DISUSUN OLEH :
KELOMPOK 3 / KELAS H
DOSEN PENGAMPU :
Masdar Ryketeng, S.Pd., M.Acc.
Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Allah SWT yang telah menyertai
dan memberikan rahmat serta petunjuknya sehingga kami dapat menyelesaikan
makalah ini dan menyerahkannya untuk mata kuliah Pengauditan 1. Tema "Jasa
Penjaminan Lainnya" akan dibahas dalam makalah ini.
Akhir kata, kami berharap karya ini dapat diapresiasi dan bermanfaat
dalam bidang pendidikan.
Kelompok 3
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR........................................................................................i
DAFTAR ISI.....................................................................................................ii
BAB I PENDAHULUAN.................................................................................1
1.1 Latar Belakang...................................................................................1
1.2 Rumusan Masalah.............................................................................1
1.3 Tujuan Masalah.................................................................................1
BAB II PEMBAHASAN..................................................................................3
1.4 Jasa Review, Kompilasi, dan Persiapan............................................3
1.5 Tinjauan Informasi Keuangan Interim Perusahaan Publik..............10
1.6 Keterlibatan Pengesahan.................................................................12
1.7 Laporan Kontrol Di Layanan Organisasi (Laporan SOC)...............15
1.8 Laporan keuangan calon..................................................................18
1.9 Keterlibatan prosedur yang disetujui...............................................21
1.10...............................Audit lainnya atau keterlibatan jaminan terbatas 22
DAFTAR PUSTAKA......................................................................................27
BAB I
PENDAHULUAN
1.2.Rumusan Masalah
1.3.Tujuan Masalah
1
2. Mengetahui tinnjauan informasi keuangan interim perusahaan publik ?
3. Mengetahu keterlibatan pengesahan ?
4. Mengetahui laporan kontrol di layanan organisasi (laporan soc)
5. Mengetahui laporan keuangan calon ?
6. Mengetahui keterlibatan prosedur yang disetujui ?
7. Mengetahui audit lainnya atau keterlibatan jaminan terbatas ?
2
BAB II
PEMBAHASAN
3
Karena jasa reviu, kompilasi, dan persiapan memberikan keyakinan yang lebih
rendah dibandingkan audit, maka Akuntan harus menjalin kesepahaman dengan
klien mengenai jasa yang akan diberikan melalui surat perikatan tertulis.
Pemahaman tersebut harus mencakup uraian tentang tujuan penugasan, tanggung
jawab manajemen, tanggung jawab akuntan, jenis dan batasan jasa yang akan
diberikan, dan uraian tentang jenis laporan kompilasi atau reviu yang diharapkan
akan diterbitkan. Persyaratan untuk layanan review, kompilasi, dan persiapan kini
dibahas lebih rinci.
1. layanan ulasan (ulasan SSARS)
Review merupakan jasa yang memungkinkan praktisi akuntansi dalam
memberikan pernyataan tentang dasar prosedur namun tidak memerlukan bukti
secara keseluruhan seperti jasa audit.
perikatan memungkinkan akuntan untuk menyatakan keyakinan terbatas bahwa
laporan keuangan telah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku, termasuk
pengungkapan informatif yang tepat, atau dasar akuntansi komprehensif lainnya
(OCBOA), seperti dasar akuntansi kas. CPA harus independen terhadap klien untuk
penugasan layanan peninjauan.
SSARS mengharuskan Akuntan untuk memperoleh bukti yang terdiri dari hal-
hal berikut untuk perikatan reviu:
Dapatkan persetujuan tentang persyaratan pertunangan.
Akuntan harus menyetujui ketentuan penugasan dengan manajemen atau
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. SSARS mengharuskan
persetujuan persyaratan didokumentasikan dalam surat perikatan atau bentuk
perjanjian tertulis lain yang sesuai.
Dapatkan pengetahuan tentang prinsip dan praktik akuntansi industri klien.
Akuntan dapat mempelajari panduan industri AICPA atau sumber lain
untuk memperoleh pengetahuan industri. Tingkat pengetahuan untuk melakukan
review mungkin lebih rendah dibandingkan dengan melakukan audit.
Mendapatkan pengetahuan tentang klien.
Informasi tersebut harus mengenai sifat transaksi bisnis klien, struktur
kepemilikannya, personel kunci, catatan akuntansi dan karyawan, prinsip dan
praktik akuntansi yang digunakan oleh klien, dan isi laporan keuangan. Tingkat
pengetahuannya bisa lebih rendah dibandingkan saat audit.
Ajukan pertanyaan kepada manajemen.
4
Penyelidikan adalah prosedur peninjauan yang paling penting. Tujuannya
adalah untuk menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar,
dengan asumsi manajemen tidak bermaksud menipu akuntan.
Melakukan prosedur analitis.
Berdasarkan pemahaman akuntan tentang industri dan pengetahuan klien,
akuntan merancang dan melaksanakan prosedur analitis. Ini mengidentifikasi
hubungan dan item individual yang tampak tidak biasa.
Baca laporan keuangan.
Akuntan harus membaca laporan keuangan untuk menentukan apakah
laporan tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan, seperti GAAP,
IFRS, atau OCBOA.
Rekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan akuntansi yang mendasarinya.
Akuntan harus memperoleh bukti bahwa laporan keuangan sesuai atau
direkonsiliasi dengan catatan akuntansi
Dapatkan surat perwakilan.
Akuntan diharuskan memperoleh surat representasi dari anggota
manajemen yang memiliki pengetahuan tentang masalah keuangan.
Siapkan dokumentasi.
Akuntan harus menyiapkan dokumentasi yang cukup dan rinci untuk
memberikan pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan, bukti
reviu yang diperoleh dan sumbernya, serta kesimpulan yang dicapai.
5
mengomunikasikan hal tersebut kepada manajemen setidaknya satu tingkat di atas
pihak yang terlibat dalam dugaan kecurangan tersebut. Jika kecurangan melibatkan
manajemen senior, auditor harus berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola.
a) Bentuk Laporan
Laporan review ketika akuntan telah menyelesaikan perikatan reviu dan
memutuskan bahwa tidak diperlukan perubahan material terhadap laporan
keuangan. Selain judul laporan wajib juga mencantumkan katamandiri,laporan
tinjauan standar mencakup empat paragraf yang mencakup hal-hal berikut:
Paragraf pengantar yang mengidentifikasi entitas dan periode laporan
keuangan yang direviu dan secara eksplisit menyatakan bahwa akuntan
telah melakukan reviu. Paragraf pertama juga mencakup pernyataan bahwa
reviu pada dasarnya terdiri dari prosedur analitis dan permintaan
keterangan dan secara substansial cakupannya lebih kecil dibandingkan
audit.
Paragraf kedua menetapkan bahwa manajemen bertanggung jawab atas
penyusunan dan kewajaran laporan keuangan serta merancang,
menerapkan, dan memelihara pengendalian internal yang relevan dengan
pelaporan keuangan. Paragraf tersebut harus memuat judul “Tanggung
Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan”.
Paragraf ketiga mencatat bahwa tanggung jawab akuntan adalah melakukan
penelaahan atas laporan keuangan manajemen sesuai dengan SSRS dan
bahwa standar tersebut mengharuskan akuntan untuk melakukan prosedur
untuk memperoleh keyakinan terbatas bahwa tidak ada modifikasi material
yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan. pernyataan. Paragraf ini
harus memuat judul “Tanggung Jawab Akuntan”.
Paragraf keempat, yang didahului dengan judul “Kesimpulan Akuntan”,
menyatakan keyakinan terbatas dalam bentuk keyakinan negatif bahwa
“kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan
6
terhadap laporan keuangan terlampir” agar mereka dapat harus sesuai
dengan standar akuntansi yang berlaku.
7
diharuskan independen dalam melakukan kompilasi dan laporan keuangan dapat
diterbitkan tanpa pengungkapan tambahan seperti catatan kaki.
Persyaratan Kompilasi penyusunan tidak membebaskan akuntan dari tanggung
jawab, karena mereka selalu bertanggung jawab untuk berhati-hati dalam
menjalankan semua tugasnya. Dalam perikatan kompilasi, seorang akuntan harus
mencapai hal berikut:
Membangun kesepahaman dengan klien dalam surat perikatan tertulis atau
bentuk perjanjian tertulis lain yang sesuai mengenai tujuan perikatan kompilasi,
jenis dan batasan jasa yang akan diberikan termasuk pengakuan bahwa Akuntan
tidak memberikan keyakinan apa pun mengenai laporan keuangan.
Memiliki pengetahuan tentang prinsip dan praktik akuntansi industri klien.
Mengenal klien, termasuk pemahaman umum tentang organisasi klien, sifat
transaksi bisnisnya, prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh klien,
dan isi laporan keuangannya (pengetahuannya bisa kurang dari itu untuk
peninjauan).
Ajukan pertanyaan untuk menentukan apakah informasi klien memuaskan.
Bacalah laporan keuangan yang dikompilasi dan waspadai segala kelalaian atau
kesalahan yang nyata dalam aritmatika dan penerapan standar akuntansi.
Meminta manajemen untuk memberikan informasi tambahan atau koreksi jika
Akuntan menyadari bahwa catatan, dokumen, penjelasan, atau informasi
lainnya, termasuk penilaian signifikan oleh manajemen, tidak lengkap, tidak
akurat, atau tidak memuaskan.
Siapkan dokumentasi dengan rincian yang cukup untuk memberikan
pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan dan setiap temuan atau
permasalahan yang signifikan, termasuk setiap komunikasi dengan manajemen
mengenai penipuan atau tindakan ilegal yang menjadi perhatian Akuntan.
Meminta manajemen untuk merevisi laporan keuangan, jika akuntan menyadari
perlunya revisi laporan keuangan agar laporan tersebut sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku.
8
Akuntan tidak perlu mengajukan pertanyaan lain atau melakukan prosedur lain
untuk memverifikasi informasi yang diberikan oleh personel klien. Namun jika
mereka menyadari bahwa pernyataan tersebut tidak disajikan secara adil, mereka
harus memperoleh informasi tambahan. Jika klien menolak memberikan informasi,
Akuntan harus menarik diri dari perikatan kompilasi.
Bentuk Laporan SSARS mendefinisikan tiga jenis laporan kompilasi.
Penggunaannya bergantung pada apakah manajemen memilih untuk memasukkan
seluruh pengungkapan yang diwajibkan dalam laporan keuangan dan apakah
akuntan independen.
Kompilasi dengan pengungkapan penuh.
Kompilasi jenis ini memerlukan pengungkapan sesuai dengan standar
akuntansi, sama seperti laporan keuangan atau ulasan keuangan yang diaudit.
Kompilasi yang menghilangkan secara substansial seluruh pengungkapan.
Kompilasi jenis ini dapat diterimajika laporan menunjukkan kurangnya
pengungkapan dan tidak adanya pengungkapantidak, sepengetahuan CPA,
dilakukan dengan maksud untuk menyesatkan pengguna. Biasanya, jenis
pernyataan ini digunakan terutama untuk tujuan manajemen.
Kompilasi tanpa independensi.
Perusahaan CPA dapat menerbitkan laporan kompilasi dengan pengungkapan
penuh atau tanpa pengungkapan meskipun perusahaan tersebut tidak
independen terhadap klien, sebagaimana didefinisikan oleh AICPA Kode Etik
Profesional.
Untuk ketiga jenis laporan kompilasi, elemen-elemen berikut juga diperlukan:
9
menyertainya. Komite Jasa Akuntansi dan Review menciptakan layanan
penugasan persiapan sebagai alternatif dari penugasan layanan kompilasi.
3. Layanan Persiapan
Di sebuah layanan persiapan perikatan, CPA ditugasi oleh klien untuk
menyiapkan atau membantu menyiapkan laporan keuangan, namun CPA tidak
memberikan keyakinan apa pun atas laporan keuangan atau menerbitkan laporan,
meskipun laporan keuangan tersebut diharapkan akan digunakan oleh, atau
diberikan kepada, pihak ketiga. Selain itu, karena jasa persiapan merupakan jasa
nonattest, CPA tidak perlu menentukan apakah ia independen.
Tanggung jawab CPA ketika melakukan layanan persiapan serupa dengan
tanggung jawab yang dilakukan dalam kompilasi. Perbedaan utamanya adalah CPA
tidak mengeluarkan laporan dan CPA tidak perlu menilai independensi. Akuntan
harus memastikan bahwa suatu pernyataan disertakan pada setiap halaman laporan
keuangan yang menunjukkan, minimal, “tidak ada jaminan yang diberikan” atas
laporan keuangan. Jika Akuntan dilarang untuk mencantumkan pernyataan pada
setiap halaman laporan keuangan, ia harus menerbitkan pernyataan pelepasan
tanggung jawab (disclaimer) yang menjelaskan bahwa tidak ada jaminan yang
diberikan, atau Akuntan harus melakukan perikatan jasa kompilasi, yang mencakup
penerbitan surat pernyataan. laporan kompilasi.
10
Seperti ulasan di bawah SSARS, tinjauan interim perusahaan publik
mencakup lima persyaratan untuk penugasan layanan peninjauan. Auditor harus (1)
memperoleh pengetahuan tentang prinsip akuntansi industri klien, (2) memperoleh
pengetahuan tentang klien, (3) mengajukan pertanyaan kepada manajemen, (4)
melaksanakan prosedur analitis, dan (5) memperoleh surat representasi.
Sama seperti ulasan SSARS, ulasan untuk perusahaan publik tidak
memberikan dasar untuk menyatakan tingkat keyakinan opini positif. Biasanya,
auditor tidak melakukan pengujian atas catatan akuntansi, konfirmasi independen,
atau pemeriksaan fisik. Namun, kedua jenis ulasan tersebut berbeda dalam
beberapa hal. Berikut adalah perbedaan utamanya:
Karena audit tahunan juga dilakukan terhadap klien perusahaan publik, maka
auditor harus memperoleh informasi yang cukup tentang pengendalian internal
klien baik untuk informasi keuangan tahunan maupun interim.
Demikian pula, karena klien diaudit setiap tahun, pengetahuan auditor tentang
hasil prosedur audit tersebut digunakan dalam mempertimbangkan ruang
lingkup dan hasil permintaan keterangan serta prosedur analitis untuk reviu.
Berdasarkan SSARS, auditor mengajukan pertanyaan tentang tindakan yang
diambil dalam rapat direktur dan pemegang saham; untuk perusahaan publik,
auditor membaca risalah rapat tersebut.
Auditor juga harus memperoleh bukti bahwa informasi keuangan interim sesuai
atau direkonsiliasi dengan catatan akuntansi untuk tinjauan interim perusahaan
publik. Misalnya, auditor mungkin membandingkan informasi keuangan interim
dengan buku besar.
Tinjauan sementara perusahaan publik dilakukan mengikuti standar PCAOB
dan laporan peninjauan tidak mengacu pada SSARS. Setiap halaman informasi
keuangan interim yang menyertai laporan harus ditandai dengan jelas sebagai
“tidak diaudit.”
Jika auditor menentukan laporan interim melanggar standar akuntansi, laporan
tersebut harus dimodifikasi. Bahasa modifikasinya serupa dengan yang digunakan
dalam reviu berdasarkan SSARS, kecuali bahwa auditor harus menyatakan dampak
penyimpangan tersebut, jika jumlahnya dapat ditentukan.
11
Data triwulanan yang ditinjau oleh auditor dan dimasukkan sebagai catatan
kaki dalam laporan tahunan yang telah diaudit harus diberi label “tidak diaudit”.
Namun, laporan tinjauan terpisah untuk informasi ini tidak diperlukan.
Pengetahuan Akuntan tentang Bisnis Entitas dan Pengendalian Internalnya
Untuk melakukan penelaahan atas informasi keuangan interim, Akuntan harus
memiliki pengetahuan yang memadai tentang entitas bisnis dan pengendalian
informasi internalnya yang berkaitan dengan penyusunan keuangan tahunan dan
interim untuk:
Identifikasi jenis potensi salah saji material dalam informasi keuangan interim
dan kemungkinan terjadinya kesalahan tersebut.
Pilih pertanyaan dan prosedur analitis yang akan memberikan dasar bagi
Akuntan untuk mengomunikasikan apakah ia mengetahui adanya bahan
modifikasi yang harus dilakukan terhadap informasi keuangan interim agar
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
2.3.Keterlibatan Pengesahan
CPA semakin banyak diminta untuk melakukan berbagai layanan mirip audit,
yang dikenal sebagai layanan pengesahan, untuk tujuan berbeda. Tujuan dari
sebuah keterlibatan pengesahan adalah memberikan pendapat, kesimpulan, atau
temuan kepada pengguna informasi mengenai keandalan informasi atau pernyataan
tentang suatu hal, diukur berdasarkan kriteria yang ditetapkan. Contohnya adalah
ketika bank meminta CPA untuk melaporkan secara tertulis apakah klien audit
telah mematuhi semua persyaratan perjanjian pinjaman. Dalam contoh ini,
penegasannya adalah bahwa klien telah mematuhi persyaratan perjanjian pinjaman
dan kriteria yang disebutkan didasarkan pada perjanjian pinjaman tertentu,
misalnya mempertahankan rasio modal kerja tertentu atau membatasi pembayaran
dividen.
1. Standar Pengesahan
Untuk memberikan panduan dalam melakukan perikatan pengesahan, Dewan
Standar Audit AICPA menerbitkannyaPernyataan tentang Standar Perikatan
Pengesahan (SSAE). Ini biasanya disebut standar pengesahan. Dewan Standar
12
Audit berupaya untuk membedakan antara isu-isu yang harus ditangani oleh
standar audit dan isu-isu yang harus ditangani oleh standar pengesahan, meskipun
keduanya merupakan pengesahan. Secara umum, standar auditing berlaku untuk
pengesahan yang berkaitan dengan pemberian keyakinan atas laporan keuangan
historis, termasuk satu atau lebih bagian dari laporan tersebut. Hal ini dapat
mencakup audit atas laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standar
akuntansi ko dasar akuntansi komprehensif lainnya, audit hanya terhadap neraca,
dan audit atas akun individual.
Semua bentuk pengesahan lainnya diatur dalam standar pengesahan (satu
pengecualian adalah peninjauan atas laporan keuangan historis suatu entitas non-
publik, yang dibahas dalam SSARS dan telah dibahas sebelumnya dalam bab ini,
dan pengecualian lainnya adalah pemeriksaan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. yang diintegrasikan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan
non-publik). Standar pengesahan ditetapkan oleh Dewan Standar Audit mengikuti
proses yang sama yang digunakan untuk standar audit.
SSAE berisi kata pengantar yang memberikan ikhtisar standar atestasi,
menguraikan tujuan perikatan atestasi sebagaimana dinyatakan di atas, dan
menjelaskan tanggung jawab pihak yang bertanggung jawab atas informasi serta
tanggung jawab praktisi. Pihak yang bertanggung jawab atas pokok bahasan serta
penegasan tentang pokok bahasan tersebut. Praktisi CPA dapat membantu
menyiapkan informasi; Namun, informasi tersebut tetap menjadi tanggung jawab
pihak yang bertanggung jawab.
Tanggung jawab praktisi bervariasi tergantung pada jenis perikatan atestasi
sebagaimana dibahas lebih lanjut di bawah. Namun, dalam semua layanan yang
diberikan berdasarkan standar pengesahan, praktisi bertanggung jawab:
memiliki kompetensi dan kemampuan yang sesuai untuk melaksanakan
perikatan,
mematuhi persyaratan etika yang relevan, dan
mempertahankan skeptisisme profesional.
Standar pengesahan mensyaratkan bahwa CPA memiliki pengetahuan yang
memadai tentang pokok bahasan yang menjadi dasar pengesahan. Misalnya, agar
CPA dapat membuktikan kepatuhan perusahaan terhadap undang-undang
13
perlindungan lingkungan, mereka memerlukan pengetahuan menyeluruh tentang
undang-undang dan metode yang digunakan perusahaan untuk memastikan
kepatuhan. CPA diharuskan mengevaluasi materi pokok berdasarkan kriteria yang
sesuai dan tersedia bagi pengguna. Sekali lagi, dengan menggunakan contoh
undang-undang perlindungan lingkungan, kesulitan pengukuran atau kurangnya
kriteria spesifik dapat menyulitkan CPA untuk menyimpulkan apakah terdapat
kepatuhan.
2. Jenis Pengesahan Pertunangan
Dewan Standar Audit memutuskan untuk tidak mencoba mendefinisikan
batas-batas potensial perikatan pengesahan kecuali dalam istilah konseptual karena
kemungkinan besar akan muncul layanan baru. Misalnya, PricewaterhouseCoopers
telah memberikan kesaksian mengenai pemungutan suara untuk kontes Miss
America selama beberapa dekade, namun membuktikan kepatuhan terhadap
undang-undang perlindungan lingkungan baru dimulai dalam beberapa tahun
terakhir.
AICPA telah mengembangkan standar pengesahan khusus untuk menangani
jenis penugasan tertentu. Misalnya, terdapat standar yang terkait dengan penugasan
untuk menyusun atau memeriksa laporan keuangan prospektif atau untuk
melaporkan pengendalian internal pada organisasi jasa.
3. Tingkat Layanan
Standar pengesahan mendefinisikan tiga tingkat penugasan dan bentuk
kesimpulan terkait:
Pemeriksaan
Ulasan
Prosedur yang disepakati Selain itu, perikatan kompilasi didefinisikan untuk
laporan keuangan prospektif.
Sebuahpenyelidikanmenghasilkan apositif kesimpulan yang diungkapkan oleh
CPA dalam bentuk opini. Dalam jenis laporan ini, CPA membuat pernyataan
langsung mengenai apakah penyajian asersi, secara keseluruhan, telah sesuai
dengan kriteria yang berlaku dalam semua hal yang material. Laporan pemeriksaan
tidak dibatasi untuk didistribusikan oleh klien setelah diterbitkan. Artinya klien
14
dapat menyebarkan informasi secara luas, termasuk kepada calon investor, dan
untuk tujuan penjualan dan pemasaran.
Di sebuah tinjauan, CPA memberikan tingkat jaminan moderat yang dinyatakan
oleh CPA dalam bentuk ajaminan negatif kesimpulan. Untuk laporan jaminan
negatif, laporan CPA menyatakan apakah ada informasi yang menjadi perhatian
CPA yang menunjukkan bahwa asersi tersebut tidak disajikan dalam semua hal
yang material sesuai dengan kriteria yang berlaku. Laporan tinjauan juga tidak
dibatasi distribusinya. Perikatan reviu dilarang untuk sebagian besar jasa yang
standar atestasi tertentu telah diterbitkan, seperti laporan keuangan prospektif,
karena sulitnya menetapkan standar untuk jaminan terbatas yang diberikan melalui
reviu.
Dalam sebuah perikatan prosedur yang disepakati, seluruh prosedur yang akan
dilakukan CPA disetujui oleh CPA, pihak yang bertanggung jawab yang membuat
asersi, dan orang-orang tertentu yang merupakan pengguna laporan CPA yang
dituju. Tingkat kepastian yang disertakan dalam laporan tersebut bervariasi
tergantung pada prosedur spesifik yang disetujui dan dilaksanakan. Oleh karena
itu, laporan-laporan tersebut dibatasi distribusinya hanya kepada pihakpihak yang
terlibat, yang mengetahui prosedur yang akan dilakukan CPA dan tingkat jaminan
yang dihasilkan dari prosedur tersebut. Laporan tersebut harus mencakup
pernyataan tentang prosedur apa yang disetujui oleh manajemen dan CPA dan apa
yang ditemukan CPA dalam melaksanakan prosedur tersebut.
15
digunakan untuk merencanakan dan melaksanakan audit atas laporan keuangan
entitas pengguna oleh auditornya, yang disebut sebagai auditor pengguna.
Panduan SOC 1 untuk auditor jasa ada dalam standar atestasi, sedangkan
panduan untuk auditor pengguna ada dalam standar auditing. Auditor jasa
ditugasi oleh organisasi jasa untuk menerbitkan salah satu dari dua jenis laporan
pengendalian di organisasi jasa yang relevan dengan pengendalian internal
entitas pengguna atas pelaporan keuangan:
Laporan gambaran manajemen mengenai sistem organisasi jasa dan
kesesuaiannyadesainkontrol (disebut sebagai laporan Tipe 1).
Laporan gambaran manajemen mengenai sistem organisasi jasa dan
kesesuaiannyadesain dan efektivitas operasikontrol (disebut sebagai laporan
Tipe 2).
Dalam laporan Tipe 1, auditor jasa menyatakan opini tentang kewajaran
deskripsi sistem organisasi jasa dan opini tentang kesesuaian desain
pengendalian dalam sistem tersebut. Auditor jasa memperoleh dan membaca
deskripsi sistem yang disiapkan oleh manajemen organisasi dan menilai apakah
deskripsi tersebut disajikan secara wajar. Dalam melakukan penilaian tersebut,
auditor jasa mengevaluasi apakah manajemen menggunakan kriteria yang sesuai
dalam mempersiapkan dan menyajikan deskripsi sistem organisasi jasa.
Misalnya, auditor jasa akan mengevaluasi apakah uraian organisasi mencakup
informasi tentang prosedur yang dengannya transaksi dimulai, diotorisasi,
dicatat, diproses, dikoreksi, dan dilaporkan untuk entitas pengguna dan catatan
akuntansi terkait yang disiapkan untuk mendukung proses tersebut.
Dalam perikatan Tipe 1, auditor jasa juga melaksanakan prosedur untuk
memperoleh bukti tersedia yang cukup guna memperoleh keyakinan memadai
tentang kesesuaian desain pengendalian. Dalam membuat penentuan tersebut,
auditor jasa mengevaluasi apakah pengendalian telah dirancang untuk
mengatasi risiko yang mengancam pencapaian tujuan pengendalian dan apakah
pengendalian tersebut, jika beroperasi sebagaimana dijelaskan, memberikan
keyakinan memadai bahwa risiko tersebut tidak akan menghalangi pencapaian
tujuan pengendalian.
16
Dalam perikatan Tipe 2, auditor jasa melakukan pengujian atas efektivitas
operasi pengendalian di organisasi jasa, selain prosedur yang dilakukan dalam
perikatan Tipe 1. Laporan Tipe 2 auditor jasa berisi dua opini tentang deskripsi
dan kesesuaian desain pengendalian yang diberikan dalam laporan Tipe 1,
ditambah opini tambahan tentang efektivitas pengoperasian pengendalian
sepanjang periode.
Laporan SOC 2
Organisasi layanan menyediakan sejumlah layanan TI lainnya untuk
entitas yang mungkin tidak terkait dengan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. Misalnya, universitas yang melakukan outsourcing pemrosesan
permohonan penerimaan mahasiswa kemungkinan besar akan tunduk pada
undang-undang yang mewajibkan universitas untuk menjaga privasi informasi
yang disertakan dalam permohonan tersebut. Universitas prihatin dengan
keakuratan informasi tersebut dan bertanggung jawab untuk menjaga privasi
informasi tersebut, termasuk yang berada di organisasi layanan. Manajemen
universitas juga memperhatikan kepatuhan terhadap undang-undang atau
peraturan terkait integritas pemrosesan dan privasi dan mungkin menginginkan
jaminan tentang kontrol organisasi layanan yang relevan dengan integritas
pemrosesan dan privasi yang memengaruhi informasi pengguna.
Laporan SOC 2, Laporan tentang Kontrol di Organisasi Layanan yang
Relevan dengan Keamanan, Ketersediaan, Integritas Pemrosesan, Kerahasiaan,
atau Privasi, dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan berbagai pengguna yang
memerlukan informasi dan jaminan tentang pengendalian di organisasi layanan
yang memengaruhi keamanan, ketersediaan, dan integritas pemrosesan sistem
yang digunakan organisasi layanan untuk memproses data pengguna dan
kerahasiaannya. dan privasi informasi yang diproses oleh sistem ini. Misalnya,
pelanggan organisasi jasa mungkin mencari laporan SOC 2 sebagai bagian dari
pertimbangan manajemen risiko vendor mereka.
Auditor jasa menggunakan Kriteria Layanan Kepercayaan untuk
Keamanan, Ketersediaan, Pemrosesan, Integritas, Kerahasiaan, dan Privasi
(kriteria terperinci yang selaras dengan 17 prinsip pengendalian internal COSO
17
yang akan dibahas dalam Bab 10) untuk mengevaluasi dan melaporkan
pengendalian yang relevan di setiap kategori layanan perwalian. Terdapat
kriteria yang berlaku secara luas untuk semua kategori layanan perwalian dan
kriteria lain yang berlaku secara khusus untuk kategori layanan tertentu.
Pengendalian yang menjadi dasar laporan CPA dalam perikatan ini
dimaksudkan untuk mencegah, atau mendeteksi dan memperbaiki, kesalahan
atau peristiwa negatif lainnya yang memengaruhi layanan atau informasi yang
diberikan kepada entitas pengguna karena hal tersebut berkaitan dengan kriteria
yang dilaporkan.
Mirip dengan laporan SOC 1, ada dua jenis laporan SOC 2: laporan Tipe
1 tentang deskripsi manajemen tentang sistem organisasi jasa dan kesesuaian
desain pengendalian, dan laporan Tipe 2 tentang deskripsi manajemen tentang
sistem organisasi jasa dan kesesuaian desain dan efektivitas operasi
pengendalian. Penggunaan laporan-laporan ini umumnya dibatasi pada pihak-
pihak tertentu, seperti manajemen entitas pengguna, pelanggan organisasi jasa,
regulator, pemasok, dan mitra bisnis.
Laporan SOC 3
18
Seperti yang tersirat dari istilah tersebut,laporan keuangan
prospektifmengacu pada laporan keuangan yang diprediksi atau diharapkan pada
suatu periode mendatang (laporan laba rugi) atau pada suatu tanggal di masa depan
(neraca). Contohnya adalah prediksi manajemen terhadap laporan laba rugi dan
neraca satu tahun ke depan.
Kebanyakan CPA percaya bahwa terdapat peluang dan potensi risiko yang
signifikan bagi auditor untuk memberikan kredibilitas terhadap informasi
keuangan prospektif. Sudah menjadi rahasia umum bahwa pengguna
menginginkan informasi prospektif yang dapat diandalkan untuk membantu
pengambilan keputusan mereka. Jika auditor dapat meningkatkan keandalan
informasi, risiko informasi dapat dikurangi dengan cara yang sama seperti dalam
audit atas laporan keuangan historis. Risiko tersebut timbul karena hasil aktual
yang diperoleh di masa depan mungkin berbeda secara signifikan dengan hasil
yang diprediksikan dalam laporan keuangan prospektif. Regulator, pengguna, dan
pihak lain mungkin mengkritik dan bahkan menuntut auditor, meskipun laporan
prospektif disajikan secara wajar, mengingat informasi tersedia pada saat laporan
tersebut disiapkan.
Prakiraan dan Proyeksi
Standar pengesahan AICPA mendefinisikan dua jenis umum laporan keuangan
prospektif:
Prakiraan adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan laporan
keuangan suatu entitas mengharapkan posisi keuangan, hasil operasi, dan
arus kas, keterbaikpengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung
jawab. Bank biasanya memerlukan informasi ini sebagai bagian dari
permohonan pinjaman.
Proyeksi adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan posisi
keuangan, hasil operasi, dan arus kas suatu entitas, sepanjang pengetahuan
dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab, dengan mempertimbangkan
satu atau lebih laporan keuangan tersebut.asumsi hipotetis. Misalnya,
proyeksi laporan keuangan mungkin mengasumsikan perusahaan mampu
19
menaikkan harga produk utamanya sebesar 10 persen tanpa pengurangan
unit yang terjual.
Panduan yang cukup banyak diberikan dalam AICPA Guide Laporan
Keuangan Prospektif, yang mencakup kriteria yang dapat dibandingkan
dengan suatu perikatan pengesahan.
Penggunaan Calon Laporan keuangan
Laporan keuangan prospektif disiapkan untuk salah satu dari dua audiensi:
o Umumpernyataan penggunaan disiapkan untuk digunakan oleh pihak
ketiga mana pun, seperti pencantuman perkiraan keuangan dalam
prospektus penjualan obligasi rumah sakit.
o Terbataspernyataan penggunaan disiapkan hanya untuk pihak ketiga yang
berhubungan langsung dengan pihak yang bertanggung jawab, seperti
pencantuman proyeksi keuangan dalam dokumen permohonan pinjaman
bank.
Prakiraan dapat disediakan untuk penggunaan umum dan terbatas. Namun,
proyeksi hanya terbatas pada pihakpihak yang disebutkan terakhir saja, karena
pihak-pihak yang lebih terbatas mempunyai pemahaman yang lebih baik
terhadap pernyataan-pernyataan prospektif dan asumsi-asumsi terkait
dibandingkan dengan pihak-pihak lain. Misalnya, calon investor modal
ventura dapat bertanya kepada pihak yang bertanggung jawab tentang asumsi
hipotetis dalam suatu proyeksi, sedangkan pengguna yang dihapus, seperti
pembaca prospektus perusahaan, tidak dapat menanyakannya. Karena
pengguna umum mungkin mengalami kesulitan menafsirkan asumsi hipotetis
tanpa memperoleh informasi tambahan, standar ini melarang penggunaan
umum asumsi tersebut. Terdapat pengecualian terhadap aturan ini: Proyeksi
dapat diterbitkan sebagai pelengkap perkiraan untuk penggunaan umum.
Jenis Keterlibatan
Standar pengesahan AICPA melarang perusahaan CPA melakukan
peninjauan terhadap prakiraan atau proyeksi, karena layanan peninjauan
menyiratkan bahwa CPA dapat “cukup puas” mengenai keakuratan komputasi
20
proyeksi dan asumsi yang menjadi dasar proyeksi tersebut. Jenis perikatan
atestasi berikut dapat dilakukan untuk laporan keuangan prospektif:
• Suatu perikatan pemeriksaan di mana CPA memperoleh kepuasan
atas kelengkapan dan kewajaran seluruh asumsi.
• Suatu perikatan prosedur yang disepakati di mana CPA dan seluruh
pengguna laporan menyetujui prosedur pengesahan yang spesifik
dan terbatas. Selain itu, kompilasi laporan keuangan prospektif
dapat dilakukan dengan mengikuti panduan SSARS. Hanya
pemeriksaan terhadap pernyataan prospektif.
Pemeriksaan Keuangan Calon Pernyataan
Dalam penugasan tingkat ujian, CPA mengambil langkah-langkah berikut:
1. Mengevaluasi penyusunan laporan keuangan prospektif
2. Mengevaluasi dukungan yang mendasari asumsi tersebut
3. Mengevaluasi kesesuaian penyajian laporan keuangan prospektif dengan
pedoman penyajian AICPA
4. Menerbitkan berita acara pemeriksaan
CPA tidak membuktikan keakuratan laporan keuangan prospektif.
Sebaliknya, CPA mengumpulkan bukti tentang kelengkapan dan kewajaran
asumsi yang mendasarinya, seperti yang diungkapkan dalam laporan keuangan
prospektif. Untuk melakukan evaluasi, CPA perlu mengenal bisnis klien dan
industri, mengidentifikasi hal-hal penting yang menjadi landasan bagi hasil
masa depan klien (“faktor-faktor utama”), dan menentukan bahwa asumsi-
asumsi yang tepat telah dimasukkan sehubungan dengan faktor-faktor utama
tersebut.
2.6.KETERLIBATAN PROSEDUR YANG DISETUJUI
Ketika auditor dan manajemen atau pengguna pihak ketiga sepakat bahwa
perikatan akan dibatasi pada prosedur tertentu yang spesifik, hal ini disebut
perikatan prosedur yang disepakati. Banyak CPA menyebut hal ini sebagai
prosedur dan penugasan temuan karena laporan yang dihasilkan menekankan
prosedur spesifik yang dilakukan dan temuan dari prosedur yang telah
diselesaikan.
21
Perikatan prosedur yang disepakati menarik bagi CPA karena manajemen,
atau pengguna pihak ketiga, menentukan prosedur yang ingin mereka lakukan dan
kemudian CPA menerbitkan laporan yang menjelaskan prosedur yang disepakati
dan temuan yang dihasilkan dari prosedur tersebut. Bayangkan kesulitan yang
dihadapi perusahaan CPA jika diminta untuk mengeluarkan opini kepada agen
federal bahwa perusahaan mematuhi undang-undang tindakan afirmatif federal
untuk jangka waktu dua tahun berdasarkan standar pengesahan kepatuhan.
Sekarang asumsikan bahwa badan federal bersedia mengidentifikasi 10 prosedur
spesifik yang akan dilakukan perusahaan CPA untuk memuaskan badan tersebut.
Tentu saja, keterlibatan yang terakhir akan lebih mudah untuk dikelola. Dengan
asumsi firma CPA dan badan federal dapat menyepakati prosedur tersebut, banyak
firma CPA yang bersedia melaksanakan prosedur tersebut dan menerbitkan laporan
mengenai temuan terkait.
22
akuntansi basis kas yang dimodifikasi, basis kas diikuti kecuali untuk pos-
pos tertentu, seperti aset tetap dan penyusutan. Dokter dan pengacara
sering mengikuti metode akuntansi ini.
o Dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan badan pengatur.
Contoh umum termasuk sistem akuntansi seragam yang diwajibkan oleh
perusahaan kereta api, utilitas, dan beberapa perusahaan asuransi.
o Dasar kontrak. Dasar akuntansi yang digunakan bisnis untuk mematuhi
perjanjian antara bisnis dan pihak ketiga.
o Dasar pajak penghasilan. Aturan pengukuran yang sama yang digunakan
untuk mengajukan pengembalian pajak sering kali digunakan untuk
penyusunan laporan keuangan, meskipun hal ini tidak sesuai dengan
GAAP atau IFRS. Banyak usaha kecil menggunakan metode ini.
o Kerangka Pelaporan Keuangan untuk Usaha Kecil dan Menengah. AICPA
telah mengembangkan kerangka tujuan khusus untuk usaha kecil dan
menengah yang merupakan kerangka mandiri yang tidak didasarkan pada
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat (GAAP).
Kerangka kerja ini memanfaatkan perpaduan prinsip akuntansi tradisional
dan metode akuntansi pajak penghasilan akrual.
o Seperangkat kriteria pasti yang mempunyai dukungan
substansial.Contohnya adalah dasar akuntansi tingkat harga. Metode
akuntansi harus diterapkan pada semua item material dalam laporan
keuangan.
Auditor biasanya melakukan audit ini dengan cara yang sama seperti ketika
klien mengikuti GAAP atau IFRS. Tentu saja, auditor harus sepenuhnya
memahami dasar akuntansi yang harus diikuti oleh klien. Misalnya, dalam
mengaudit jalur kereta api, persyaratan akuntansi yang kompleks mengharuskan
auditor memiliki pengetahuan akuntansi khusus untuk melakukan audit.
Ketika klien mengikuti dasar komprehensif selain GAAP atau IFRS, auditor
harus memastikan bahwa laporan tersebut dengan jelas menunjukkan bahwa
laporan tersebut disusun menggunakan dasar akuntansi lain. Jika pernyataan
tersebut menyiratkan bahwa GAAP dipatuhi, persyaratan pelaporan yang tercakup
23
dalam Bab 24 berlaku. Akibatnya, istilah sepertineraca keuanganDan pernyataan
operasiharus dihindari oleh klien. Sebaliknya, judul seperti “Laporan aset dan
liabilitas yang timbul dari transaksi tunai” lebih tepat untuk laporan berbasis kas.
Laporan yang disiapkan atas kemitraan yang mengikuti dasar akuntansi pajak
penghasilan yang berbeda dengan laporan auditor atas laporan keuangan yang
disusun sesuai dengan GAAP.
Elemen Tertentu, Akun, atau Item
Auditor sering kali diminta untuk mengaudit dan menerbitkan laporan
mengenai aspek tertentu dari laporan keuangan. Contoh yang umum adalah
laporan audit penjualan toko ritel untuk digunakan sebagai dasar pembayaran
sewa. Contoh umum lainnya mencakup laporan royalti, partisipasi laba, dan
provisi pajak penghasilan. Wewenang untuk mengaudit elemen, akun, atau
item tertentu ada dalam standar audit.
Audit atas elemen, akun, atau pos tertentu mirip dengan audit biasa atas
laporan keuangan kecuali audit ini diterapkan kurang dari keseluruhan laporan
keuangan. Materialitas didefinisikan berdasarkan elemen, akun, atau item
yang diaudit, bukan keseluruhan laporan. Dampaknya biasanya memerlukan
lebih banyak bukti dibandingkan jika hal yang diverifikasi hanyalah salah satu
dari banyak bagian pernyataan. Misalnya, jika akun penjualan dilaporkan
secara terpisah, salah saji yang lebih kecil akan dianggap lebih material
dibandingkan jika penjualan merupakan salah satu dari banyak akun dalam
audit laporan keuangan penuh.
Auditor harus memperluas upaya auditnya dengan memasukkan unsur,
akun, atau item lain yang saling terkait dengan hal yang sedang diaudit.
Misalnya, dalam menyatakan opini atas penjualan, auditor juga harus
mempertimbangkan pengaruh piutang terhadap penjualan.
Kepatuhan Hutang Surat dan Serupa Laporan
Klien kadang-kadang mengadakan perjanjian pinjaman yang
mengharuskan mereka memberikan laporan dari CPA kepada pemberi
pinjaman tentang ada atau tidaknya suatu kondisi. Misalnya, bank mungkin
mengharuskan perusahaan untuk mempertahankan modal kerja dalam jumlah
24
tertentu pada tanggal jatuh tempo tertentu dan untuk memperoleh laporan
audit yang menyatakan apakah perusahaan tersebut mematuhi persyaratan
modal kerja yang disebutkan.
Auditor dapat menerbitkan laporan mengenai kepatuhan utang dan
perikatan serupa sebagai laporan terpisah atau, dengan menambahkan paragraf
setelah paragraf opini, sebagai bagian dari laporan yang menyatakan opininya
atas laporan keuangan. Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus
memperhatikan hal-hal berikut dalam penugasan tersebut:
o Auditor harus memenuhi syarat untuk mengevaluasi apakah klien telah
memenuhi ketentuan dalam perikatan. Dalam audit perjanjian kepatuhan
utang, auditor biasanya memenuhi syarat untuk mengevaluasi apakah
pembayaran pokok dan bunga dilakukan pada saat jatuh tempo; apakah
pembatasan yang tepat telah diterapkan pada dividen, modal kerja, dan
rasio utang; dan apakah catatan akuntansi memadai untuk melaksanakan
audit biasa. Namun, auditor tidak memenuhi syarat untuk menentukan
apakah klien telah membatasi aktivitas bisnisnya sesuai dengan
persyaratan perjanjian atau apakah klien mempunyai hak atas properti
yang dijaminkan. Ini adalah pertanyaan hukum, danKode Etik
Profesionalmelarang auditor untuk berpraktik sebagai pengacara dalam
keadaan seperti itu.
o Auditor harus memberikan surat kepatuhan utang hanya untuk klien yang
telah diaudit oleh auditor atas laporan keuangan secara keseluruhan. Surat
kepatuhan utang mengenai hal-hal seperti keberadaan rasio lancar sebesar
2,5 atau lebih baik akan sulit dicapai tanpa melakukan audit laporan
keuangan secara lengkap.
o Opini auditor adalah ajaminan negatif, menyatakan bahwa tidak ada hal
yang menjadi perhatian auditor yang dapat membuat auditor meyakini
adanya ketidakpatuhan.
25
BAB III
PENUTUP
3.1.KESIMPULAN
26
DAFTAR PUSTAKA
Allyson, Hunter. (2022). Komisi sekuritas dan bursa. Elder J. Randal, Beasley S.
Mark, Hogan E. Chris, Arens A. Alvin, 2020, AUDITING AND ASSURANCE
SERVICES, Harlow, Inggris
27