31 Desember 2021.

Berdasarkan data yang dikeluarkan BEI terdapat beberpa perusahaan

property dan real estate yang terlambat menyampaikan laporan keuangnya dan

dikenakan denda sesuai dengan peraturan yang ditetapkan BEI. Adapun perusahaan

tersebut yaitu PT Armidian Karytama Tbk (ARMY), PT Cowell Development Tbk

(COWL), PT Bakrie Development Tbk (ELTY), dan PT Hanson Internasional Tbk

(MRYX). Diantar perusahaan tersebut PT Bakrie Development Tbk secara berturut –

turut mengalami keterlambatan penyampaian laporan keuangan. Perusahaan tersebut

dikenaan sanksi tertulid III dan denda sebesar Rp 150.000.000. Namun karena belum

juga membayar denda dan menyetorkan laporan keuangan tahunan 2018,alhasil BEI
 6

memutuskan untuk kembali menghentkan sementara perdagangan samah ELTY pada

1 juli 2019 dan memberikan denda tambahan.

Dari fenomena diatas, maka audit delay harus lebih diperhatikan. Lamanya

waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku,hingga

tanggal penyelesaian pekerjaan lapangan yang dilakukan oleh auditor independen

disebut dengan audit delay (Wiryakriyana & Widhiyani, 2017). Lamanya waktu

pengauditan dihitung dari selisih tanggal laporan keuangan tahunan perusahaan

dengan tanggal laporan auditor independen yang dikeluarkan oleh Kantor Akuntan

Publik. Semakin lama auditor menyelesaikan pekerjaan auditnya, maka semakin

lama pula audit delay. Semakin lama audit delay,maka keterlambatan penyampaian

laporan keuangan akan semakin panjang.

Fenomena audit delay di Indonesia bukanlah hal yang baru terjadi,banyak

faktor yang dapat mempengaruhi terjadinya audit delay. Ketepatan waktu

penyampaian laporan keuangan perusahaan publik ini, banyak diteliti dan

berkembang baik di Indonesia maupun di negara-negara lain. Masa perikatan ini

merupakan salah satu faktor yang dapat mempengaruhi terjadinya audit delay.

Definisi audit tenure menurut Geiger dan Raghunandan (2002) adalah lamanya

hubungan auditor dan klien yang diukur dengan jumlah tahun. Anggapan bahwa

pengetahuan yang lebih mengenai bisnis klien akan diperoleh dengan tenure yang

lebih panjang. Giri (2010) menyatakan bahwa pengetahuan lebih yang dimiliki

auditor dapat mempermudah auditor dalam penyusunan program audit sehingga

proses audit menjadi lebih cepat.

Lamanya penugasan auditor pada perusahaan klien memberi pengetahuan

 7

bisnis pada auditor sehingga mampu mendesain program audit untuk menghasilkan

laporan keuangan yang berkualitas tinggi. Masa perikatan yang lama dan diaudit

oleh auditor eksternal yang sama melakukan proses audit dengan klien dapat

menciptakan kedekatan antara keduanya yang diduga memberikan kesempatan bagi

auditor untuk mengulur waktu penyelesaian audit (Wiguna, 2012). Ketika auditor

mampu untuk menjaga independensinya maka kedekatan hubungan antara auditor

dan klien ini dapat dihindari. Penjelasan tersebut mengartikan bahwa audit tenure

atau masa perikatan audit turut mempengaruhi kecepatan publikasi dari suatu laporan

keuangan auditan.

Penelitian audit tenure dilakukan oleh Ashton et al.,(1987) dilakukan di

Amerika serikat dan Lee et al.,(2009) hasil penelitian dari kedua peneliti

menunjukan bahwa semakin panjang audit tenure, maka semakin pendek audit delay

yang dihasilkan. Hal itu disebabkan oleh auditor tersebut sudah memiliki

pemahaman atas operasi, risiko bisnis serta sistem akuntansi perusahaan, sehingga

akan menghasilkan proses audit yang lebih efisien.

Di Indonesia sudah banyak yang meneliti terkait pengaruh audit tenure

terhadap audit delay, dengan hasil yang tidak konsisten. Hasil penelitian yang

dilakukan oleh Prisma Dian et al.,(2020) dan penelitian Annisa (2017) memperoleh

hasil bahwa variabel audit tenure memiliki pengaruh negatif terhadap audit delay,

dimana hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Ashton et al.,(1987)

dan Lee et al., (2009). Dalam mengaudit laporan keuangan klien auditor masih

membutuhkan pembelajaran dalam beradaptasi dengan karakteristik bisnis dan

sistem pencatatan klien, sehingga proses pemahaman dilakukan dengan

 8

optimal, sedangkan KAP yang memiliki tenure panjang diduga menilai bahwa

KAP telah memiliki pengetahuan yang cukup dihasilkan dari perikatan audit

dengan klien yang sudah berjalan relatif lama. Hal lainnya dapat disebabkan karena

auditor memerlukan waktu lebih lama untuk dapat beradaptasi dengan pencatatan,

kegiatan operasional, kendali intern, serta kertas kerja (working paper) periode lalu

perusahaan pada awal perikatan (Ashton et al., 1987).

Hasil penelitian berbeda diperoleh oleh Wulandari dan Wiratmaja (2017)

audit tenure berpengaruh positif pada audit delay. Hal ini menunjukkan bahwa,

penugasan auditor independen secara berulang-ulang dapat menambah waktu yang

dibutuhkan auditor untuk pelaksanaan audit. Hasil serupa juga diperoleh dalam

penelitian yang dilakukan oleh Tampubolon dan Siagian (2020) yang mana dalam

penelitiannya memperoleh hasil bahwa audit tenure berpengaruh positif terhadap

audit report lag. Semakin lama audit tenure maka semakin lama pula audit report lag

yang dihasilkan. Hasil yang berbeda datang dari hasil penelitian Karami et al.,

(2017), Pratiwi dan Wiratmaja (2018), dan Sawitri dan Budiartha (2018)

menunjukan hasil bahwa audit tenur tidak berpengaruh terhadap audit delay. Ini

menunjukan bahwa singkat atau panjangnya masa penugasan seorang auditor pada

suatu perusahaan tidak dapat memberi jaminan bahwa laporan keuangan yang

diaudit akan selesai tepat waktu.

Kesulitan keuangan yang dialami perusahaan juga akan berdampak terhadap

bertambah panjangnya audit delay dikarenakan kondisi perusahaan yang sedang

kesulitan keuangan cenderung memiliki risiko audit yang tinggi sehingga

meningkatkan waktu auditor untuk meninjau ulang akun-akun laporan keuangan (Ika
 9

dan Ghazali, 2012). Kondisi dimana perusahaan mengalami kesulitan keuangan

ataupun krisis keuangan disebut dengan financial distress, menjadi salah satu faktor

yang dapat penyebab terjadinya penundaan pelaporan karena adanya berita buruk

terkait kesulitan keuangan yang dialami perusahaan.

Kondisi financial distress pada perusahaan dapat dilihat dari perbandingan

hutang jangka panjang dan total aset yang dimiliki perusahaan (Saleh, 2004).

Penelitian yang dilakukan oleh Wulandari dan Wiratmaja (2017) menunjukan bahwa

financial distress berpengaruh negatif terhadap audit delay. Indrayani dan Wiratmaja

(2021) menunjukan bahwa financial distress berpengaruh positif terhadap audit

delay. Hal ini berarti bahwa semakin tinggi nilai rasio financial distress yang dialami

perusahaan dapat memperpanjang audit delay. Hasil penelitian berbeda diperoleh

dari penelitian yang dilakukan oleh Rahayu et al.,(2021) menunjukan bahwa

financial distress tidak berpengaruh terhadap audit report lag. Penelitian Pingass dan

Dewi (2022) menunjukan bahwa tidak ada pengaruh financial distress terhadap audit

delay.

Kompleksitas organisasi atau operasi merupakan akibat dari pembentukan

departemen dan pembagian pekerjaan yang memiliki fokus terhadap jumlah unit

yang berbeda. Ketergantungan yang semakin kompleks terjadi apabila organisasi

dengan berbagai jenis atau jumlah pekerjaan menimbulkan masalah manajerial dan

organisasi yang lebih rumit (Martinus, 2012). Kompleksitas operasi perusahaan

dapat memperpanjang audit delay dikarenakan auditor akan memerlukan banyak

waktu untuk mengaudit anak cabang dari perusahaan sebelum mengaudit induk

perusahaannya dan juga meningkatkan biaya untuk mengaudit setiap anak cabang
 10

dari perusahaan (Ashton et al (1987). Jumlah dan lokasi unit operasi perusahaan

mempengaruhi tingkat kompleksitas. Auditor membutuhkan waktu lebih panjang

ketika perusahaan memiliki banyak unit operasi dikarenakan rumit dan semakin

kompleks transaksi. Penelitian terdahulu terkait kompleksitas operasi perusahaan

terhadap audit delay dilakukan oleh Widyastuti dan Astika (2017), Sumadi dan

Pratiwi (2018), dan Hassan (2016) yang menyebutkan bahwa terdapat pengaruh yang

signifikan antara kompleksitas operasi perusahaan terhadap audit delay. Hal ini

mewakilkan pernyataan bahwa kompleksitas operasi perusahaan dapat

mempengaruhi ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan perusahaan publik.

Penelitian Azzuhri et al., (2019) menunjukkan bahwa kompleksitas operasi

perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit report lag. Pada hasil

penelitian Wada et al.,(2021) menyatakan hasil yang berbeda yaitu kompleksitas

operasi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit report lag.

Berdasarkan beberapa penelitian yang terdahulu yang telah diuraikan pada

latar belakang menunjukkan hasil yang tidak konsisten yang menguji pengaruh audit

tenure ,financial distress dan kompleksitas operasi perusahaan pada audit delay

menimbulkan dugaan adanya variabel pemoderasi hubungan variabel tersebut.

Jangka waktu tenure yang panjang,tidak adanya kesulitan keuangan yang dialami

oleh suatu perusahaan dan tingkat kompleksitas operasi yang dimiliki oleh

perusahaan akan memperpendek terjadinya audit delay dikarenakan auditor sudah

lebih mengenali karakteristik perusahaan dari klien. Hal ini akan lebih didukung

apabila auditor tersebut memiliki predikat sebagai auditor yang spesialis. Auditor

yang telah mengikuti pelatihan berfokus pada industri tertentu dan memiliki banyak
 11

pengalaman dalam melakukan proses audit yang terkonsentrasi pada satu bidang

industri dapat disebut sebagai auditor (Solomon, Shields, & Whittington, 1999).

Craswell et al. (1995) menunjukkan bahwa spesialisasi auditor pada bidang tertentu

merupakan dimensi dari kualitas audit. Auditor dengan peringkat spesialis mampu

memberikan kualitas audit lebih tinggi (Hogan and Jeter, 1999). Habib & Bhuiyan

(2011) auditor dengan peringkat spesialis mampu untuk memulai dan menyelesaikan

proses audit lebih cepat dibanding dengan tidak spesialis.

Dari beberapa penelitian yang telah disebutkan diatas,terdapat

ketidakkonsistenan hasil penelitian terkait audit delay sebagai variabel

dependen,maka peneliti termotivasi untuk melakukan pengujian kembali terhadap

beberapa faktor yang diduga dapat mempengaruhi audit delay.

Objek dalam penelitian ini adalah perusahaan-perusahaan property dan real

estate yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2019-2022. Pemilihan

objek ini dikarenakan (1) perusahaan yang bergerak di sektor property dan real estate

memiliki pangsa pasar yang luas, (2) sebagian besar lapisan masyarakat mengenal

perusahaan yang menjadi objek penelitian ini, (3) produk yang dihasilkan oleh

perusahaan sektor property dan real estate memiliki harga jual yang tinggi dapat

dijadikan investasi di kemudian hari, dan (4) sektor property dan real estate

merupakan sektor yang menyediakan produk yang menjadi kebutuhan masyarakat,

seperti hunian dan sejenisnya. Sehingga dapat menarik minat para investor untuk

melakukan investasi ke dalam perusahaan sektor property dan real estate. Alasan

lain yang mendukung penelitian lebih memilih sektor property dan real estate

sebagai objek penelitian adalah pada penelitian-penelitian sebelumnya objek yang

 12

digunakan dalam penelitian cenderung menggunakan sektor manufaktur, industri

barang konsumsi, food and beverage. Sehingga peneliti lebih tertarik untuk memilih

perusahaan sektor property dan real estate dan untuk mengetahui tingkat audit delay

perusahaan objek penelitian yang dipengaruhi oleh beberapa aspek yaitu audit

tenure, financial distress dan kompleksitas operasi perusahaan, serta kemampuan

spesialisasi auditor dalam memoderasi aspek yang diidentifikasi dapat

mempengaruhi audit delay pada penelitian ini. Berdasarkan latar belakang yang telah

diuraikan maka peneliti tertarik untuk melakukan penelitian yang judul “Pengaruh

Audit Tenure, Financial Distress,dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Pada Audit

Delay Dengan Spesialisasi Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi.”

1.2 Pokok Permasalah

Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan di atas,maka rumusan

masalah dalam penelitian ini,yaitu:

1. Apakah audit tenure berpengaruh pada audit delay?

2. Apakah financial distress berpengaruh pada audit delay?

3. Apakah kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh pada audit delay?

4. Apakah spesialisasi auditor dapat memoderasi pengaruh audit tenure pada

audit delaya?

5. Apakah spesialisasi auditor dapat memoderasi pengaruh financial distress

pada audit delay?

6. Apakah spesialisasi auditor dapat memoderasi pengaruh kompleksitas operasi

perusahaan pada audit delay?

 13

1.3 Tujuan Penelitian

Sesuai dengan perumusan masalah diatas,maka yang menjadi tujuan dari

penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Untuk memperoleh bukti empiris mengenai pengaruh audit tenure pada audit

delay

2. Untuk memperoleh bukti empiris mengenai pengaruh financial distress pada

audit delay

3. Untuk memperoleh bukti empiris mengenai pengaruh kompleksitas operasi

perusahaan pada audit delay

4. Untuk memperoleh bukti empiris bahwa spesialisasi auditor dapat

memoderasi pengaruh audit tenure pada audit delay

5. Untuk memperoleh bukti empiris bahwa spesialisasi auditor dapat

memoderasi pengaruh financial distress pada audit delay

6. Untuk memperoleh bukti empiris bahwa spesialisasi auditor dapat

memoderasi pengaruh kompleksitas operasi perusahaan pada audit delay

1.4 Manfaat Penelitian

1.4.1 Manfaat Teoritis

Hasil dari penelitian ini diharapkan dapat memberikan bukti secara

empiris dan dapat menambah pengetahuan terkait faktor yang mempengaruhi

terjadinya audit delay pada proses pengauditan laporan keuangan. Hasil

penelitian ini juga diharapkan mampu memberikan kontribusi terkait dengan

agensi teori dan teori kepatuhan. Agensi teori dalam penelitian ini
 14

dihubungkan dengan hubungan auditor independen dengan perusahaan yang

diauditnya. Teori kepatuhan pada penelitian ini dihubungkan dengan ketepatan

waktu penyampaian laporan keuangan oleh perusahaan.

1.4.2 Manfaat Praktis

Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan

pertimbangan bagi perusahaan property dan real estate yang terdaftar di BEI

terkait dengan faktor yang dapat mempengaruhi terjadinya audit delay yang

panjang. Untuk auditor diharapkan hasil penelitian ini dapat membantu auditor

dalam mengoptimalkan kinerja auditnya dengan cara mengidentifikasi faktor-

faktor yang mempengaruhi audit delay, sehingga audit delay dapat ditekan

seminimal mungkin dalam upaya meningkatkan disiplin terhadap ketepatan

waktu penyampaian laporan keuangan kepada publik

 BAB II

KAJIAN PUSTAKA

2.1 Landasan Teori dan Kajian Pustaka

2.1.1 Teori Keagenan (Theory Agency)

Teori Agensi dikemukakan oleh Jensen dan Meckling (1976) yang

menemukan bahwa terdapat hubungan atau kontrak keagenan antara pemilik

perusahaan (stakeholder) atau prinsipal dengan manajer (agen). Hubungan

antara agen dengan prinsipal yaitu dimana pihak prinsipal memberikan

kewenangan penuh kepada agen untuk menjalankan perusahaan dan

mengambil keputusan sesuai harapan prinsipal (Lestari & Nuryatno, 2018)

tetapi pada prakteknya, teori keagenan seringkali menimbulkan konflik

kepentingan antara agen dan prinsipal dimana terdapat ketimpangan

informasi, sehingga pihak prinsipal perlu memantau agar keputusan yang

dilakukan oleh agen telah sesuai dengan keinginan prinsipal. Benturan

kepentingan ini dapat memicu timbulnya biaya keagenan.

Jensen dan Meckling (1976) mengelompokkan biaya keagenan

menjadi tiga, yaitu: 1) Monitoring Cost, merupakan biaya yang timbul dan

ditanggung prinsipal untuk mengawasi perilaku agen. 2) Bonding Cost, yaitu

biaya yang ditanggung oleh agen karena menempatkan dan mematuhi

mekanisme yang menjadi bahwa agen akan bertindak untuk kepentingan

15
prinsipal. 3) Residual Loss, adalah nilai kerugian yang dialami prinsipal

akibat

16
 16

keputusan yang diambil oleh agen yang menyimpang dari keputusan yang

dibuat oleh principal.

Biaya kepentingan yang diperlukan oleh prinsipal dalam hal

pemantauan kinerja agen yaitu adalah biaya audit, dengan adanya auditor,

prinsipal memiliki keyakinan yang lebih besar kepada agen dan dapat

mengetahui sebaik apa kondisi perusahaan sebenarnya. Sedangkan pihak

agen dapat menunjuk seorang auditor sehingga terjadi pengalihan tanggung

jawab untuk melakukan audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh agen

dan berguna bagi prinsipal.

Pengimplementasian teori agensi dalam audit delay yaitu terkait

ketepatan waktu publikasi laporan keuangan, karena manfaat laporan

keuangan dapat menjadi berkurang apabila tidak disampaikan secara tepat

waktu, dimana dapat mengakibatkan nilai dari informasi tersebut menjadi

berkurang atau dapat memicu terjadinya insider trading atau kebocoran serta

rumor di pasar modal, serta timbul ketidakpercayaan investor pada

pengumuman laba perusahaan (Alfraih, 2016).

2.1.2 Teori Sinyal (Signalling Theory)

Signaling theory merupakan suatu perilaku manajemen perusahaan

dalam memberikan gambaran atau petunjuk untuk investor tentang pandangan

manajemen pada prosfek perusahaan pada masa mendatang Brigham dan

Houston, (2018) Signalling theory menekankan kepada pentingnya informasi

yang dikeluarkan oleh perusahaan terhadap keputusan yang akan diambil oleh
 17

pihak luar perusahaan. signalling theory menjelaskan alasan perusahaan

dalam menyajikan informasi kepada pasar modal. Pentingnya informasi ini

karena memberikan keterangan,catatan atau gambaran keadaan masa lalu,saat

ini maupun keadaan masa yang akan datang bagi kelangsungan hidup suatu

perusahaan dan bagaimana prospek perusahaan kedepannya. Informasi yang

lengkap,akurat,tepat waktu dan relevan sangat dibutuhkan oleh para investor

pada pasar modal sebagai alat analisis dalam mengambil keputusan investasi.

Informasi yang dipublikasikan akan memberikan sinyal kepada para

investor untuk mengambil keputusan investasi. Jika dalam pengumuman

tersebut mengandung nilai positif,maka diharapkan pasar akan bereaksi pada

saat pengumuman diterima oleh pasar. Pada waktu semua pelaku pasar telah

menerima informasi yang diumumkan,para pelaku pasar akan

menginterpretasikan dan menganalisis informasi tersebut terlebih dahulu

sebagai sinyal baik (good news) atau sinyal buruk (bed news) (Jogiyanto,

2010). Berdasarkan uraian diatas, maka sinyal dari informasi yang

dipublikasikan oleh perusahaan merupakan hal yang penting bagi investor

sebagai pertimbangan pengambilan keputusan investasi.

Manfaat utama dari teori ini adalah terkait akurasi dan ketepatan

waktu penyajian laporan keuangan ke publik merupakan sinyal dari

perusahaan akan adanya informasi yang bermanfaat dalam kebutuhan

pengambilan keputusan dari investor. Semakin panjang audit delay

menyebabkan ketidakpastian pergerakan harga saham. Investor dapat

menyimpulkan lamanya audit delay disebabkan oleh adanya bad news dalam
 18

perusahaan sehingga tidak segera mempublikasikan laporan

keuangannya,yang kemudian akan berdampak pada penurunan harga saham

perusahaan.

2.1.3 Teori Kepatuhan (Compliance Theory)

Teori kepatuhan merupakan teori yang menjelaskan suatu kondisi

dimana seseorang taat terhadap perintah atau aturan yang diberikan. Teori

kepatuhan (compliance theory) menurut Lunenburg,( 2012) merupakan

sebuah pendekatan terhadap struktur organisasi yang mengintegrasikan

beberapa  gagasan atau ide-ide dari model manajemen klasik dan partisipasi

manajemen.Kepatuhan dapat diartikan sebagai bentuk kedisiplinan yang

bersifat patuh, taat, tunduk, patuh pada ajaran atau aturan.Teori kepatuhan

mendorong individu untuk lebih mematuhi peraturan yang berlaku, sama

halnya dengan suatu perusahaan yang berusaha untuk menyampaikan laporan

keuangan secara tepat waktu karena selain merupakan kewajiban perusahaan

untuk menyampaikan laporan keuangan tepat waktu, juga akan lebih

bermanfaat bagi para pengguna laporan keuangan.

Contohnya tuntutan akan kepatuhan terhadap ketepatan waktu dalam

penyampaian laporan keuangan tahunan perusahaan publik di Indonesia yang

telah diatur dalam Undang-Undang No.8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal,

dan selanjutnya diatur dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29 /

POJK.04/2016 Tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik,

dimana pada dalam peraturan ini menyatakan bahwa setiap emiten atau
 19

perusahaan publik wajib menyampaikan Laporan Tahunan kepada Otoritas

Jasa Keuangan (OJK). Peraturan-peraturan tersebut secara hukum

mengisyaratkan adanya kepatuhan setiap perilaku individu maupun

organisasi (perusahaan publik) yang terlibat dalam pasar modal Indonesia

untuk menyampaikan laporan keuangan tahunan perusahaan secara tepat

waktu kepada Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Hal ini sesuai dengan teori

kepatuhan (compliance theory). Ketidakpatuhan perusahaan terhadap

peraturan tersebut akan mengakibatkan perusahaan mengalami audit delay

yang cenderung lebih panjang sehingga akan mempengaruhi relevansi

laporan keuangan.

2.1.4 Audit Delay

Lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal

penutupan tahun buku,hingga tanggal penyelesaian pekerjaan lapangan yang

dilakukan oleh auditor independen disebut dengan audit delay (Wiryakriyana

& Widhiyani, 2017). Lamanya waktu pengauditan dihitung dari selisih

tanggal laporan keuangan tahunan perusahaan dengan tanggal laporan auditor

independen yang dikeluarkan oleh Kantor Akuntan Publik. Semakin lama

auditor menyelesaikan pekerjaan auditnya, maka semakin lama pula audit

delay. Semakin lama audit delay,maka keterlambatan penyampaian laporan

keuangan akan semakin besar.

Proses audit sangat memerlukan waktu yang mengakibatkan

terjadinya audit delay yang nantinya akan berpengaruh pada ketepatan waktu
 20

penyampaian laporan keuangan. Semakin panjang audit delay akan

berdampak negatif, karena dapat mengurangi nilai manfaat atas ketersediaan

informasi yang terkandung dalam laporan keuangan dan tidak relevan lagi

bagi pengguna informasi keuangan. Ketepatan waktu publikasi informasi

keuangan auditan sangat dipengaruhi oleh lamanya waktu penyelesaian audit,

sehingga berdampak pada reaksi pasar dan mempengaruhi tingkat

ketidakpastian keputusan yang didasarkan pada informasi yang

dipublikasikan.

Audit delay mengimplikasikan bahwa laporan keuangan disajikan

pada suatu interval waktu, maksudnya untuk menjelaskan perubahan di dalam

perusahaan yang mungkin mempengaruhi pengguna pada waktu membuat

prediksi dan keputusan. Apabila informasi tersebut tidak disampaikan tepat

waktu maka akan menyebabkan informasi kehilangan nilainya di dalam

mempengaruhi kualitas keputusan.

Audit delay dapat berpengaruh dalam ketepatan waktu publikasi

laporan keuangan. Ketentuan tentang kewajiban publikasi laporan keuangan

dijelaskan dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29

/POJK.04/2016 Tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik,

dimana dalam peraturan ini dijelaskan bahwa emiten atau perusahaan publik

diwajibkan untuk menyampaikan Laporan Tahunan kepada Otoritas Jasa

Keuangan paling lambat pada akhir bulan keempat setelah tanggal laporan

keuangan tahunan. Perusahaan atau emiten yang terlambat menyampaikan

laporan keuangan sesuai dengan ketentuan yang telah ditetapkan maka akan
 21

dikenakan sanksi administrasi dan denda.

Ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan pada awalnya

ditetapkan oleh Bapepam-LK dalam Surat Keputusan Ketua Bapepam-LK

No. 36/PM/2003,No. 1 Peraturan X.K.2 menyatakan bahwa penyampaian

laporan keuangan dilakukan selambat-lambatnya pada akhir bulan ketiga

setelah tanggal laporan keuangan tahunan (90 hari). Akan tetapi,pada akhir

Desember 2012,pemerintah mengalihkan tugas Bapepam-LK kepada Otoritas

Jasa Keuangan (OJK). Hal ini didasarkan pada Undang-Undang Nomor 21

Tahun 2011 yang berisi “Terhitung mulai tanggal 31 Desember 2012, Tugas

dan Fungsi Bapepam-LK akan berpindah ke Otoritas Jasa Keuangan (OJK)”.

Sejak perpindahan tersebut maka,penyampaian laporan keuangan yang

ditetapkan oleh Otoritas Jasa Keuangan (OJK) adalah paling lambat pada

akhir bulan keempat setelah tahun buku berakhir (dalam Peraturan Nomor

29/POJK.04/2016 Bab III, Pasal 7,hlm.5).

Sanksi-sanksi tertuang dengan jelas dalam Keputusan Direksi PT

Bursa Efek Jakarta Nomor : Kep-307/BEJ/07-2004, pada ketentuan II.6.1

Peraturan No. 1-H yang menyatakan Peringatan Tertulis I akan diberikan

kepada perusahaan atau emiten yang terlambat sampai 30 (tiga puluh) hari

kalender terhitung sejak lampaunya batas waktu penyampaian laporan

keuangan akhir tahun. Ketentuan II.6.2 Peraturan No. 1-H, Peringatan

Tertulis II dan denda sebesar Rp 50.000.000,- akan diberikan kepada

perusahaan atau emiten yang tercatat tetapi tidak memenuhi kewajiban

penyampaian laporan keuangan mulai kalender ke-31 hingga hari kalender

 22

ke-60 sejak lampaunya batas waktu penyampaian laporan keuangan.

Ketentuan II.6.3 Peraturan No. 1-H, yang menyatakan Peringatan Tertulis III

dan tambahan denda sebesar Rp 150.000.000,- akan diberikan kepada

perusahaan atau emiten apabila mulai hari kalender ke-61 hingga kalender

ke-90 sejak lampaunya batas waktu penyampaian laporan

keuangan,perusahaan atau emiten tersebut tercatat tetap tidak mematuhi

kewajiban penyampaian laporan keuangan atau menyampaikan laporan

keuangan namun tidak memenuhi kewajiban untuk membayar denda

sebagaimana dimaksud dalam Ketentuan II.6.2 tersebut.

2.1.5 Audit Tenure

Audit tenure adalah jangka waktu yang dibutuhkan oleh sebuah kantor

akuntan publik melakukan perikatan terhadap kliennya dalam memberikan

jasa audit laporan keuangan. Geiger dan Raghunanda (2002) mendefinisikan

audit tenure adalah lamanya hubungan antara auditor dan klien yang diukur

dengan jumlah tahun. Audit tenure merupakan jumlah tahun dimana kantor

akuntan publik atau auditor telah melakukan perikatan audit terhadap

perusahaan yang sama (Octaviani et al., 2017). Audit tenure merupakan

faktor yang mempengaruhi keefektifan dan keefisienan auditor dalam

mengaudit dikarenakan semakin lama masa perikatan audit maka auditor

semakin memahami keadaan operasi perusahaan, sistem akuntansi yang

diterapkan, hingga risiko bisnis perusahaan. Diperlukan waktu yang lama

ketika melakukan perikatan dengan klien baru untuk menyesuaikan diri

 23

dengan sistem operasional perusahaan, catatan dan kertas kerja perusahaan

periode sebelumnya. Berdasarkan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan No.

13/POJK.03/2017 mengatur jangka waktu perikatan audit dengan klien

dimana pihak yang melaksanakan kegiatan jasa keuangan wajib membatasi

penggunaan jasa audit dari akuntan publik paling lama tiga tahun buku

berturut – turut.

2.1.6 Financial Distress

Financial distress merupakan kondisi dimana perusahaan sedang

menghadapi masalah kesulitan keuangan dapat diketahui dari

ketidakmampuan perusahaan dalam membayar kewajibannya (Agus dan

Yadnyana (2017). Situasi yang menggambarkan financial distress yakni

kebangkrutan, kegagalan serta ketidakmampuan perusahaan dalam melunasi

hutang. Ciri-ciri suatu perusahaan mengalami financial distress adanya

perubahan yang signifikan pada komposisi aset dan kewajiban dimana

muncul perbandingan nilai yang tinggi antara aset dengan hutang. Jika

financial distress terjadi, maka akan berdampak terhadap semakin besarnya

resiko yang akan dialami oleh perusahaan.

2.1.7 Kompleksitas Operasi Perusahaan

Kompleksitas operasi perusahaan merupakan ukuran seberapa besar

operasi perusahaan dalam perluasan atau pengembangan kegiatan ekonomi

perusahaan. Marbun et al (2019) mengemukakan bahwa tingkat kompleksitas

operasi perusahaan mempengaruhi waktu yang dibutuhkan auditor untuk

 24

menyelesaikan pekerjaan auditnya, hal ini disebabkan karena tingkat

kompleksitas operasi perusahaan bergantung pada jumlah dan lokasi unit

operasi. Hassan (2016) menyebutkan bahwa jumlah anak perusahaan yang

dimiliki mencerminkan bahwa perusahaan memiliki unit operasi yang lebih

banyak yang harus diperiksa dalam setiap transaksi dan catatan yang

menyertainya, sehingga auditor membutuhkan waktu lebih lama dalam

melakukan audit, dikarenakan semakin kompleks operasi suatu perusahaan

dengan beragam jumlah tugas dan unit organisasi yang dimiliki maka dapat

mengakibatkan masalah manajerial dan organisasional yang lebih kompleks

untuk diselesaikan.

2.1.8 Spesialisasi Auditor

Spesialisasi auditor merupakan auditor spesialis yang memiliki

pengetahuan dan pemahaman lebih terkait bidang industri klien jika

dibandingkan dengan auditor non spesialis. Auditor spesialis menyandang

pengetahuan dan pemahaman yang lebih baik mengenai karakteristik bisnis

klien dibandingkan dengan auditor non spesialis. Auditor spesialis juga lebih

memungkinkan untuk mendeteksi kekeliruan dan penyimpangan yang terjadi

pada laporan keuangan, sehingga dapat memudahkan perusahaan dalam

menyediakan informasi laba yang lebih baik.

Pradipta dan Zalukhu (2020) mengemukakan bahwa spesialisasi

industri auditor memperlemah hubungan antara masa kerja singkat

perusahaan audit dan audit report lag. Hal ini disebabkan dengan
 25

pengetahuan industri klien dan operasional perikatan selama audit akan

mengurangi keterlambatan laporan audit. Alfraih (2016) menyebutkan bahwa

auditor pada Big 4 bekerja lebih efisien dibandingkan auditor non Big 4,

sehingga auditor spesialis pada Big 4 akan menyelesaikan pekerjaan secara

tepat waktu. Faktor lainnya adalah bahwa auditor Big 4 dapat

mempekerjakan lebih banyak staff auditor daripada perusahaan non Big 4,

sehingga dapat membantu mengurangi waktu yang dibutuhkan untuk audit.

2.2 Penelitian Terdahulu

Penelitian yang dilakukan oleh Lee (2009) dengan judul “Do Lengthy

Auditor Tenure and the Provision of Non-Audit Services by the External Auditor

Reduce Audit Report Lags?”. Penelitian ini menguji apakah audit report lags

(ARLs) dipengaruhi oleh masa kerja auditor (audit tenure) dan pemberian jasa

non audit oleh auditor eksternal. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa

masa jabatan auditor dan layanan non-audit secara signifikan mempengaruhi

ARL. Berkenaan dengan masa jabatan auditor, penelitian ini menemukan bahwa

ARL menurun seiring dengan masa jabatan auditor yang diperpanjang, yang

menunjukkan bahwa auditor dengan masa jabatan yang lama dapat mengaudit

klien mereka dengan lebih efisien. Temuan ini menunjukkan bahwa perubahan

auditor, wajib atau tidak, membebankan biaya tambahan pada klien dan

meningkatkan inefisiensi informasi dalam bentuk informasi yang tertunda ke

pasar.

Penelitian Ashton et al., (1987) dengan judul “An Empirical Analysis of

 26

Audit Delay” penelitian ini dilakukan di Amerika Serikat, pada beberapa

industri diantaranya perusahaan manufaktur, perdagangan, minyak dan

gas,bank, simpan pinjam dan simpanan bersama bank , dan perusahaan asuransi.

Pada penelitian ini menguji 14 variabel yang dapat menggambarkan

klien,auditor dan beberapa bentuk interaksi klien dan auditor. Salah satu

variabel yang diteliti dalam penelitian ini terkait dengan lamanya pengalaman

yang dimiliki auditor dengan perusahaan klien (audit tenure). Hasil dari

penelitian menunjukan bahwa semakin lama perusahaan menjadi klien auditor

maka audit delay akan semakin pendek.

Penelitian Habib dan Bhuiyan (2011) dengan judul “Audit firm industry

specialization and the audit report lag” melakukan penelitian pada perusahaan

yang terdaftar New Zealand Stock Exchange (NZX) tahun 2004-2008. Pada

penelitian ini memperoleh hasil bahwa panjangnya masa penyelesaian audit

laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor (audit delay) lebih pendek untuk

perusahaan yang diaudit oleh auditor spesialis industri. Pada penelitian ini juga

menguji pengaruh adopsi International Financial Reporting Standards (IFRS)

terhadap audit report lag, dan menemukan hasil bahwa audit report lag

bertambah setelah perusahaan mengadopsi IFRS.

Penelitian Darmawan dan Widhiyani (2017) dengan judul “Pengaruh

Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan Dan Komite Audit Pada

Audit Delay”. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan pertambangan yang

terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dengan periode Waktu penelitian tahun

2013 – 2016. Hasil ini menunjukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh

 27

negatif tetapi tidak signifikan terhadap audit delay,sedangkan kompleksitas

operasi perusahaan berpengaruh positif terhadap audit delay, organisasi dengan

berbagai jenis atau jumlah pekerjaan dan audit menimbulkan masalah

manajerial dan organisasi yang lebih rumit karena terjadi ketergantungan yang

semakin kompleks. Kompleksitas operasi perusahaan merupakan salah satu

karakteristik perusahaan yang dapat menambah suatu tantangan pada audit dan

akuntansi. Faktor tersebut mempengaruhi waktu yang dibutuhkan auditor untuk

menyelesaikan pekerjaan auditnya.

Yanthi et al., (2020) “Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Kap, Pergantian

Auditor, Dan Opini Audit Terhadap Audit Delay”, dalam penelitian ini

menunjukan bahwa variabel audit tenure memiliki pengaruh negatif terhadap

audit delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Hasil penelitian

menunjukan bahwa KAP dengan tenure selama lebih dari lima tahun

menghasilkan audit delay yang lebih pendek dibandingkan dengan KAP dengan

tenure yang pendek. Dalam mengaudit laporan keuangan klien auditor masih

membutuhkan pembelajaran dalam beradaptasi dengan karakteristik perusahaan

bisnis dan sistem pencatatan klien, sehingga proses pemahaman dilakukan

secara optimal, sedangkan KAP dengan tenure yang panjang diduga bahwa

KAP telah memiliki pengetahuan yang cukup dihasilkan dari perikatan audit

dengan klien yang sudah berjalan relatif lama.

Penelitian Azzuhri et al., (2019) “Pengaruh Audit Tenure, Kompleksitas

Operasi Perusahaan, Kualitas Dan Opini Audit Terhadap Audit Report Lag

Dengan Spesialisasi Industri Auditor Eksternal Sebagai Variabel Moderasi”

 28

dalam penelitian ini memperoleh hasil bahwa kompleksitas operasi perusahaan

berpengaruh signifikan terhadap audit report lag yang dimoderasi spesialisasi

industri auditor eksternal. Adanya unit operasi yang lebih banyak membuat

auditor memerlukan waktu yang lebih untuk melakukan pemeriksaan audit.

Namun apabila auditor perusahaan merupakan auditor spesialis, maka auditor

telah memiliki pemahaman dan pengalaman yang lebih banyak dalam

mengaudit perusahaan dalam sektor industri tersebut.

Penelitian Indrayani dan Wiratmaja (2021) dengan judul “Faktor tersebut

mempengaruhi waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan pekerjaan

auditnya.” Tujuan penelitian ini adalah untuk menguji ada atau tidaknya

pengaruh antara pergantian auditor, opini audit dan financial distress terhadap

audit delay. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan pertambangan di Bursa

Efek Indonesia (BEI). Hasil dari penelitian ini menunjukan bahwa ada atau tidak

adanya pergantian auditor tidak berpengaruh terhadap terjadi atau tidak

terjadinya audit delay. Opini audit berpengaruh negatif terhadap audit delay.

Financial distress berpengaruh positif terhadap audit delay. Pada hasil penelitian

ini menyatakan bahwa semakin tinggi nilai rasio kesulitan keuangan maka

perusahaan tersebut dianggap sedang mengalami kesulitan keuangan, kondisi

tersebut dapat meningkatkan risiko audit terutama risiko pengendalian dan

risiko deteksi. Penetapan risiko audit yang tinggi akan membuat auditor untuk

mengumpulkan bukti audit lebih banyak dan akurat yang tentunya berdampak

pada panjangnya audit delay.

Penelitian yang dilakukan oleh Sawitri dan Budiartha (2018) “Pengaruh

 29

Audit Tenure dan Financial Distress pada Audit Delay dengan Spesialisasi

Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi” dilakukan pada perusahaan

pertamabangan yang terdaftar di BEI tahun 2012-2016. Dalam penelitian ini

dinyatakan bahwa Financial distress berpengaruh positif pada audit delay dan

spesialisasi auditor memperlemah pengaruh financial distress pada audit delay.

Perusahaan yang mengalami financial distress (kesulitan keuangan) cenderung

akan terlambat untuk menyelesaikan dan mempublikasikan laporan

keuangannya dikarenakan seorang auditor melakukan pemeriksaan terhadap

risiko yang akan dialami oleh perusahan, sehingga menghambat proses audit.

Auditor dengan spesialisasi industri memiliki pengetahuan yang lebih pada

industri tertentu dan dapat lebih mudah dalam memahami karakteristik klien

pada suatu industri sehingga proses audit akan lebih singkat dengan kemampuan

spesialis yang dimiliki oleh auditor.

 BAB III

KERANGKA BERPIKIR,KONSEP DAN HIPOTESIS

3.1 Kerangka Berpikir

Kerangka berpikir adalah model yang menjelaskan tentang hubungan

teori dengan berbagai faktor yang telah diidentifikasi sebagai masalah yang

penting. Kerangka konseptual berguna untuk menjelaskan dan menghubungkan

suatu topik yang menjadi pembahasan dalam penelitian. Penelitian ini

mengembangkan kerangka berpikir yang didasarkan pada kajian teori dan kajian

empiris. Kajian empiris pada penelitian ini berpedoman pada penelitian-

penelitian sebelumnya yang telah dilakukan sebelum penelitian ini dilakukan.

Penelitian ini didasarkan pada teori keagenan Teori Sinyal (Signalling Theory)

dan teori kepatuhan (compliance theory). Berdasarkan kajian teoritis dan kajian

empiris yang telah dipaparkan sebelumnya, peneliti mengembangkan rumusan

masalah dan membangun hipotesis penelitian. Hipotesis akan diuji dengan alat

bantu statistik untuk memperoleh hasil pengujian. Hasil dari pengujian

digunakan untuk menarik kesimpulan yang kemudian dapat digunakan untuk

memberikan saran kepada peneliti selanjutnya. Kerangka berpikir dalam

penelitian ini dijelaskan pada Gambar 3.1

30
 31

Gambar 3.1
Kerakngka Berpikir

3.2 Konsep Penelitian

Berdasarkan kerangka berpikir yang telah dijelaskan sebelumnya, maka

disusun konsep penelitian untuk menjelaskan hubungan antara variabel dalam

penelitian ini. Konsep penelitian ini merupakan hubungan logis dari landasan

teori dan kajian empiris yang telah dipaparkan sebelumnya. Konsep penelitian

ini akan mengujikan pengaruh audit tenure, financial distress, dan kompleksitas

operasi perusahaan pada audit delay dengan spesialisasi auditor sebagai variabel

pemoderasi. Adapun konsep penelitian ini disajikan dalam Gambar 3.2 berikut

ini.
 32

Gambar 3.2
Konsep Penelitian

3.3 Hipotesis

3.3.1 Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Delay

Penyelesaian proses audit yang panjang, mengakibat dibutuhkannya

waktu bagi auditor dalam memahami karakteristik perusahaan. Dalam

penelitian Lee et al. (2009) menemukan bahwa audit tenure yang panjang

terkait dengan efisiensi audit yang lebih tinggi, sehingga menghasilkan audit

delay yang lebih singkat. Auditor yang memiliki masa perikatan lebih pendek

belum memiliki wawasan mengenai karakteristik perusahaan, sehingga akan

berdampak pada meningkatnya potensi kegagalan audit yang dapat

mengakibatkan bertambahnya durasi audit delay. Hasil penelitian yang

dilakukan oleh Yanthi et al.,(2020) dan penelitian Annisa (2017)

memperoleh hasil bahwa variabel audit tenure memiliki pengaruh negatif

terhadap audit delay, dimana hasil ini sejalan dengan penelitian yang
 33

dilakukan oleh Ashton et al.,(1987) dan Lee et al., (2009). Dalam mengaudit

laporan keuangan klien auditor masih membutuhkan pembelajaran dalam

beradaptasi dengan karakteristik bisnis dan sistem pencatatan klien,

sehingga proses pemahaman dilakukan dengan optimal, sedangkan

KAP yang memiliki tenure panjang diduga menilai bahwa KAP telah

memiliki pengetahuan yang cukup dihasilkan dari perikatan audit dengan

klien yang sudah berjalan relatif lama. Perikatan audit yang panjang maka

pemahaman auditor pada karakteristik perusahaan semakin memadai, hal

tersebut dapat menghasilkan audit delay yang lebih pendek. Berdasarkan

uraian tersebut diatas, maka dalam penelitian ini diajukan hipotesis sebagai

berikut.

H1: Audit Tenure Berpengaruh Negatif Terhadap Audit Delay

3.3.2 Pengaruh Financial Distress Terhadap Audit Delay

Financial distress merupakan kondisi dimana perusahaan sedang

menghadapi masalah kesulitan keuangan dapat diketahui dari

ketidakmampuan perusahaan dalam membayar kewajibannya (Agus dan

Yadnyana ,2017). Situasi yang menggambarkan financial distress yakni

kebangkrutan, kegagalan serta ketidakmampuan perusahaan dalam melunasi

hutang. Ciri-ciri suatu perusahaan mengalami financial distress adanya

perubahan yang signifikan pada komposisi aset dan kewajiban dimana

muncul perbandingan nilai yang tinggi antara aset dengan hutang. Jika

financial distress terjadi, maka akan berdampak terhadap semakin besarnya

 34

resiko yang akan dialami oleh perusahaan.

Meningkatnya resiko ini dapat berakibat pada semakin panjangnya

audit delay karena auditor harus melakukan pemeriksaan risiko sebelum

menjalankan proses audit dan berdampak terhadap lamanya proses audit.

Indrayani dan Wiratmaja (2021) menunjukan bahwa financial distress

berpengaruh positif terhadap audit delay. Semakin tinggi nilai rasio kesulitan

keuangan maka perusahaan tersebut dianggap sedang mengalami kesulitan

keuangan, kondisi tersebut dapat meningkatkan risiko audit terutama risiko

pengendalian dan risiko deteksi. Penetapan risiko audit yang tinggi akan

membuat auditor untuk mengumpulkan bukti audit lebih banyak dan akurat

yang tentunya berdampak pada panjangnya audit delay. Financial distress

yang semakin tinggi pada perusahaan akan menyebabkan audit delay yang

panjang,sedangkan audit delay akan semakin pendek ketika financial distress

rendah. Berdasarkan uraian tersebut diatas, maka dalam penelitian ini

diajukan hipotesis sebagai berikut.

H2: Financial distress berpengaruh positif terhadap Audit delay.

3.3.3 Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay

Kompleksitas organisasi atau operasi merupakan akibat langsung dari

pembagian kerja dan pembentukan departemen yang berfokus pada jumlah

unit yang berbeda secara nyata. Organisasi dengan berbagai jenis atau jumlah

pekerjaan dan audit menimbulkan masalah manajerial dan organisasi yang

lebih rumit karena terjadi ketergantungan yang semakin kompleks.

 35

Kompleksitas operasi perusahaan merupakan salah satu karakteristik

perusahaan yang dapat menambah suatu tantangan pada audit. Menurut Che-

Ahmad dan Abidin (2008), kompleksitas operasi perusahaan yang dilihat dari

diversifikasi bisnis operasi klien dan jumlah anak perusahaan klien

berdampak pada ketepatan waktu pelaporan keuangan.

Penelitian yang dilakukan oleh Yuni et al.,2022 dan penelitian

Darmawan dan Widhiyani (2017) menunjukan bahwa kompleksitas operasi

perusahaan berpengaruh positif terhadap audit delay. Hal ini disebabkan oleh

organisasi dengan berbagai jenis atau jumlah pekerjaan dan audit

menimbulkan masalah manajerial dan organisasi yang lebih rumit karena

terjadi ketergantungan yang semakin kompleks. Kompleksitas operasi

perusahaan merupakan salah satu karakteristik perusahaan yang dapat

menambah suatu tantangan pada audit dan akuntansi. Faktor tersebut

mempengaruhi waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan

pekerjaan auditnya. Semakin kompleks operasi perusahaan maka akan

semakin panjang audit delay. Berdasarkan uraian tersebut diatas, maka dalam

penelitian ini diajukan hipotesis sebagai berikut.

H3: Kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh positif terhadap audit

delay.

3.3.4 Pengaruh Spesialisasi Auditor Pada Hubungan Audit Tenure Terhadap

Audit Delay

Audit tenure merupakan jumlah tahun KAP melakukan perikatan

 36

audit dengan perusahaan yang sama. Auditor dengan keahlian pada industri

tertentu dapat meningkatkan kualitas audit dan lebih cepat menyelesaikan

audit. Auditor yang semakin terspesialisasi industri, maka lebih mudah

menyelesaikan pekerjaan audit sehingga audit report lag semakin pendek.

Adanya spesialisasi auditor, audit delay akan semakin singkat meskipun audit

tenure dalam waktu yang singkat maupun lama. Penelitian Michael dan

Rohman (2017) menjelaskan spesialisasi industri berkaitan dengan efisiensi

waktu untuk memperpendek durasi audit report lag. Dengan mempekerjakan

auditor spesialis, maka audit report lag semakin pendek meskipun masa

perikatan audit panjang.

Auditor dengan spesialisasi dianggap dapat menyelesaikan audit lebih

cepat dari auditor non spesialis, karena auditor spesialisasi memiliki efisiensi

audit. Kwon et al., (2007) menyatakan kualitas audit dapat meningkat apabila

auditor spesialisasi industri memiliki kemampuan dalam bidang teknologi,

memahami sistem organisasi dan personel. Auditor spesialis memiliki

pengetahuan yang lebih spesifik pada industri tertentu lebih unggul jika

dibandingkan dengan auditor non-spesialis, sehingga mampu mendeteksi

salah saji material dalam laporan keuangan.

Auditor spesialisasi industri dapat meminimalkan adanya manajemen

laba dengan demikian proses audit menjadi lebih efektif dan audit dengan

kualitas lebih baik. Efisiensi audit menjadikan audit delay semakin pendek

karena semakin panjang tenure dari seorang auditor dan pemahaman terhadap

bisnis klien semakin tinggi. Sehingga apabila perusahaan diaudit oleh auditor
 37

spesialis maka audit delay akan lebih pendek. Maka, berdasarkan uraian

diatas hipotesis pada penelitian ini adalah sebagai berikut.

H4 : Spesialisasi auditor memperkuat pengaruh negatif audit tenure pada

audit delay.

3.3.5 Pengaruh Spesialisasi Auditor Pada Hubungan Financial Distress

Terhadap Audit Delay

Tingkat kesehatan perusahaan terlihat dari kondisi keuangan

perusahan. Auditor spesialisasi memiliki pengetahuan lebih pada suatu

industri tertentu, sehingga dapat memahami karakteristik pada perusahaan

secara lebih komprehensif (Owusu-Ansah, 2000). Kemampuan untuk

mendeteksi kesalahan dapat lebih baik dilakukan oleh auditor spesialis

(Johnson et al., 2002). Penelitian yang dilakukan oleh Sawitri dan Budiartha

(2018) menunjukan bahwa spesialisasi auditor dapat memperlemah pengaruh

financial distress pada audit delay , Perusahaan yang mengalami financial

distress (kesulitan keuangan) cenderung akan terlambat untuk menyelesaikan

dan mempublikasikan laporan keuangannya dikarenakan seorang auditor

melakukan pemeriksaan terhadap risiko yang akan dialami oleh perusahan,

sehingga menghambat proses audit. Auditor dengan spesialisasi industri

memiliki pengetahuan yang lebih pada industri tertentu,kemampuan

spesialisasi yang dimiliki auditor dapat meningkatkan kemampuan auditor

dalam mendeteksi kesalahan pada laporan keuangan, sehingga meminimalisir

 38

terjadinya keterlambatan dalam mempublikasikan laporan keuangan.

Kecenderungan dimana perusahaan dalam kondisi kesulitan keuangan akan

memiliki resiko audit yang lebih tinggi. Dengan adanya auditor spesialis

dalam perusahaan dianggap mampu mendeteksi kesalahan. Maka adanya

spesialisasi auditor didalam perusahaan yang mengalami financial distress

dianggap akan mampu meminimalisir terjadinya audit delay. Berdasarkan

penelitian terdahulu dan uraian diajukan hipotesis sebagai berikut.

H5:Spesialisasi auditor memperlemah pengaruh positif financial distress pada

audit delay.

3.3.6 Pengaruh Spesialisasi Auditor Pada Hubungan Kompleksitas Operasi

Perusahaan Terhadap Audit Delay

Kompleksitas operasi suatu perusahaan disebabkan adanya

pembagian pekerjaan dan dibentuknya departemen dengan fokus unit yang

berbeda (Hapsari, 2020). Semakin banyak anak perusahaan, maka auditor

harus mengaudit keseluruhan transaksi dan item lainnya saat melakukan

pemeriksaan. Apabila auditor perusahaan adalah auditor spesialis maka

waktu penyelesaian audit akan lebih cepat meskipun kompleksitas operasi

perusahaan tinggi dikarenakan telah memiliki pemahaman, dan pelatihan

khusus mengaudit di bidang industri tertentu. Spesialisasi auditor memahami

pola transaksi dan operasi bisnis klien yang diaudit.

Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Azzuhri et al., (2019)

menyatakan bahwa pengetahuan dan kompetensi yang dimiliki auditor

 39

spesialis secara tidak langsung berdampak pada pemahaman yang lebih saat

mengaudit dibandingkan auditor non – spesialis. Tingginya kompleksitas

operasi perusahaan berpengaruh terhadap audit delay, tetapi diperlemah

ketika laporan keuangan diaudit oleh auditor yang terspesialisasi.

Berdasarkan uraian tersebut diatas, maka dalam penelitian ini diajukan

hipotesis sebagai berikut.

H6: Spesialisasi auditor memperlemah pengaruh positif kompleksitas operasi

perusahaan terhadap audit delay.

 BAB IV

METODE PENELITIAN

4.1 Rancangan Penelitian

Rancangan penelitian ini merupakan kerangka yang spesifik dari

penelitian yang di desain untuk menggambarkan rencana proses penelitian

yang dilakukan secara menyeluruh agar proses dan hasil penelitian dapat

diandalkan, objektif,efektif dan efisien. Penelitian ini akan meneliti pengaruh

audit tenure, financial distress dan kompleksitas operasi perusahaan pada audit

delay dengan spesialisasi auditor sebagai variabel pemoderasi. Penggunaan

variabel – variabel tersebut didasarkan pada kajian teori yang dilakukan dan

hasil dari penelitian sebelumnya. Adanya telaah kajian teori dan hasil

penelitian sebelumnya, dapat menentukan dan menguraikan masalah dan

hipotesis penelitian.

Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan pendekatan kuantitatif

yang berbentuk penelitian asosiatif, yaitu penelitian yang bertujuan untuk

mengetahui pengaruh maupun hubungan antara dua variabel atau lebih

(Sugiyono,2019). Penelitian ini masuk kedalam penelitian asosiatif kausal,

karena penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh variabel X terhadap

variabel Y yang bersifat kausal. Menurut Sugiyono (2019) bentuk hubungan

kausal adalah hubungan yang bersifat sebab akibat dan disana (kausal) mencari

seberapa besar pengaruh variabel independen dan variabel dependen. Adapun

sumber data dalam penelitian ini berupa data sekunder. Metode pengumpulan

39
data menggunakan metode dokumentasi.

40
 40

Populasi yang menjadi objek dalam penelitian ini adalah perusahaan

property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-

2022. Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode

nonprobability sampling dengan teknik purposive sampling. Teknik purposive

sampling merupakan teknik pengambilan sampel dengan menggunakan

beberapa pertimbangan tertentu sesuai dengan kriteria yang ditetapkan untuk

dapat menentukan jumlah sampel yang akan diteliti (Sugiyono,2018:138).

Setelah data sampel terkumpul, kemudian dilakukan analisis data berdasarkan

rumusan hipotesis yang telah dibangun. Teknik analisis data dalam penelitian

ini yaitu Moderating Regression Analysis. Setelah melalui proses analisis data,

hasil yang diperoleh diinterpretasikan kemudian ditarik sebuah kesimpulan dan

saran yang merupakan bagian dari penutup untuk menyimpulkan hasil dan

pembahasan penelitian serta peneliti memberikan saran untuk pihak

berkepentingan dalam kaitanya dengan topik penelitian ini. Rancangan pada

penelitian ini disajikan dalam Gambar 4.1 berikut.

 41

Gambar 4.1
Rancangan Penelitian

4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian

Penelitian ini dilakukan pada perusahaan property dan real estate yang

terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dari tahun 2019 – 2022. Alasan peneliti

menggunakan perusahaan property dan real estate karena (1) perusahaan yang

bergerak di sektor property dan real estate memiliki pangsa pasar yang luas, (2)

sebagian besar lapisan masyarakat mengenal perusahaan yang menjadi objek

penelitian ini, (3) produk yang dihasilkan oleh perusahaan sektor property dan

real estate memiliki harga jual yang tinggi dapat dijadikan investasi di

kemudian hari, dan (4) sektor property dan real estate merupakan sektor yang

menyediakan produk yang menjadi kebutuhan masyarakat, seperti hunian dan

sejenisnya. Sehingga dapat menarik minat para investor untuk melakukan

 42

investasi ke dalam perusahaan sektor property dan real estate. Selain itu pada

penelitian-penelitian sebelumnya objek yang digunakan dalam penelitian

cenderung menggunakan sektor manufaktur, industri barang konsumsi, food

and beverage. Sehingga peneliti lebih tertarik untuk memilih perusahaan sektor

property dan real estate.

4.3 Ruang Lingkup Penelitian

Ruang lingkup dalam penelitian ini adalah hubungan antara audit tenure,

financial distress dan kompleksitas operasi perusahaan dengan audit delay setra

dimoderasi oleh spesialisasi auditor. Pemilihan audit delay sebagai salah satu

variabel penelitian karena kasus keterlambatan pelaporan laporan keuangan

masih kerap terjadi pada perusahaan go public yang terdaftar di BEI.

4.4 Identifikasi Variabel

Variabel adalah segala sesuatu yang berbentuk apa saja yang diterapkan

oleh peneliti untuk dipelajari sehingga diperoleh informasi tentang hal tersebut,

kemudian ditarik kesimpulan (Sugiyono,2019). Berdasarkan kerangka berpikir

dan konsep , maka variabel – variabel yang digunakan dalam penelitian ini

dikelompokan sebagai berikut:

1) Variabel Dependen (Variabel Terikat)

Variabel terikat yaitu variabel yang dipengaruhi atau yang menaji akibat

karena adanya variabel bebas (Sugiyono, 2019). Variabel dependen dalam

penelitian ini adalah audit delay.

2) Variabel Independen (Variabel Bebas)

Variabel bebas yaitu variabel yang menjadi sebab perubahan atau yang
 43

mempengaruhi variabel terikat (Sugiyono, 2019). Variabel Independen

dalam penelitian ini adalah audit tenure financial distress, dan

Kompleksitas operasi perusahaan.

3) Variabel Moderasi

Variabel moderasi adalah variabel yang dapat memperkuat atau

memperlemah hubungan antara variabel bebas dengan variabel terikat

(Sugiyono,2019). Variabel moderasi dalam penelitian ini adalah spesialisasi

auditor.

4.5 Definisi Operasional Variabel

Definisi operasional variabel adalah definisi dari suatu variabel berdasarkan

apa yang diamati.Definisi operasional variabel – variabel dalam penelitian ini

adalah sebagai berikut:

4.5.1 Audit Delay

Audit Delay merupakan lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur

dari tanggal penutupan tahun buku,hingga tanggal diselesaikannya laporan

auditor independen. Audit delay juga dapat diartikan sebagai rentang waktu

penyelesaian audit laporan keuangan tahunan yang diukur berdasarkan

lamanya hari yang dibutuhkan untuk memperoleh laporan auditor Independen

atas audit laporan keuangan tahunan perusahaan, yang dihitung dari tanggal

tahun tutup buku perusahaan yaitu 31 Desember sampai tanggal tertera dalam

laporan auditor independen. Variabel audit delay dapat diukur dengan rumus:

Audit Delay = Tanggal laporan audit – Tanggal penutupan tahun buku

 44

(1)

4.5.2 Audit Tenure

Audit tenure adalah jangka waktu yang dibutuhkan oleh sebuah kantor

akuntan publik melakukan perikatan terhadap kliennya dalam memberikan

jasa audit laporan keuangan secara berturut – turut. Audit Tenure diukur

dengan cara menghitung jumlah tahun perikatan di mana auditor dari KAP

yang sama melakukan perikatan audit terhadap auditee, tahun pertama

perikatan dimulai dengan angka 1 dan ditambah dengan satu untuk tahun-

tahun berikutnya. Informasi ini dilihat di laporan auditor independen selama

beberapa tahun untuk memastikan lamanya auditor KAP yang mengaudit

perusahaan tersebut Praptika (2016).

4.5.3 Financial Distress

Financial distress merupakan keadaan dimana keuangan perusahaan

mengalami penurunan atau sedang dalam kondisi kesulitan keuangan

dikarenakan adanya berita buruk dalam laporan keuangan. Financial distress

dalam penelitian ini diukur dengan Debt to Asset Ratio (DAR) karena rasio

debt to asset ratio menunjukkan seberapa besar keseluruhan hutang dapat

dijamin oleh keseluruhan harta yang dimiliki oleh perusahaan.. Semakin tinggi

proporsi debt to asset ratio, maka semakin besar risiko keuangan bagi kreditor

maupun pemegang saham.

Total Liability
DAR= X 100 % (2)
Total Asset

4.5.4 Kompleksitas Operasi Perusahaan

 45

Kompleksitas operasi suatu perusahaan dilihat dengan banyaknya

perluasan bisnis (diversifikasi operasi) dan jumlah anak perusahaan yang

dimilikinya. Perusahaan dengan jumlah anak perusahaan yang banyak akan

membuat proses pengauditan semakin lama, sehingga membuat perusahaan

semakin kompleks. Auditor akan bekerja lebih ekstra dan memakan banyak

waktu jika perusahaan memiliki banyak anak perusahaan karena auditor harus

memeriksa kembali laporan konsolidasi. Jumlah anak perusahaan dapat

mewakili kompleksitas jasa audit yang diberikan termasuk kedalam ukuran

rumit atau tidak transaksi yang dimiliki klien KAP yang di audit. Variabel

kompleksitas industry dapat diukur dengan menghitung jumlah anak

perusahaan yang dimiliki oleh sampel. Kemudian dikategorikan menggunakan

variabel dummy dimana perusahaan yang memiliki anak perusahaan diberi

kode 1 dan perusahaan yang tidak memiliki anak perusahaan diberi kode 0.

4.5.5 Spesialisasi Auditor

Auditor spesialisasi diukur dengan cara yang digunakan oleh Creswell

et al., (1995) dalam Andreas (2012). Pertama, sampel industry yang digunakan

adalah industri yang minimal terdiri dari 30 perusahaan. Kedua, auditor

dikatakan spesialis jika auditor tersebut mengaudit 20% dari total perusahaan

yang ada dalam industri tersebut. Dalam penelitian ini auditor spesialisasi di

diidentifikasi dengan market share dalam industri yang sama berdasarkan

persentase total aset klien yang diaudit dalam satu industri (Kirana,2013).

Perhitungan spesialisasi auditor adalah sebagai berikut:

 46

Total aset klien KAP pada industri tertentu

Spesialisasi Auditor= X 100 % (3)
Total aset klien pada industri tersebut

Dimana Kantor Akuntan Publik (KAP) yang memiliki lebih dari 20%

market share di industri tertentu maka diklasifikasikan sebagai auditor spesialis

untuk industri tersebut. Selanjutnya hasil pengukuran dikategorikan dengan

menggunakan variabel dummy dimana perusahaan yang diaudit oleh auditor

spesialis diberi kode 1 dan perusahaan yang tidak diaudit oleh auditor spesialis

diberi kode 0.

4.6 Populasi, Sampel dan Metode Penentuan Sampel

Populasi adalah keseluruhan elemen yang menjadi unit penelitian yang akan

dijadikan wilayah generalisasi (Sugiyono,2018:119). Populasi dalam penelitian

ini adalah perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek

Indonesia selama tahun 2019 – 2022. Dalam penelitian ini pengambilan sampel

menggunakan metode no probability sampling dengan teknik purposive

sampling,yang menggunakan beberapa kriteria sebagai berikut:

1) Perusahaan property dan real estate yang terdaftar di BEI selama tahun

2019-2022.

2) Perusahaan secara konsisten mempublikasikan laporan tahunan yang

sudah diaudit oleh auditor Independen selama periode penelitian yaitu

tahun 2019 hingga 2022.

3) Laporan perusahaan memuat data – data yang dibutuhkan dalam penelitian

ini secara lengkap.

4.7 Jenis dan Sumber Data

 47

4.7.1 Jenis Data

Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitatif.

Data Kuantitatif adalah data yang berbentuk angka atau data kualitatif yang

diangkakan. Data kualitatif dapat dibedakan menjadi dua bagian meliputi data

kontimun dan data diskrit (Sugiyono,2017). Data kontimum adalah data yang

diperoleh dari hasil pengukuran yaitu data laporan keuangan. Sedangkan, data

diskrit merupakan data yang diperoleh dari hasil perhitungan yaitu dengan

analisis data.

4.7.2 Sumber Data

Berdasarkan sumbernya data yang digunakan dalam penelitian ini adalah

data sekunder. Data sekunder adalah data yang bukan diusahakan sendiri

pengumpulannya oleh peneliti melainkan sudah dikumpulkan oleh pihak lain

( Sugiyono, 2019). Data sekunder dalam penelitian ini diperoleh dari laporan

keuangan tahunan perusahaan property dan real estate yang tersedia dalam situs

BEI yaitu www.idx.co.id selama periode 2019 – 2022.

4.8 Metode Pengumpulan Data

Pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan metode

dokumentasi.Metode dokumentasi adalah metode pengumpulan data yang

dilakukan dengan cara mengadakan pencatatan arsip-arsip yang berkaitan

dengan objek penelitian. Pada penelitian ini metode dokumentasi dilakukan

dengan cara mengumpulkan sumber data dokumenter seperti laporan keuangan

 48

perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia

(BEI) pada tahun 2019-2022.

4.9 Teknik Analisis Data

4.9.1 Statistik Deskriptif

Statistik deskriptif digunakan untuk menganalisis dan menyajikan data

kuantitatif dengan tujuan untuk mengetahui gambaran perusahaan yang

dijadikan sampel penelitian (Ghozali, 2016). Statistik terdiri dari penentuan

nilai rata-rata (mean), nilai maksimum, nilai minimum, dan standar deviasi.

4.9.2 Uji Asumsi Klasik

Untuk memperoleh model regresi yang memberikan hasil regresi yang

baik (BLUE/ Best Linear Unbiased Estimator), maka perlu dilakukan uji

asumsi klasik. Penjelasan untuk uji asumsi klasik yaitu sebagai berikut

(Ghozali, 2016).

1) Uji Normalitas

Uji Normalitas data bertujuan untuk menguji apakah residual memiliki

distribusi normal. Untuk mendeteksinya dilakukan dengan uji statistik non-

parametrik Kolmogorov-Smirnov (K-S) (Ghozali, 2016). Suatu regresi

memiliki residual berdistribusi normal adalah apabila hasil yang diperoleh

 49

dari uji K-S memiliki tingkat signifikansi lebih besar dari taraf nyata 0,05 (>

0,05).

2) Uji Autokorelasi

Uji autokorelasi atau asumsi independensi residual menggunakan metode

Durbin-Watson. Pengambilan keputusan ada atau tidaknya autokorelasi yaitu:

0 < nilai DW < dl = ada autokorelasi positif

dl ≤ nilai DW ≤ du = tidak ada keputusan ada tidaknya autokorelasi

du < nilai DW < 4-du = tidak ada autokorelasi

4-du ≤ nilai DW ≤ 4-dl = tidak ada keputusan ada tidaknya autokorelasi

4-dl < nilai DW < 4 = ada korelasi negatif

3) Uji Heteroskedastisitas

Uji Heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi terjadi

ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang

lain. Untuk mendeteksi ada atau tidaknya heteroskedastisitas digunakan uji

Glejser yaitu dengan meregresikan variabel bebas terhadap nilai residual

mutlaknya.

4.9.3 Pengujian Hipotesis

1) Analisis Regresi Moderasi (Moderated Regression Analysis)

Hipotesis dalam penelitian ini diuji dengan menggunakan Analisis Regresi

Moderasi (Moderated Regression Analysis). Persamaan regresi yang

digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.

Y = α + β1X1 + β2 X2 + β3 X3 + β4 X1Z+ β5 X2Z+ β6 X3Z+ e

 50

Keterangan:

Y = Audit Delay

α = Konstanta

β = Koefisien Regresi

X1 = Audit Tenure

X2 = Financial Distress

X3 = Kompleksitas Operasi Perusahaan

Z = Spesialisasi Auditor

X1Z,X2Z, dan X3Z = Interaksi antara Audit Tenure, Financial Distress dan

Kompleksitas Operasi Perusahaan dengan Spesialisasi

Auditor

e = eror

1) Uji Kelayakan Model (Uji F)

Dalam penelitian ini uji F digunakan untuk menguji kelayakan model

penelitian. Menurut Ghozali, (2016) uji statistik F pada dasarnya menunjukan

apakah semua variabel mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap

variabel dependen atau terikat. Untuk mengetahui hasil uji F dilakukan dengan

melihat nilai probabilitas signifikansi F yang dibandingkan dengan batas

signifikansi yang ditetapkan sebesar 0,05 apabila nilai probabilitas signifikansi ≤

0,05 maka secara simultan terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel

bebas dengan variabel terikat, namun jika nilai probabilitas signifikansi > 0,05

maka secara simultan tidak terdapat pengaruh yang signifikan atara variabel

independen (bebas) terhadap variabel dependen (terikat).

 51

2) Uji Koefisien Determinasi (R2)

Pengujian koefisien determinasi dilakukan untuk mengukur besarnya

pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Pengujian ini

dilakukan dengan cara melihat nilai dari koefesien determinan. Nilai koefisien

determinasi adalah diantara nol dan satu. Jika nilai koefesien determinan adalah

0, maka tidak terdapat hubungan antara variabel independen dan variabel

dependen. Namun apabila mendekati satu maka nilai regresi tersebut semakin

baik. Kelemahan mendasar penggunaan koefisien determinasi adalah bias

terhadap jumlah variabel bebas yang digunakan ke dalam model. Setiap

pertambahan satu variabel bebas maka R2 meningkat, tidak peduli apakah

variabel tersebut berpengaruh signifikan terhadap variabel terikat (dependent).

Penelitian ini menggunakan nilai Adjusted R2 yang mempu mengatasi bias

tersebut.

3) Uji Hipotesis

Uji hipotesis dilakukan dengan menggunakan uji statistik t .Uji statistik t

pada dasarnya dilakukan untuk menunjukan pengaruh suatu variabel penjelas

atau independen secara individu dalam menerangkan variasi variabel dependen.

Pengujian hipotesis akan dilakukan dengan menggunakan tingkat signifikansi

sebesar 0,05 (α = 5%). Jika nilai signifikansi < 0,05 maka hipotesis penelitian

diterima.
 Daftar Pustaka

Annisa Ayu, S. (2021). Pengaruh Kompleksitas Operasi Dan Kepemilikan Publik

Terhadap Audit Delay Dengan Spesialisasi Auditor Sebagai Variabel
Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan LQ45 Di Bursa Efek
Indonesia) (Doctoral Dissertation, Unsada).

Ashton, R. H., Willingham, J. J., & Elliott, R. K. (1987). An Empirical Analysis Of

Audit Delay. Journal Of Accounting Research, 275-292.

Azzuhri, H., Kamaliah, & M.Rasuli. (2019). Pengaruh Audit Tenure, Kompleksitas
Operasi Perusahaan, Kualitas Dan Opini Audit Terhadap Audit Report Lag
Dengan Spesialisasi Industri Auditor Eksternal Sebagai Variabel Moderasi.
Pekbis Jurnal, 11(2), 124–136.

Craswell, A.T., Francis, J.R. & Taylor, S.L. 1995.Auditor Brand Name Reputation
And
Direksi PT Bursa Efek Indonesia. (2004). Keputusan Direksi PT Bursa Efek Jakarta
Nomor : Kep-307/BEJ/07-2004 Tentang Peraturan Nomor I-H Tentang
Sanksi. 6 Oktober 2019. (Online), Https://Www.Pdfpit.Com/Bej/Bej.
Geiger, Marshall A., & Raghunandan, K., 2002. “Auditor Tenure And Audit
Reporting Failures”, Auditing: A Journal Of Practice & Theory, Vol. 21, No.
1, March 2002, Pp. 67-78.
Ghozali, I. 2016. Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS 23
(Edisi 8). Cetakan Ke VIII. Semarang: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro.
Giri, Efraim F. “2010. Pengaruh Tenure Kantor Akuntan Publik (KAP) Dan Reputasi
KAP Terhadap Kualitas Audit: Kasus Rotasi Wajib Auditor Di Indonesia.
Simposium Nasional Akuntansi XIII”. Purwokerto.

52
Habib, A., & Bhuiyan, M. B. U. (2011). Audit Firm Industry Specialization And The
Audit Report Lag. Journal Of International Accounting, Auditing And
Taxation, 20(1), 32-44.

Indrayani, P., & Wiratmaja, I. D. N. (2021). Pergantian Auditor, Opini Audit,

Financial Distress Dan Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi, 31(4), 880-893.

Industry Specialization. Journal Of Accounting And Economics, 20, 297-322.

Karami, Gholamreza, Tahere Karimiyan, And Saba Salati. 2017. Auditor Tenure,
Auditor Industry Expertise, And Audit Report Lag: Evidences Of Iran.Iranian
Journal Of Management Studies (IJMS), 10(3), Pp. 641-666. DOI:
10.22059/Ijms.2017.219348.672346

Kirana, Pangestika A.J. 2013. Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Cost Of Equity
Capital. Skripsi Pada FEB UNDIP Semarang
Kwon, S.Y., C.Y. Lim, And M.S. Tan. “Legal Systems And Earning Quality: The
Role Of Auditor Industry Specialization.” Auditing: A Journal O F Practice
& Theory 26, No. 2 (2007): 25-55.
Lee, H. Y., Mande, V., & Son, M. (2009). Do Lengthy Auditor Tenure And The
Provision Of Non‐Audit Services By The External Auditor Reduce Audit
Report Lags?. International Journal Of Auditing, 13(2), 87-104.
Doi:10.1111/J.1099-1123.2008.00406.X

Lunenburg, F. C. (2012). Compliance Theory And Organizational Effectiveness.

International Journal Of Scholarly Academic Intelectual Diversity., 14(1), 1-
4.
Martinus. 2012. Analisis Praktik Akuntansi Manajemen Pada Perusahaan Manufaktur
(Studi Empiris Di Kawasan Industri Batam). Artikel. Program Magister Sains
Akuntansi Pasca Sarjana Universitas Andalas. Padang.

Octaviani, S., Savitri, E., & Supriono, S. (2017). Pengaruh Tenure Audit Dan Umur
Listing Terhadap Audit Report Lag Dengan Spesialisasi Industri Auditor
Sebagai Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar Di

53
 Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas
Ekonomi Universitas Riau, 4(1), 1945–1959.

Owusu-Ansah, S. L. 2006. Timeliness Of Corporate Annual Financial Reporting In

Greece. European Accounting Review Vol. 15 No.2 , 273-287.
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29/POJK.04/2016 Tentang Laporan
Tahunan Emiten Atau Perusahaan Publik.
Pingass, R. L., & Dewi, N. L. (2022). Pengaruh Financial Distress Dan Opini Audit
Terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi Universitas Jember, 20(1), 63-77.
DOI:Https://Doi.Org/10.19184/Jauj.V20i1.29564

Rahayu, P., Khikmah, S. N., & Dewi, V. S. (2021, September). Pengaruh Ukuran
Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran KAP Dan Financial Distress
Terhadap Audit Report Lag. In Ummagelang Conference Series (Pp. 467-
486).

Tampubolon, R. R., & Siagian, V. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas,

Likuiditas Dan Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag Dengan Komite
Sebagai Pemoderasi. Jurnal Ekonomi Modernisasi, 16(2), 82-95.

Widyastuti, M. T., & Astika, I. B. P. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan,

Kompleksitas Operasi Perusahaan Dan Jenis Industri Terhadap Audit
Delay. E-Jurnal Akuntansi, 18(2), 1082-1111.

Yanthi, K. D. P., Merawati, L. K., & Munidewi, I. A. B. (2020). Pengaruh Audit

Tenure, Ukuran Kap, Pergantian Auditor, Dan Opini Audit Terhadap Audit
Delay. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA), 2(1).

Yuni, N. K., Suryandari, N. N. A., & Arie, A. A. P. G. B. (2022). Pengaruh

Kompleksitas Operasi Perusahaan, Umur Perusahaan, Ukuran Perusahaan,
Ukuran Kantor Akuntan Publik, Dan Komite Audit

54