PENGARUH LINGKUNGAN WAJIB PAJAK DAN SANKSI

PERPAJAKAN TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK

UMKM DI SAMARINDA DENGAN KESADARAN WAJIB
PAJAK SEBAGAI VARIABLE INTERVENING

SKRIPSI

Untuk Seminar Proposal

Oleh :

ELSA MONIKA SARI

NIM.1901036039

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

UNIVERSITAS MULAWARMAN

SAMARINDA

2023
HALAMAN PENGESAHAN

i
 DAFTAR ISI

HALAMAN PENGESAHAN........................................................................................ i
DAFTAR ISI ................................................................................................................ ii
BAB I PENDAHULUAN .............................................................................................. 1
1.1. Latar Belakang ..................................................................................................... 1
1.2. Rumusan Masalah ................................................................................................. 7
1.3. Tujuan Penelitian .................................................................................................. 7
1.4. Manfaat Penelitian ................................................................................................ 8
BAB II KAJIAN TEORI............................................................................................. 11
2.1. Lingkungan Wajib Pajak..................................................................................... 11
2.1.1. Pengertian Lingkungan ................................................................................ 11
2.1.2. Pengertian Lingkungan Pajak ....................................................................... 12
2.2. Sanksi Perpajakan............................................................................................... 13
2.2.1. Pengertian Sanksi......................................................................................... 13
2.2.2. Pengertian Sanksi Perpajakan ....................................................................... 13
2.3. Pajak UMKM ..................................................................................................... 14
2.3.1. Pengertian UMKM ...................................................................................... 14
2.3.2. Penjelasan Pajak Pelaku UMKM .................................................................. 15
2.4. Kesadaran Wajib Pajak ....................................................................................... 16
2.4.1. Pengertian Kesadaran................................................................................... 16
2.4.2. Pengertian Kesadaran Wajib Pajak ............................................................... 16
2.5. Kepatuhan Wajib Pajak ...................................................................................... 17
2.5.1. Pengertian Kepatuhan .................................................................................. 17
2.5.2. Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak .............................................................. 17
2.6. Teori Yang Digunakan ....................................................................................... 18
2.6.1. Teori kepatuhan (compliance theory) ........................................................... 18
2.6.2. Teori of Planned Behavior ........................................................................... 20
2.7. Penelitian Terdahulu ........................................................................................... 22
2.8. Pengembangan Hipotesis .................................................................................... 24
2.8.1. Lingkungan wajib pajak terhadap kesadaran wajib pajak .............................. 24
2.8.2. Sanksi perpajakan terhadap kesadaran wajib pajak ....................................... 25

ii
 2.8.3. Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan terhadap kesadaran wajib
pajak…………………………………………………………………………….......25
2.8.4. Lingkungan wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak ............................. 25
2.8.5. Sanksi Perpajakan terhadap kepatuhan perpajakan ....................................... 26
2.8.6. Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan terhadap kepatuhan wajib
pajak………………………………………………………………………………..27
2.9. Kerangka Pemikiran .......................................................................................... 28
BAB III METODE PENELITIAN ............................................................................. 29
3.1. Definisi operasional dan Variable ........................................................................... 29
3.1.1. Variable Independen (X) ................................................................................ 29
3.1.1.1. Lingkungan Wajib Pajak (X1) ................................................................... 29
3.1.1.2. Sanksi Perpajakan (X2) ............................................................................. 30
3.1.2. Variable Intervening ........................................................................................ 31
3.1.2.1. Kesadaran Wajib Pajak (Y1) ..................................................................... 32
3.1.3. Variable Dependen (Y2) ................................................................................ 32
3.1.3.1. Kepatuhan wajib pajak ............................................................................. 32
3.2. Populasi Dan Sampel .............................................................................................. 34
3.2.1. Populasi…………………………………………………………………………34
3.2.2. Sampel…………………………………………………………………………..34
3.3. Teknik Pengumpulan Data...................................................................................... 36
3.4. Teknik Pengambilan Sample ................................................................................ 36
3.5. Teknik Analisis Data .............................................................................................. 37
3.5.1. Alat Analisis data......................................................................................... 37
3.5.2. Model Pengukuran (Outer Model) ............................................................. 37
3.5.3. Model structural (inner model) .................................................................. 40
3.6. Uji Hipotesis .......................................................................................................... 41
DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................. 43

iii
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan terbesar negara

setelah devisa. Pajak juga merupakan salah satu komponen utama dalam

pembiayaan dan pengalokasian dana untuk pembangunan negara. Karena

kontribusi pajak yang besar itulah dibutuhkan kesadaran warga negara

sebagai wajib pajak untuk membayar pajak kepada Negara serta

dibutuhkannya kepatuhan wajib pajak agar wajib pajak senantiasa

membayar pajak. Kepatuhan wajib pajak adalah suatu tindakan sadar dan

patuh terhadap kewajiban perpajakan dimana wajib pajak paham tentang

peraturan perpajakan, tingkat pemahaman dan pengetahuan yang tinggi

akan membuat wajib pajak patuh dalam melaksanakan kewajiban

perpajakannya dengan mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas,

menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar dan membayar

pajak tepat waktu (Adiman, 2020) dalam (Nurkumalasari et al., 2020)

Kepatuhan wajib pajak memiliki 2 faktor yang dapat memengaruhi

yaitu faktor internal dan eksternal. Seperti yang diungkapkan oleh (Cindy

& Yenni, 2013) Faktor internal merupakan faktor yang berasal dari diri

Wajib Pajak sendiri dan berhubungan dengan karakteristik individu yang

menjadi pemicu dalam menjalankan kewajiban perpajakannya. Faktor

internal yang mempengaruhi kepatuhan Wajib Pajak adalah faktor

pendidikan, faktor kesadaran keberagaman, faktor kesadaran perpajakan,

faktor pemahaman terhadap undang-undang dan peraturan perpajakan dan

1
 2

faktor rasional. Berbeda dengan faktor internal, faktor eksternal adalah

faktor yang berasal dari luar diri Wajib Pajak, seperti situasi dan

lingkungan di sekitar Wajib Pajak. Hasil penelitian Suyatmin (2004)

menunjukkan bahwa semua variabel bebas yang digunakan memiliki

pengaruh yang signifikan terhadap tingkat kepatuhan Wajib Pajak.

Salah satu faktor eksternal yang dapat memengaruhi kepatuhan

perpajakan adalah pemahaman akan sanksi perpajakan. Sanksi merupakan

hukuman negatif kepada orang yang melanggar peraturan, sehingga dapat

dikatakan bahwa sanksi perpajakan adalah hukuman negatif kepada orang

yang melanggar peraturan dengan cara membayar uang. Undang-undang

dan peraturan secara garis besar berisikan hak dan kewajiban, tindakan

yang diperkenankan dan tidak diperkenankan oleh masyarakat. Agar

undang-undang dan peraturan tersebut dipatuhi, maka harus ada sanksi

bagi pelanggarnya, demikian halnya untuk hukum pajak. Dalam undang-

undang perpajakan dikenal dua macam sanksi, yaitu sanksi administrasi

dan sanksi pidana. sanksi administrasi dapat berupa bunga, denda, dan

kenaikan. Menutut penelitian yang dilakukan oleh Sulud Kahono (2003)

menyatakan bahwa sanksi denda berpengaruh positif tehadap kepatuhan

Wajib Pajak.

Selain sanksi perpajakan, faktor lain yang mempengaruhi

permasalahan rendahnya tingkat kepatuhan pajak oleh wajib pajak adalah

lingkungan wajib pajak. Menurut Jotopurnomo (2013) dalam (Ghesiyah,

2022) Lingkungan adalah sesuatu yang ada di alam sekitar yang memiliki

makna dan atau pengaruh tertentu kepada individu. Dari definisi ini
 3

lingkungan masyarakat dapat dikaitkan dengan teori pembelajaran sosial

menurut Bandura (1977) dalam Robbins (1996), proses dalam

pembelajaran sosial meliputi : proses perhatian (attentional) yaitu orang

hanya akan belajar dari sesorang atau model, proses penahanan (retention)

yaitu proses mengingat tindakan suatu model, proses reproduksi motorik

yaitu proses mengubah pengamatan menjadi perbuatan, proses penguatan

(reinforcement) yaitu proses yang mana individu-individu disediakan

rangsangan positif. Berdasarkan teori tersebut dapat dikatakan bahwa teori

ini relevan dengan teori lingkungan Wajib Pajak berada karena seseorang

akan taat membayar pajak tepat pada waktunya, jika lewat pengamatan

dan pengalaman langsungnya, hasil pungutan pajak itu telah memberikan

kontribusi nyata pada pembangunan di wilayahnya.

Selain memengaruhi kepatuhan wajib pajak, lingkungan wajib

pajak dan sanksi perpajakan juga memengaruhi kesadaran wajib pajak.

Pemahaman wajib pajak akan sanksi perpajakan jelas sangat memengaruhi

kesadaran wajib pajak untuk patuh membayar pajak,dikarenakan wajib

pajak yang mengetahui sanksi-sanksi yang diberikan ketika tidak

membayar pajak cenderung memiliki tingkat kesadaran yang lebih tinggi

daripada yang tidak mengetahui sanksi perpajakan. Sama halnya dengan

lingkungan wajib pajak, wajib pajak yang berada dilingkungan yang taat

membayar pajak akan terpengaruh dan sadar atas pajak yang harus

dibayarkan.

Dalam penelitian ini, peneliti mengambil objek penelitian berupa

wajib pajak UMKM yang berada di Samarinda khususnya Samarinda Ulu.

 4

Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan Negara selain devisa dan

UMKM memiliki potensi yang cukup besar untuk pemasukan pajak di

Indonesia. Omset dan laba UMKM memang jauh lebih kecil bila

dibandingkan dengan perusahaan-perusahaan besar. Namun keberadaan

usaha ini yang hampir dapat dijumpai di sepanjang jalan nyatanya mampu

memberikan sumbangsih yang sangat berarti bagi pertumbuhan dan

kestabilan perekonomian Indonesia. Kemampuan UMKM dalam

menunjang kestabilan perekonomian Indonesia terbukti dari kontribusi

UMKM yang signifikan terhadap pembentukan Produk Domestik Brut

(PDB) nasional dan ekspor. Berdasarkan data Kementerian Negara

Koperasi dan Usaha Mikro, Kecil dan Menengah tahun 2021, saat ini ada

55,2 juta UMKM atau 99,98% dari total unit usaha di Indonesia. Selain itu,

kontribusi UMKM secara total dalam PDB sebesar 57,12% atau sebesar R.

8.200 triliun, mampu menerap tenaga kerja sebanyak 101,72 juta tenaga

kera atau 97,3% dari total tenaga kerja Indonesia. Namun sumbangsihnya

dalam peningkatan PDB nasional tersebut berbanding terbalik dengan

sumbangsihnya terhadap penerimaan pajak yang hanya menyumbang

sebanyak 5%.

Di Kalimantan Timur sendiri hingga tahun 2022 ada sekitar lebih

dari 699.721 unit UMKM (data Dinas Perdagangan, Koperasi dan UKM

Privinsi Kalimantan Timur).

 5

Tabel 1.1

Data Perkembangan UMKM dari tahun 2018-2020

UMKM 2020 2021 2022

Usaha Mikro 170.596 297.207 271.101

Usaha Kecil 133.497 9.440 8.110

Usaha Menengah 10.179 649 510

Total 314.272 307.290 279.721

Sumber : Dinas Perdagangan,Koperasi, dan UKM tahun 2020

Tabel 1.1 menujukkan bahwa perkembangan UMKM di Kalimantan

Timur dari tahun ke tahun mengalami peningkatan tdan penurunan tercatat

bahwa UMKM, tahun 2018 sebesar 314.272 pelaku usaha UMKM dan

Tahun 2019 sebesar 307.290 pelaku usaha UMKM serta Tahun 2020

sebesar 279.721 pelaku usaha UMKM di Kalimantan Timur. Data

banyaknya UMKM diatas diharap mampu untuk menambah pendapatan

daerah.

Selanjutnya adalah untuk di Samarinda sendiri hingga tahun 2022

ada lebih dari 8.530 unit UMKM yang telah mendaftarkan UMKM

mereka di Kantor Pelayanan Pajak Samarinda. Data UMKM yang telah

melaporkan dan membayar pajak akan digambarkan oleh tabel berikut ini:

Tabel 1.2

Data Perkembangan UMKM di Samarinda dari tahun 2020-2022

Tahun OP Badan Total

2020 3014 748 3762

 6

2021 2637 544 3181

2022 1342 245 1587

Sumber : Kantor Pelayanan Pajak Pratama Samarinda 2022

Pada table diatas menunjukkan bahwa perkembangan dari tahun ke

tahun terus menurun. Pada tahun 2020 terdapat 3762 UMKM yang

terdaftar di KPP Pratama Samarinda, untuk tahun 2021 terdapat 3181

UMKM yang terdaftar pada KPP Pratama Samarinda, dan pada tahun

2022 terdapat 1587 UMKM yang terdaftar di KPP Pratama Smarinda.

Penurunan jumlah wajib pajak UMKM terlapor dapat disebabkan

berbagai hal. Salah satu alasannya menurut petugas Helpdesk KPP

Pratama Samarinda yaitu wajib pajak tidak lapor SPT dan membayar pajak

adalah yang bersangkutan atau wajib pajak merasa belum wajib lapor dan

bayar pajak, para wajib pajak hanya membuat NPWP hanya untuk

memenuhi persyaratan kredit di bank untuk membuka usaha.

Adapun satu alasan yang diungkapkan oleh petugas helpdesk

tersebut juga disebabkannya kurangnya kesadaran wajib pajak akan

membayar pajak yang juga dipengaruhi oleh faktor lain seperti lingkungan

wajib pajak yang dan kurangnya pemahaman wajib pajak akan sanksi

pajak yang berlaku. Oleh karena itu, peneliti tertarik untuk meneliti

seberapa besar pengaruh lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan

terhadap kepatuhan perpajakan dan kesadaran wajib pajak.

Berdasarkan uraian diatas untuk mengetahui pengaruhnya antar

variable pada penelitian ini dan untuk melakukan pembaharuan penelitian

sebelumnnya, maka peneliti mengambil penelitian yang berjudul

 7

“Pengaruh Lingkungan Wajib Pajak dan Sanksi Perpajakan

Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Kesadaran Wajib Pajak

Sebagai Variable Intervening”.

1.2. Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang diatas maka dapat diambil beberapa rumusan

masalah yaitu:

1. Bagaimana pengaruh langsung antara lingkungan wajib pajak dengan

kesadaran wajib pajak?

2. Bagaimana pengaruh langsung antara sanksi perpajakan dengan

kesadaran wajib pajak?

3. Bagaimana pengaruh langsung antara lingkungan wajib pajak dengan

kepatuhan wajib pajak?

4. Bagaimana pengaruh langsung antara sanksi perpajakan dengan

kepatuhan wajib pajak?

5. Bagaimana pengaruh langsung antara kepatuhan wajib pajak dengan

kesadaran wajib pajak?

6. Bagaimana pengaruh langsung antara lingkungan wajib pajak terhadap

kepatuhan wajib pajak melalui kesadaran wajib pajak?

7. Bagaimana pengaruh langsung antara sanksi wajib terhadap kepatuhan

wajib pajak melalui kesadaran wajib pajak?

1.3.Tujuan Penelitian

Dari rumusan masalah yang didapat diatas, maka tujuan penelitian

ini adalah untuk mengetahui, menganalisis, dan menguji tentang hal

sebagai berikut:
 8

masalah yaitu:

1. pengaruh langsung antara lingkungan wajib pajak dengan

kesadaran wajib pajak.

2. pengaruh langsung antara sanksi perpajakan dengan kesadaran

wajib pajak.

3. pengaruh langsung antara lingkungan wajib pajak dengan

kepatuhan wajib pajak.

4. Pengaruh langsung antara sanksi perpajakan dengan kepatuhan

wajib pajak.

5. Bagaimana pengaruh langsung antara kepatuhan wajib pajak

dengan kesadaran wajib pajak.

6. Pengaruh langsung antara lingkungan wajib pajak terhadap

kepatuhan wajib pajak melalui kesadaran wajib pajak.

7. Pengaruh langsung antara sanksi wajib terhadap kepatuhan wajib

pajak melalui kesadaran wajib pajak.

1.4. Manfaat Penelitian

1. Manfaat Teoritis

Manfaat teoritis dalam penelitian ini adalah untuk menambah

keilmuan mengenai dunia perpajakan dan fenomena perpajakan

khususnya tentang pengaruh lingkungan wajib pajak dan sanksi

perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Samarinda

dengan kesadaran wajib pajak sebagai variable intervening.

2. Manfaat Praktis

a) Bagi KPP Pratama Samarinda

 9

Penelitian ini diharapkan dapat memberikan informasi

kepada KPP Pratama mengenai tingkat kepatuhan wajib pajak

UMKM setelah dipengaruhi lingkungan wajib pajak dan sanksi

perpajakan.

b) Bagi Wajib Pajak

Hasil dari penelitian ini diharapkan bisa menambah pengetahuan

wajib pajak UMKM terkait lingkungan dan sanksi perpajakan yang

dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.

c) Bagi Peneliti

Penelitian ini diharapkan bisa menjadi referensi atau

gambaran pada penelitian selanjutnya yang berhubungan dengan

lingkungan wajib pajak, sankis perpajakan, kesadaran dan

kepatuhan wajib pajak khususnya wajib pajak UMKM di

Samarinda.
 BAB II

KAJIAN TEORI

2.1. Lingkungan Wajib Pajak

2.1.1. Pengertian Lingkungan

Menurut Sartain (seorang ahli psikologi Amerika) dalam buku M.

Ngalim Purwanto dalam (Muhammad, 2021) menjelaskan bahwa

lingkungan ialah meliputi semua kondisi-kondisi dalam dunia ini yang

dalam cara-cara tertentu mempengaruhi tingkah laku kita, pertumbuhan,

perkembangan atau life processes kita kecuali gen-gen dan bahkan gen-

gen dapat pula dipandang sebagai menyiapkan lingkungan bagi gen yang

lain.

Menurut Mohammad Surya, lingkungan adalah segala hal yang

merangsang individu, sehingga individu turut terlibat dan mempengaruhi

perkembangannya.

Menurut Zakiah Daradjat, dalam arti yang luas lingkungan

mencakup iklim dan geografis, tempat tinggal, adat istiadat, pengetahuan,

pendidikan dan alam. Dengan kata lain, lingkungan adalah segala sesuatu

yang tampak dan terdapat dalam alam kehidupan yang senantiasa

berkembang. Ia adalah seluruh yang ada, baik manusia maupun benda

buatan manusia, atau hal-hal yang mempunyai hubungan dengan

seseorang. Sejauh manakah seseorang berhubungan dengan

lingkungannya, sejauh itu pula terbuka peluang masuknya pengaruh

pendidikan kepadanya.

11
 12

2.1.2. Pengertian Lingkungan Pajak

Sambodo (2015) dalam (Darmawan, 2020) menyatakan bahwa

lingkungan terdiri keluarga, teman, jaringan sosial dan perdagangan, nilai

pelaksanaan pajak yang dihubungkan dan informasi tentang wajib pajak,

termasuk didalamnya jumlah nominal dan komposisi penghasilan dan

pengeluaran wajib pajak. Sambodo (2015:18) mengemukakan bahwa

indikator lingkungan wajib pajak ditunjukkan dengan:

a. Masyarakat mendukung perilaku patuh terhadap pajak.

b. Masyarakat mendorong untuk melaporkan pajak yang tidak

sesuai atau tidak benar untuk mengurangi beban pajak.

c. Mendapatkan sosialisasi tentang pajak dari kantor pajak

Carolina (2013:43) mengemukakan bahwa lingkungan adalah

sesuatu yang ada di alam sekitar yang memiliki makna atau berpengaruh

tertentu kepada individu.

Waluyo (2014:52) menyatakan bahwa lingkungan perpajakan

adalah hukum perpajakan yang diterapkan dalam suatu negara

berpengaruh terhadap manager keuangan dalam mengambil keputusan.

Dari beberapa pengertian diatas, maka dapat disimpulkan bahwa

lingkungan itu dipengaruhi oleh determinan atau variabel-variabel yang

ada di dalam lingkungan itu sendiri seperti kepentingan diri sendiri dan

tekanan sosial.
 13

2.2. Sanksi Perpajakan

2.2.1. Pengertian Sanksi

Menurut Sudikno Mertokusumo dalam (Siska Amelya, 2022) bahwa

“sanksi tidak lain merupakan reaksi, akibat, atau konsekuensi pelanggaran

kaidah sosial”. Berdasarkan beberapa pengertian sanksi tersebut,

setidaknya sanksi mengandung unsur-unsur sebagai berikut:

a. Sanksi merupakan reaksi, akibat, atau konsekuensi dari pelanggaran

atau penyimpangan kaidah sosial (baik kaidah hukum maupun

kaidah non hukum);

b. Sanksi merupakan kekuasaan atau alat kekuasaan untuk

memaksakan ditaatinya kaidah sosial tertentu;

c. Khusus mengenai sanksi hukum, pada garis besarnya dapat

dibedakan atas sanksi privat dan sanksi public

Black’s Law Dictionary Henry Campbell Black memberikan pengertian

sanksi pidana sebagai punishment attached to conviction at crimes such

fines, probation and sentences (suatu pidana yang dijatuhkan untuk

menghukum suatu penjahat (kejahatan) seperti dengan pidana denda,

pidana pengawasan dan pidana penjara).

Berdasarkan pengertian diatas dapat diartikan tanggungan, tindakan,

hukuman untuk memaksa orang menepati perjanjian atau menaati

ketentuan undang-undang.

2.2.2. Pengertian Sanksi Perpajakan

Sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa ketentuan peraturan

perundang- undangan perpajakan (norma perpajakan) akan

 14

dituruti/ditaati/dipatuhi. Atau bisa dengan kata lain sanksi perpajakan

merupakan alat pencegah (preventif) agar wajib pajak tidak melanggar norma

perpajakan (Mardiasmo, 2011: 59) dalam ((Felicia & Erawati, 2017)

Sanksi pajak merupakan hal yang sangat di hindari oleh wajib pajak.

Sanksi pajak adalah hukuman negative yang diberikan kepada orang yang

melanggar peraturan, Sedangkan denda adalah hukuman dengan cara

membayar uang karena melanggar peraturan hukum yang berlaku (Aprilliana,

2017).

2.3. Pajak UMKM

2.3.1. Pengertian UMKM

Definisi UMKM menurut Undang-Undang No. 20 Tahun 2008

tentang Usaha Mikro, Kecil dan Menengah Bab 1 Pasal 1:Usaha mikro

adalah usaha produktif milik orang perorangan dan atau badan usaha

perora6ngan yang memenuhi kriteria usaha mikro. Usaha kecil adalah usaha

produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukanoleh perseorangan atau badan

usaha bukan merupakan anak cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai,

atau menjadi bagian baik langsung maupun tidaklangsung dari usaha

menengah atau besar yang memenuhi kriteria usaha kecil. Usaha menengah

adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh

orang perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan

atau cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik

langsung maupun tidak langsung dengan Usaha kecil atau Usaha besar

dengan jumlah kekayaan bersih atau hasil penjualan tahunan.

 15

Definisi UMKM menurut Kementrian Koperasi dan UMKM, Usaha

Kecil (UK), termasuk usaha Mikro (UMI) adalah entitas usaha yang

mempunyai kekayaan bersih paling banyak Rp. 200.000.000, tidak termasuk

tanah dan bangunan tempat usaha dan memiliki penjualan tahunan paling

banyak Rp. 1.000.000.000. Sementara itu, Usaha Menengah (UM)

merupakan entitas usaha milik warga negara Indonesia yang memiliki

kekayaan bersih lebih besar dari Rp. 200.000.000 s.d. Rp. 10.000.000 tidak

termasuk tanah dan bangunan.

2.3.2. Penjelasan Pajak Pelaku UMKM

Dalam penelitian (Setyaningsih & Harsono, 2021) Peraturan terbaru

mengenai pajak UMKM adalalah PP No 23 tahun 2018 dengan tarif pajak

penghasilan terbaru 0,5% dari omset. Dalam peraturan ini juga terdapat

kebijakan berbeda dengan kebijakan sebelumnya. Dalam kebijakan baru ini

ada jangka waktupengenaan pajak penghasilan final bagi wajib pajak.

Jangka waktu iniberbeda untuk setiap subyek pajak. Pertama, subyek pajak

orang pribadi, insentif tersebut berjangka waktu selama 7 tahun.

Kedua, subyek pajak badan usahya berbentuk Perseroan Terbatas,

insentif berjangka waktu selama 3 tahun. Terakhir, subyek pajak badan

usaha berbentuk CV, firma, dan koperasi, insentif berjangka waktu selama 4

tahun. Insentif pajak 0,5% memberikan keringanan bagi pelaku UMKM

yang diharapkan menstimulasi munculnya pelaku UMKM baru untuk

berkembang dan memberikan ruang finansial dengan berkurangnya beban

yang harus ditanggung, sehingga bisa digunakan untuk melakukan ekspansi

usaha.
 16

Menurut (Taufik Kurachman, 2020) bahwa jangka waktu penetapan

jangka waktu penggunaan tarif 0,5% yang bersifat final sebagaimana diatur

dalam Peraturan Pemerintah nomor 23 tahun 2018, 3 tahun untuk wajib

pajak badan berbentuk perseroan terbatas, 4 tahun wajib pajak badan

berbentuk selain perseroan terbatas serta 7 tahun untuk wajib pajak orang

pribadi yang bertujuan untuk memberikan kesempatan kepada wajib pajak

untuk mulai belajar menggunakan pembukuan dan membuat laporan

keuangan.

2.4. Kesadaran Wajib Pajak

2.4.1. Pengertian Kesadaran

Kesadaran merupakan tingkat kesiagaan individu pada saat ini

terhadap Stmull eksternal dan internal. Artinva terhadan Deristiwa - Deristiwa

lingkungan dan sensasi tubuh. memori dan pikiran. Kesadaran menurut Gozali

(1976) dalam (Sapriadi, 2013) menjelaskan rasa untuk melakukan sesuatu

yang sebagai kewajiban dalam kehidupan bermasvarakat. kesadaran wajb

pajak akan perpajakan adalah dimana rasa yang timbul dari dalam diri walib

pajak atas kewajibannya membayar pajak dengan ikhlas tapa adanya unsur

Daksaan.

2.4.2. Pengertian Kesadaran Wajib Pajak

Wajib Pajak akan Perpajakan Kesadaran wajib pajak atas fungsi

perpaiakan sebagai pembiayaan negara dan kesadaran membayar pajak

sangat diperlukan untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak (Nugroho,

2006). Masyarakat harus sadar akan Keberadaannya sebagai warga negara

 17

yang selalu menjunjung tinggi Undang-Undang Dasar 1945 sebagai dasar

hukum penyelenggaraan negara (Suardika, 2007) Indikator yang digunakan

untuk mengukur Kesadaran wanib pajak menurut Kurniawan (2009) dalam

(Mutia, 2014) yaitu : 1) mengetahui fungsi pajak, wajib pajak sadar bahwa

dengan membayar pajak akan digunakan pemerintah sebagai salah satu

sumber dana pembiayaan pelaksanaan fungsi dan tugas pemerintah secara

rutin, 2) kesadaran membayar pajak, dengan sadar membayar pajak akan

dapat digunakan pemerintah sebagai dana umum pelaksanaan fungsi dan

tugas pemerintah, wajib pajak sadar bahwa negard membutunkan

pembiayaan dan pajak merupakan salah satu tulang punggung Negara.

2.5. Kepatuhan Wajib Pajak

2.5.1. Pengertian Kepatuhan

Menurut Kamus Umum Bahasa Indonesia dalam Siti Kurnia Rahayu

(2013), kepatuhan didefinisikan sebagai berikut : Istilah kepatuhan berarti

tunduk atau patuh pada ajaran atau aturan. Dalam perpajakan kita dapat

memberi pengertian bahwa Kepatuhan Perpajakan merupakan ketaatan,

tunduk dan patuh serta melaksanakan ketentuan perpajakan.

2.5.2. Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak

Kepatuhan Wajib Pajak dikemukakan oleh Norman D. Nowak (2018)

dalam (Riswanto et al., 2017) adalah sebagai berikut: Suatu iklim kepatuhan

dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan, tercermin dalam situasi

dimana : - Wajib Pajak paham atau berusaha untuk memahami semua

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, - Mengisi formulir

 18

pajak dengan lengkap dan jelas, - Menghitung jumlah pajak yang terutang

dengan benar, - Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya.

Menurut Rahayu (2013) ada dua macam kepatuhan wajib pajak, yaitu

kepatuhan formal dan kepatuhan material.

2. Kepatuhan Formal

Kepatuhan formal adalah suatu keadaan dimana Wajib Pajak

memenuhi kewajiban secara formal sesuai dengan ketentuan dalam

undang- undang perpajakan. Indikator Kepatuhan Formal yaitu Kepatuhan

dalam mendaftarkan dir dan Kepatuhan dalam menyetorkan kembali surat

pemberitahuan.

3. Kepatuhan Material

Kepatuhan material Kepatuhan material adalah suatu keadaan

dimana Wajib Pajak secara substantive atau hakekatnya memenuhi semua

ketentuan material perpajakan, yakni sesuai isi dan jiwa undang- undang

perpajakan. Kepatuhan material dapat juga meliputi kepatuhan formal.

Indikator Kepatuhan Material yaitu: wajib pajak mengisi dengan lengkap

dan benar dan menyampaikan Surat Pemberitahuan sebelum batas waktu

berakhir.

2.6. Teori Yang Digunakan

2.6.1. Teori kepatuhan (compliance theory)

Dicetuskan ole Stanley Milgram (1963) Pada teori ini dijelaskan

mengenai suatu kondisi dimana seseorang taat terhadap perintah atau aturan

yang telah ditetapkan. Adapun dua perspektif dalam literasi sosiologi

mengenai kepatuhan terhadap hukum, yaitu instrumental dan normatif.

 19

Perspektif instrumental berasumsi bahwa individu secara menyeluruh

didorong ole kepentingan pribadi dan persepsi terhadap perubahan-perubahan

yang dikaitkan dengan perilaku. Perspektif normatif dihubungkan dengan

anggapan orang yang menjadi moral dan berlawanan atas kepentingan

pribadi. Seorang individu yang cenderung mematuhi hukum dianggap sesai

dan konsisten dengan norma-norma internal yang sudah diterapkan.

Komitmen normatif melalui moralitas personal (normative commitment

through morality) in memiliki arti path terhadap hukum karena hukum

tersebut dianggap sebagai suatu kewajiban, sedangkan komitmen normatif

melalui legitimasi (normative commitment through legitimaty) memiliki arti

path terhadap peraturan dikarenakan otoritas penyusun hukum tersebut telah

memiliki hak untuk mengatur perilaku (Marlina, 2018).

Kajian teori kepatuhan (compliance theory) dapat digunakan untuk

memperkirakan pengaruh dari masing-masing variabel dalam penelitian ini

yaitu, Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan Menurut teori

kepatuhan (compliance theory), hal yang berkaitan dengan kepatuhan wajib

pajak dipengaruhi oleh salah satu faktor yaitu norma internal yang didukung

ole tingkat pemahaman peraturan pajak dan kesadaran wajib pajak. Faktor

lain yang ikut berpengaruh yaitu komitmen normatif dengan moralitas

personal (normative commitment through morality) dan komitmen normatif

dengan legitimasi (normative commitment through legitimaty) dimana wajib

pajak yang telah mematuhi hukum ada karena hukum tersebut dianggap

sebagai suatu kewajiban serta terdapat hak otoritas pajak yang bersifat

memaksa dalam hal pemungutan pajak.

 20

2.6.2. Teori of Planned Behavior

Theory of Planned Behavior (TPB) ialah pengembangan Theory of

Reasoned Action (TRA) oleh Icek Ajzen, seorang professor dari jurusan

psikologi di University of Massachussetts pada tahun 1991. Teori ini

mengemukakan bahwa perilaku yang dilaksanakan individu muncul karena

adanya niat untuk melakukan tindakan tersebut. TPB dilandaskan pada

asumsi bahwa manusia biasanya melakukan tindakan atau perilaku

berdasarkan pemahamannya.

TPB menerangkan bahwa sikap wajib pajak yang tidak mematuhi

peraturan sangat dipengaruhi oleh variable-variabel seperti norma subjektif,

sikap, dan kontrol perilaku yang dapat dirasakan. Ajzen (1991), perilaku

individu muncul dari niat untuk melakukannya. Penelitian yang dibuat

menggunakan kerangka konseptual yang membantu memecahkan

kompleksitas perilaku sosial manusia. Dalam TPB, Ajzen menambahkan

kontrol perilaku perseptual sebagai dasar keyakinan perilaku. Selain itu,

Ajzen (1991) menunjukkan bahwa sikap perilaku, kode etik subjektif, dan

kontrol perilaku yang dirasakan biasanya digunakan untuk memprediksi niat

perilaku dengan akurasi tinggi. Munculnya niat perilaku ditentukan oleh 3

faktor, yaitu :

1. Behavioral Beliefs (Keyakinan Perilaku)

Merupakan Keyakinan seseorang terhadap hasil perilaku

dan evaluasi hasil tersebut. Keyakinan dan evaluasi hasil ini akan

membentuk sikap terhadap perilaku lain.

2. Normative Beliefs (Keyakinan Normatif)

 21

Merupakan keyakinan tentang harapan normatif orang lain

dan motivasi untuk mencapai harapan tersebut, atau dapat diartikan

sebagai stimulus atau motivasi eksternal kepada seseorang (orang

lain) yang mempengaruhi perilaku seseorang. Keyakinan ini

kemudian disebut norma subjektif (subjective norms).

3. Control Beliefs (Keyakinan Kontrol)

Merupakan keyakinan tentang adanya hal-hal yang

mendukung atau menghambat perilaku yang akan dilakukan, dan

keyakinanya tentang seberapa kuat hal-hal mendukung dan

menghambat perilaku tersebut. Hambatan perilaku dapat berasal

dari diri sendiri atau dari lingkungan. Keyakinan ini kemudian

dikenal sebagai kontrol perilaku perseptual (perceived behavior

control).

Setelah ketiga faktor tersebut, maka seseorang akan memasuki

tahap intention, kemudian tahap terakhir adalah behavior. Tahap intention

merupakan tahap di mana seseorang memiliki niat atau niat untuk

bertindak, sedangkan behavior adalah tahap di mana seseorang bertindak.

Studi TPB dimanfaatkan untuk memperkirakan pengaruh variabel-variabel

yang digunakan dalam penelitian ini terhadap kepatuhan wajib pajak

UMKM yaitu Lingkungan Wajib Pajak dan Sanksi Perpajakan. Menurut

TPB, wajib pajak pelaku UMKM yang memiliki kesadaran akan

pentingnya perpajakan bagi negara dan pentingnya pembayaran dan

pelaporan pajak sesuai peraturan perpajakan yang ada atau berlaku serta
 22

kepercayaan kepada otoritas pajak tersebut berasal dari hati nurani masing-

masing individu.

2.7. Penelitian Terdahulu

Penelitian pertama dari (Brata et al., 2017) dengan judul “Pengaruh

Kesadaran Wajib Pajak, Pelayanan Fiskus, dan Sanksi Pajak terhadap

Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan

Usaha dan Pekerjaan Bebas di Kota Samarinda”. Berdasarkan hasil

penelitian dan pembahasan yang dilakukan oleh penulis serta data-data

penelitian yang diperoleh selama penelitian, maka ditarik kesimpulan

sebagai berikut:

1. Kesadaran Wajib Pajak berpengaruh signifikan dan mempunyai hubungan

positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak yang terdaftar di Kantor Pelayanan

Pajak Pratama Samarinda. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi

kesadaran wajib pajak maka semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib

pajak.

2. Pelayanan Fiskus berpengaruh tidak signifikan dan mempunyai hubungan

negatif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak yang terdaftar di Kantor Pelayanan

Pajak Pratama Samarinda. Hal ini menunjukkan bahwa pelayanan baik saja

oleh fiskus belum tentu akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak.

3. Sanksi Pajak berpengaruh signifikan dan mempunyai hubungan positif

terhadap Kepatuhan Wajib Pajak yang terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak

Pratama Samarinda. Hal ini menunjukkan bahwa dengan diterapkannya

sanksi pajak maka akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak.

 23

Penelitian kedua dari (Nadia Salsabila & Imahda Khoiri Furqon,

2020) dengan judul “Pengaruh Pengetahuan Perpajakan, Ketegasan

Sanksi Perpajakan Dan Keadilan Perpajakan Terhadap Kepatuhan

Wajib Pajak UMKM Di Kota Pekalongan”. Hasil penelitian dan teori ini

- Teori bisa Mendukung temuan penelitian dan memberikan pemahaman

tentang dampak Kesadaran wajib pajak, pengetahuan olahraga Pajak KPP

dan sanksi perpajakan BAPPEDA Pekalongan berdampak positif terhadap

kepatuhan wajib pajak UMKM. Hasil penelitian ini dapat memberikan

kontribusi yang positif dan tambahan Faktor wawasan - Faktor yang

mempengaruhi kepatuhan wajib pajak Seperti kesadaran, pengetahuan dan

sanksi perpajakan, harusnya Materi penilaian wajib pajak untuk lebih

meningkatkan kepatuhan mereka terhadap kewajiban perpajakan. Menurut

hasil penelitian, Rekomendasi untuk memperkuat sosialisasi, transparansi

dan pendidikan masyarakat Wajib Pajak KPP BAPPEDA Pekalongan dan

peneliti lainnya bisa Tambahkan variabel seperti usia, tingkat pendidikan

dan jenis kelamin Mempengaruhi kepatuhan wajib pajak UKM.

Penelitian ketiga yang berkaitan dengan penelitian ini adalah

penelitian yang dilakukan oleh (Sitorus & Fauziyati, 2016) dengan judul

“Pengaruh Lingkungan Kerja Dan Motivasi Wajib Pajak Terhadap

Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Kesadaran Wajib Pajak

Sebagai Variable Intervening” . Hasil penelitian tersebut adalah terdapat

tujuh hipotesis yang ditolak dan dua hipotesis yang diterima. Hipotesis yang

diterima adalah hipotesis pertama yaitu lingkungan wajib pajak terbukti

secara empiris mempengaruhi kesadaran wajib pajak. Pengaruh yang

 24

dihasilkan adalah pengaruh positif yang berarti berpengaruh signifikan.

Untuk hipotesis kedua yang diterima adalah motivasi wajib pajak juga

berpengaruh signifikan terhadap kesadaran wajib pajak. Dan untuk

kepatuhan wajib pajak juga diuji dan menunjukkan hasil bahwa lingkungan

wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib

pajak. Motivasi wajib pajak pun juga berpengaruh signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak. Hipotesis terakhir adalah kesadaran wajib pajak yang

juga berpengaruh positif serta signifikan terhadap kepatuhan perpajakan.

2.8. Pengembangan Hipotesis

Hipotesis adalah perkiraan terkait hubungan antara dua atau lebih variabel.

Penelitian ini ingin melihat apakah Pengaruh dari Penerapan Akuntansi,

Pemahaman Perpajakan, Tingkat Pendapatan, dan Kebijakan Pemerintah

Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di Kota Samarinda. Hal inilah yang menjadi

alasan dari penelitian ini dilaksanakan. Hipotesis yang dirumuskan dalam

penelitian ini adalah sebagai berikut:

2.8.1. Lingkungan wajib pajak terhadap kesadaran wajib pajak

Lingkungan wajib pajak merupakan tempat dimaana wajib pajak

tersebut berada atau bisa disebut wilayah wajib pajak tersebut. Lingkungan

wajib pajak diduga dapat mempengaruhi kesadaran wajib pajak karena

semakin tinggi tingkat kesadaran wajib pajak di lingkungan wajib pajak

tersebut berada maka akan berpengaruh positif terhadap kesadaran wajib pajak

itu sendiri. Dari uraian diatas maka ditetapak hipotesis satu yaitu,

H1 : Lingkungan wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap

kesadaran wajib pajak UMKM.

 25

2.8.2. Sanksi perpajakan terhadap kesadaran wajib pajak

Saksi perpajakan adalah aturan perundang-undangan yang telah diatur

dan ditetapkan untuk menentukan hukuman bagi wajib pajak yang tidak

membayar atau melaporkan pajaknya. Saksi perpajakan diduga berpengaruh

terhadap kesadaran wajib pajak karena semakin paham dan mengertinya wajib

pajak akan sanksi perpajakan maka tingkat kesadaran wajib pajak akan

semakin tinggi pula, sehingga sanksi perpajakan dapat berpengaruh positif dan

signifikan terhadap kesadaran wajib pajak. Dari uraian diatas maka ditetapkan

hipotesis kedua, yaitu:

H2 : Sanksi perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap

kesadaran wajib pajak.

2.8.3. Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan terhadap

kesadaran wajib pajak

Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan dapat mempengaruhi

kesadaran wajib pajak karena kedua variable tersebut saling berkaitan. Seperti

yang sudah diungkapkan dan diteliti oleh Riris Rotua (2016) yang

menyebutkan bahwa lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan

berpengaruh terhadap kesadaran wajib pajak. Dari uraian diatas maka

ditetapkan hipotesis ketihga yaitu:

H3 : Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan berpengaruh positif dan

signifikan terhadap kesadaran wajib pajak.

2.8.4. Lingkungan wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak

Lingkungan wajib pajak merupakan segala sesuatu yang ada disekitar

wajib pajak yang dapat mempengaruhi diri wajib pajak dalam menjalankan
 26

tugas yang dibebankan oleh negara. Menurut Erard dan Feinstein yang di

kutip oleh Chaizi Nasucha dan di kemukakan kembali oleh Siti Kurnia

(2006:111) pengertian kepatuhan wajib pajak adalah rasa bersalah dan rasa

malu, persepsi wajib pajak atas kewajaran dan keadilan beban pajak yang

mereka tanggung, dan pengaruh kepuasan terhadap pelayanan pemerintah.

Sesuai dengan penelitian Yudi Guswandi (2012) dengan judul

Pengaruh Lingkungan, Kesadaran Pajak dan Sanksi Perpajakan Terhadap

Kepatuhan Wajib Pajak Pribadi Di Kota Padang. mendapatkan kesimpulan

pertama Lingkungan wajib pajak pribadi tidak berpengaruh signifikan

terhadap kepatuhan wajib pajak pribadi di kota padang. Kedua kesadaran

wajib pajak pribadi berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak

pribadi. Ketiga sanksi berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak

pribadi di kota padang. maka ditetapkan hipotesis ke-empat dalam penelitian

ini, yaitu:

H4 : Lingkungan wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak.

2.8.5. Sanksi Perpajakan terhadap kepatuhan perpajakan

Menurut penelitian sebelumnya sanksi perpajakan berpengaruh positif

terhadap kepatuhan perpajakan, ditunjukkannya dengan ketika diterapkan

sanksi perpajakan pada wajib pajak UMKM maka akan semakin patuh wajib

pajak tersebut untuk membayar dan melaporkan pajaknya. Dari uraian tersebut

maka ditetapkan hipotesis ke lima yaitu :

H5 : Sanksi perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak.

 27

2.8.6. Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan terhadap

kepatuhan wajib pajak

Lingkungan wsjib pajak dan sanski perpajakan memiliki hubungan

masing masing dengan kepatuhan wajib pajak. Semakin patuh lingkungan

sekitas wajib pajak tersebut berada dapat memengaruhi tingkat kepatuhan

wajib pajak tersebut. Sama halnya dengan sanksi perpajakan, jika sanski

perpajakan diterapkan maka dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak

tersebut. Dari uraian tersebut maka ditetapkan hipotesis ke enam yaitu :

H6 : Lingkungan wajib pajak dan sanksi perpajakan berpengaruh positif dan

signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak

2.8.7. Kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak

Kesadaran wajib pajak adalah pengetahuan wajib pajak bahwa perilaku

wajib pajak diatur oleh ketentuan dan peraturan perpaiakan. sehingga ada

kecenderungan untuk mematuhi Tingkat kesadaran wajib pajak adalah tingkat

pengetahuan wajib pajak bahwa perilakunya diatur ole Kelentuan can

beraturan Deroalakan. schingga ada kecenderungan dengan Kemauan sendirt

unluk mematuhinya tampa ada unsur paksaan Sesuai dengan penelitian

Brilianti Lusty Pretika (2012) dengan judul Pengaruh Pemahaman Akuntansi

dan Kesadaran Membayar Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Usaha

Mikro Kecil dan Menengah di Kota Yogyakarta. Memberikan kesimpulan

variabel pemahaman akuntansi tidak berpengaruh signifikan terhadap

kepatuhan wajib pajak UMKM. Sedangkan, variabel Kesadaran membayar

pajak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di kota

Yogyakarta maka ditetapkan hidotesis ketujuh dalam penelitian ini. vaitu

 28

H7 : Kesadaran Waiib Pajak Berpengaruh Terhadap Tingkat Kepatuhan

Waiib Pajak.

2.9. Kerangka Pemikiran

Adapun kerangka pemikiran dalam penelitian ini akan sedikit

menjelaskan bahwa adanya hubungan atau pengaruh antara variable X1 dan

Y1, X1 dan Y2, X2 dan Y1, X2 dan Y2, serta Y1 dan Y2 yang dapat penulis

gambarkan seperti gambar dibawah ini :

Gambar 1.1 Kerangka Pemikiran

 BAB III

METODE PENELITIAN

3.1. Definisi operasional dan Variable

3.1.1. Variable Independen (X)

Variabel independen adalah variabel yang mampu mempengaruhi

variable lain khususnya variabel dependen dalam penelitian ini yaitu

kesadaran wajib pajak (Y1) dan kepatuhan wajib pajak (Y2). Variabel

independen dalam penelitian ini adalah ingkungan wajib pajak (X1) dan

sanksi perpajakan (X2).

3.1.1.1. Lingkungan Wajib Pajak (X1)

Lingkungan wajib pajak merupakan sesuatu yang ada di alam

sekitar yang memiliki makna atau pengaruh tertentu kepada individu.

Lingkungan dapat mempengaruhi seseorang untuk compliance dan non

compliance tidak dapat ditinjau dari satu variabel penyebab saja.

a. Indikator Lingkungan Wajib Pajak

Sambodo (2015) dalam (Andiko M.A., Asnawi Meinarni.,

Pangayow, 2018) mengemukakan bahwa indikator lingkungan wajib pajak

ditunjukkan dengan:

- Masyarakat mendukung perilaku patuh terhadap pajak.

- Masyarakat mendorong untuk melaporkan pajak yang tidak sesuai atau

tidak benar untuk mengurangi beban pajak.

- Mendapatkan sosialisasi tentang pajak dari kantor pajak

29
 30

b. Tipe-Tipe Lingkungan Wajib Pajak

Sambodo (2015) menyebutkan bahwa tipe-tipe lingkungan terdiri dari:

- Lazy compliance, yaitu tipe lingkungan yang berkaitan erat dengan

tipe atau komponen perilaku wajib pajak sendiri, banyak terdapat

perubahan peraturan dan formulir yang sulit dimengerti. Pencatatan

yang mendetail, permintaan pelaporan penghasilan yang bermacam-

macam sehingga banyak orang yang sulit meluangkan waktu dalam

melaporkan pajaknya.

- Brokered compliance, yaitu tipe lingkungan yang kepatuhan wajib

pajak yang timbul ketika seseorang mendapat anjuran dari

professional.

- Social compliance, yaitu kepatuhan seseorang yang berasal dari

tekanan dan pengharapan orang-orang disekitar wajib pajak.

c. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Lingkungan Wajib Pajak

Sambodo (2015) mengemukakan bahwa terdapat 3 faktor yang

dominan mempengaruhi lingkungan wajib pajak yaitu sebagai berikut :

- Kepentingan diri sendiri

- Reward atau pujian

- Pertimbangan risiko dan tekanan sosial

3.1.1.2.Sanksi Perpajakan (X2)

Sanksi pajak dikenakan pada seorang wajib pajak bila melakukan

keterlambatan atau pelanggaran.Seperti yang telah dijabarkan

sebelumnya, ada dua macam sanksi dalam pajak yaitu sanksi administrasi

dan sanksi pidana.Sanksi administrasi adalah sanksi yang dikenakan

 31

dengan melakukan pembayaran kerugian finansial pada Negara karena

pelaksanaan ketentuan peraturan perundang – undangan tidak

sebagaimana mestinya. Sedangkan sanksi pidana merupakan siksaan atau

penderitaan dan benteng hukum agar norma perpajakan dipatuhi

(Hantono & Sianturi, 2021).

Menurut (Hantono & Sianturi, 2021), adapun Indikator dari sanksi

perpajakan, yaitu:

- Keterlambatan melaporkan dan membayarkan pajak harus dikenai sanksi

- Tingkat penerapan sanksi

- Sanksi digunakan untuk meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak

Sanksi pajak merupakan salah satu faktor yang dapat

mempengaruhi kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak, karena

fungsi pajak adalah sebagai alat untuk mengatur sekelompok orang untuk

memenuhi aturan yang telah ditetapkan.Sanksi pajak diperuntukan kepada

wajib pajak yang melanggar peraturan perpajakan yang berlaku

sekarang.(Yuliansyah et al., 2019).

3.1.2. Variable Intervening

Variabel Intervening (Y1) Menurut Sugiyono (2019) dalam

(Pratama, 2021) variabel intervening (penghubung) adalah variabel yang

secara teoritis mempengaruhi hubungan antar variabel independen dan

dependen menjadi hubungan yang tidak langsung dan tidak dapat diamati

dan diukur.
 32

3.1.2.1. Kesadaran Wajib Pajak (Y1)

Kesadaran merupakan kondisi dimana seseorang tahu dan

mengerti sesuai hal tersebut dapat diartikan bahwa kesadaran setiap wajib

pajak adalah suatu keadaan yang harus wajib pajak ketahui serta mengerti

akan hak dan kewajiban pajaknya.

a) Indikator Kesadaran Wajib Pajak

Kesadaran wajib pajak yang tinggi akan memberikan pengaruh

kepada meningkatkan kepatuhan pajak yang lebih baik lagi (Rahayu

2017) dalam (Permana & Susilowati, 2021). Indikator kesadaran wajib

pajak antara lain:

- Pajak merupakan sumber penerimaan Negara terbesar

- Pajak yang akan saya bayarkan dapat digunakan untuk menunjang

pembangunan Negara

- Penundaan pembayaran pajak dapat merugikan Negara

3.1.3. Variable Dependen (Y2)

Menurut Sugiyono (2019) variabel dependen sering disebut

sebagai variabel output, kriteria dan konsukuen. Dalam bahasa Indonesia

sering disebut sebagai variabel terikat. Variabel terikat merupakan variabel

yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat karena adanya variabel beban.

3.1.3.1. Kepatuhan wajib pajak

Ketertiban wajib pajak merupakan kondisi setiap wajib pajak

dengan sukarela menyanggupi atau memenuhi keharusannya sesuai

peraturan perpajakan.

a) Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak

 33

- Kesadaran Wajib Pajak

Kesadaran diperhatikan atas upaya wajib pajak untuk

membayarkan pajak yang ditanggungnya, dimana hal tersebut dapat timbul

dari pemahaman pajak. Pemahaman pajak yang relatif besar mendorong

setiap wajib pajak melaksanakan pembayaran tanggungan pajaknya

dengan tidak terpaksa.

- Kewajiban Moral

Etika dalam pembayaran pajak ialah tingginya sikap wajib pajak.

Tingginya sikap wajib pajak berkorelasi kepada keharusan wajib pajak

dalam memenuhi pembayaran pajak terhutang. Wajib pajak yang

mempunyai moral dan etika yang besar dengan sukarela akan melakukan

setiap kewajiban perpajakannya.

- Kualitas Pelayanan

Pelayanan secara profesional membuat wajib pajak merasa senang,

hal ini berkorelasi terhadap peningkatan keharusan wajib pajak, dimana

jasa yang dilakukan oleh fiskus berdampak pada kepuasan wajib pajak.

- Sanksi Perpajakan

Sanksi pajak yang tegas adalah upaya terakhir Dirjen Pajak supaya

wajib pajak patuh terhadap ketentuan perpajakan yang berjalan saat ini.

Sanksi pajak juga ditujukan terhadap pencegahan terhadap kelalaian dan

kecurangan.

b) Indikator Kepatuhan Wajib Pajak

Menurut Yusdita (2017) dalam (Nurkumalasari et al., 2020) indikator

kepatuhan perpajakan adalah antara lain:

 34

- Kepatuhan wajib pajak untuk kesalahan pajak dan perlakuan pajak.

- Kepatuhan wajib pajak untuk penyampaian SPT Masa serta untuk

menyerahkan SPT Tahunan,

- Wajib pajak patuh untuk melunasi pajak, dan menghadapi kekurangan

pembayaran pajak.

3.2. Populasi Dan Sampel

3.2.1. Populasi

Populasi memiliki pengertian yaitu penyetaraan wilayah yang

terrdiri subjek atau objek yang penetapannya berkarakteristik dan

mempunyai bobot tertentu, lalu dilakukan penarikan simpulan (Sugiyono,

2014:80) dalam (Dhea, 2020). Tak seluruh UMKM adalah objek

penelitian dikarena jumlah dan guna efisiensi dari biaya dan waktu

Populasi dalam penelitian ini adalah UMKM di Samarinda yang terdaftar

di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Samarinda dari tahun 2020-2022 yang

berjumlah 4.738 UMKM.

3.2.2. Sampel

Sampel ialah potongan jumlah serta karakteristik populasi. Apabila

populasi itu besar dan terbastanya waktu serta tenaga, maka peneliti tak

mampu meneliti keseluruhan. Olch karena itu, digunakan sampel. Hal

yang dipelajari dalam sampel, maka akan menjadi kesimpulan dalam

populasi. Schingga sampel yang diambil harus representatif (Sugivono,

2014;81). Kriteria sampel penelitian ialah wajib pajak memiliki NPWP

dan terdaftar pada KPP Pratama Samarinda. Metode pengambilan sampel

 35

memanfaatkan metode stratafied random sampling, yang merupakan

metode dimana anggota anggota sampel dari populasi diambil bertingkat

dengan memerhatikan kelas (Sugioyono, 2014:82). Menjadi 100 sampel

dalam penelitian ini yang akan ditentukan dengan rumus Slovin yang akan

digambarkan berikut ini:

𝑁
n=
1+𝑁 (𝑒)2

n = jumlah populasi

N = populasi

e = persen

Maka perhitungan sampel pada penelitian ini adalah :

279.721
n=
1+279.721 (0,10)2

= 99,9

Sehingga, sample penelitian berjumlah 99,9 atau dibulatkan menjadi 100.

Untuk sample tiap tingkatan dalam UMKM akan digambarkan oleh table

berikut ini:

Table 3.1

UMKM Jumlah % Sample

Mikro 271.101 96,92% 96

Kecil 8.110 2,90% 3

Menengah 510 0,18% 1

Total 279.721 100% 100

 36

3.3. Teknik Pengumpulan Data

Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah

metode penelitian lapangan atau survey yang dilakukan dengan cara

peninjauan secara langsung pada instansi berkaitan untuk mendapatkan data

primer yang dilakukan melalui media kuisioner. Kuisioner yaitu metode

pengumpulan data yang dilakukan dengan cara membagi daftar pertanyaan

kepada responden agar ia memberikan jawaban. Skala pengukuran

merupakan kesepakatan yang digunakan sebagai acuan untuk menentukan

panjang pendeknya interval yang ada dalam alat ukur (Sugiyono, 2012).

Skala pengujian yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan

menggunakan skala likert, dengan rincian sebagai berikut :

Skor 1 = Sangat Tidak Setuju (STS)

Skor 2 = Tidak Setuju (TS)

Skor 3 = Setuju (S)

Skor 4 = Sangat Setuju (SS)

3.4. Teknik Pengambilan Sample

Dalam stratafied random sampling, penarikan sampel acak terstruktur

dilakukan dengan membagi anggota populasi dalam beberapa sub kelompok

yang disebut strata, lalu suatu sampel dipilih dari masing-masing stratum.

Elemen populasi dibagi menjadi beberapa tingkatan (stratifikasi) berdasarkan

karakter yang melekat padanya. Dalam stratified random sampling, elemen

populasi dikelompokkan pada tingkatan-tingkatan tertentu dengan tujuan

pengambilan sampel akan merata pada seluruh tingkatan dan sampel

 37

mewakili karakter seluruh elemen populasi yang heterogen. Tujuan utama

dalam stratifikasi adalah untuk membuat hubungan timbal balik yang lebih

baik dalam populasi sehingga dapat memberikan ukuran yang lebih tinggi

untuk keputusan relatif.

3.5. Teknik Analisis Data

3.5.1. Alat Analisis data

Alat analisis yang digunakan yaitu software SmartPLS version

4.0m. Analasis Partial Leastt Square (PLS) ialah teknik statistika

multivariate dimana melaksanakan pembanding antara dua variabel

berganda, dependen dan independen (Jogiyanto dan Abdillah, 2009 :

11). Menurut Monecke dan Leisch (2012) PLS merupakan metode

statistika SEM berbasiskan variansi dirancang merampungkan regresi

berganda saat ada masalah spesilik data. Model prediksi PLS tak

membuat asumsi distribusi tertentu untuk menaksir parameter dan

memprediksi hubungan sebab akibat. Sehingga teknik parametik

pengujian signifikan parameter tak perlu serta penilaian memprediksi

non-parametrik. Pelaksanaan penilitian model PLS dilaksanakan

menilai inner- model dan outer-model.

3.5.2. Model Pengukuran (Outer Model)

Outer model ialah model pengukuran untuk melakukan

penilaian reabilitas juga validitas (jogiyanto dan Abdillah,2009) Model

indicator refleksif ditulis persamaannya yaitu:

X = Ʌ𝑋 𝜉 + 𝜀𝑥

Y = Ʌ𝑌 ɳ + 𝜀𝑦
 38

Dimana

X dan Y : Variable atau manifest variable

𝜉 : Variable laten oksogen ( tidak dipengaruhi)

ɳ : Variable endogen (dipengaruhi)

Ʌ𝑥 dan Ʌ𝑋 : Matriks loading memberi gambaran koefisien regresi

sederhana mengaitkan variable laten dan indikatornya.

𝜀𝑥 dan 𝜀𝑥 : Kesalahan pengukuran atau noise

Persamaan outer modelnya adalah sebagai berikut:

𝑥1 = 𝜆𝑥1 𝜉1 + 𝜆𝑥1 𝜉2 + 𝜆𝑥1 𝜉3 + 𝛿1

𝑥1 = 𝜆𝑥2 𝜉1 + 𝜆𝑥2 𝜉2 + 𝜆𝑥2 𝜉3 + 𝛿2

Y1 = λy1 ɳ1 + λy1 ɳ1 + λy1 ɳ1 + ε1

Y2 = λy2 ɳ2 + λy2 ɳ2 + λy2 ɳ2 + ε2

3.5.2.1. Uji Validitas

Validitas terbagi validitas internal dan eksternal. Validitas

eksternal, menunjukan hasil ialah valid,bisa digeneralisisasi

kepadaseluruh objek, juga kondisi sertaberbedanya waktu. Validitas

internal menunjukan kapasitasinstrumen pengukuran dari penelitian

yang harusya diukur (Jogiyanto dan Abdillah,2009:58). Dua uji

dilaksanakan, antara lain:

1. Validitas Konvergen

Validitas dengan model reflektif indikator yang dinilai berdasar

kolerasi antara score/componentscore dengan construct score

dihitung dengan PLS. Ukuran refleksitas tinggi apabila berkolerasi

lebih daripada 0,50 (Jogiyanto dan Abdillah, 2009:60).

 39

2. Validitas Diskriminan

Validitas dengan reflektif indikator dinilai berdasar cross

loading pengukuran dengan konstruk. Skor Loading> Skor

Konstruk. Jika hubungan konstruk dengan item pengukuran lebih

besar dari ukuran konstruk lain, akan menunjukan konstruk laten

memiliki prediksi ukuran pada blok yang lebih baik daripada

ukuran blok lain.

3.5.2.2. Uji Reabilitas

Uji reliabilitas untuk mengukur konsistensi internal alat ukur.

Reliabilitas munujukkan konsistensi,akurasi, dan ketepatan alat ukur

dalam melaksanakan pengukuran. Uji reliabilias PLS menggunakan 2

metode, composite reliability dan eron bachsalpha. Cronbach's alpha

melakukan pengukuran batas bawah nilai reliabilitas suatu konstruk,

sedangkan composite reliability melakukan pengukuran nilai

sesungguhnya reliabilitas suatu konstruk. Composite

reliabilitymemiliki penilaian mengestimasi konsistensi internal suatu

konstruklebih baik. Hubungan antara skor indikator refleksif dengan

skor variabel laten. Loading 0.5 hingga 0.6 dianggap cukup, jumlah

indikator per konstruk tidak besar, diantara 3 hingga 7 indikator.

Namun faktanya aji konsistensi internal tidak mutlak dilaksanakan

apabila validitas konstruk terpenuhi, disebabkan ole konstruk valid

ialah reliable, dan konstrukreliabletersebut belum tentu valid

(Jogiyanto dan Abdillah, 2009).

 40

3.5.3. Model structural (inner model)

Menurut Jogiyanto dan Abdillah (2009:62) innermodelialah

model struktural memprediksikan hubungan sebab akibat antar varibel

laten. Model struktural dievaluasi dengan menggunakan R? untuk

konstruk dependen, nilai koefisien path atau t-values tiap path untuk uji

signifikan antar konstruk dalam model struktural. Kegunaan R 2

melakukan pengukuran tingkat variansi perubahan variabel independen

atas varabel depeden. Nilai R2 makin tinggi maka model prediksi dari

model penelitian semakin baik. Nilai koefisien path atau inner model

ditunjukan nilai r-statistic harus diatas 1,64 untuk salah satu hipotesis

(one-tailed) untuk pengujian hipotesis pada alpha 5 persen dan power

80%.

Model persamaan bisa dituliskan:

ɳ = βo + βɳ i + rξ + ς

Keterangan:

ɳ : Vektor endogen (dependen) variabel laten

ξ : Vektor variabel laten eksogen (independen)

ς : Vektor residual (unexplained-variance)

ɳ = βo + βy.1 + βy.2 + βy.3 | rxl.1 + rxl.2 + rxl.3 + r×2.1 + r×2.2 +

rx2.3 + rx3.1 + r×3.2 + r×3.3 + x4. 1 + x4.2+ x4.3 + 5

PLS didesain untuk model rekrusif, sehingga hubungan antar variable

laten disebut casual chain system. Bentuk persamaan casual chain

systembisa sebagai berikut :

∏i = ∑i βji ni + ∑i yjb ξb + ςj
 41

Keterangan:

Bi dan yi adalah koefiien jalur yang menghubung variabel

independen ξ dan ∏ dengan variabel dependen sepajang rentang indeks I

dan b, dan ςi adalah tingkat kesalahan pengukuran (inner resudial error).

Menggunakan R2untuk variabel dependen sertanilai koefisien pada

path (β) untuk variabel independen model struktural PLS dievaluasi, lalu

dinilai signifikansinya berdasarnilai t-statistik tiap path.

3.6. Uji Hipotesis

Penguji hipotesis berarti menaksir parameter populasi berdasar data

sampel. Analisis digunakan untuk melakukan pengukuran koefisien hubungan

antara dua variabel. Hasil pengumpulan data dikumpulkantiap variabel sabagai

satu niali dari tiap respoden dan bisa dihitung alat statistik PLS. Analisis data

menggunakan perhitungan statistik dengan program SmartPLS untuk

pengujian hipotesis yang telah disahkan, bisa diterima atau tidak. Pengujian

dilaksanakan dengan melakukan perbandingan nilai probabilitas (p-values)

dengan alpha (0.05). jika p-values‹ alpha (0.05). Hipotesis diterima berarti

variabel eksogen memiliki pengaruh signifikan atas variabel endogen.

Sebaliknya bila, p-values> alpha (005). Schingga hipotesis ditolak bermaksud

variabel eksogenmemiliki pengaruhtak signifikan atas variabel endogen.

 DAFTAR PUSTAKA

Andiko M.A., Asnawi Meinarni., Pangayow, B. (2018). Pengaruh pengetahuan

perpajakan, ketegasan sanksi pajak, tax amnesty, lingkungan wajib pajak

terhadap kepatuhan wajib pajak (studi kasus di kantor pelayanan pajak

pratama jayapura. Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah, 13(2), 26–40.

Brata, J. D., Yuningsih, I., & Kesuma, A. I. (2017). Pengaruh Kesadaran Wajib

Pajak , Pelayanan Fiskus , dan Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak

Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha dan Pekerjaan Bebas di Kota

Samarinda The Effect of Taxpayer Awareness , Fiscal Services , and Tax

Sanctions on. Forum Ekonomi, 19(1), 69–81.

Cindy, J., & Yenni, M. (2013). Pengaruh kesadaran wajib pajak, kualitas

pelayanan fiskus , sanksi perpajakan, lingkungan wajib pajak berada terhadap

kepatuhan wajib pajak orang pribadi di Surabaya. Tax & Accounting Review,

1, 51.

Darmawan, F. (2020). Bab ii kajian pustaka bab ii kajian pustaka 2.1. Bab Ii

Kajian Pustaka 2.1, 12(2004), 6–25.

Dhea, S. (2020). SKRIPSI_Dhea.pdf.

Felicia, I., & Erawati, T. (2017). Pengaruh Sistem Perpajakan, Sanksi Perpajakan

Dan Tarif Pajak Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika

Penggelapan Pajak. Kajian Bisnis STIE Widya Wiwaha, 25(2), 102–110.

https://doi.org/10.32477/jkb.v25i2.240

43
 44

Ghesiyah, G. (2022). The Influence of Taxpayer Knowledge and Environment on

Taxpayer Compliance. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, 10(1), 165–

178. https://doi.org/10.17509/jrak.v10i1.37370

Hantono, H., & Sianturi, R. F. S. (2021). Pengaruh Pengetahuan Pajak, Sanksi

Pajak terhadap Kepatuhan Pajak pada UMKM yang ada di Kota Medan.

Jurnal Audit Dan Perpajakan (JAP), 1(1), 27–40.

https://doi.org/10.47709/jap.v1i1.1176

Muhammad. (2021). Lingkungan Pendidikan Perspektif Ki Hajar Dewantara. AR-

RAHMAH Jurnal Penelitian Pendidikan Dan Sosial Keagamaan,

1(Agustus), 63.

http://ejournal.pergunutanjabbarat.or.id/index.php/arrahmah/article/view/10

Mutia, S. P. T. (2014). Pengaruh sanksi perpajakan, kesadaran perpajakan,

pelayanan fiskus, dan tingkat pemahaman terhadap kepatuhan wajib pajak

orang pribadi (Studi Empiris pada Wajib Pajak Orang Pribadi yang terdaftar

di KPP Pratama Padang). JUrnal Akuntansi, 2(1), 2–30.

Nadia Salsabila, & Imahda Khoiri Furqon. (2020). Pengaruh Pengetahuan

Perpajakan, Ketegasan Sanksi Perpajakan, dan Keadilan Perpajakan

Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di Kota Pekalongan. Jurnal

Akuntansi, Perpajakan Dan Auditing, 1(2), 263–276.

https://doi.org/10.21009/japa.0102.09

Nurkumalasari, A. D., Utomo, S. W., & Sulistyowati, N. W. (2020). FAKTOR-

FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN WAJIB PAJAK

HOTEL KOTA MADIUNitle. Jurnal Akuntansi Netral, Akuntabel, Objektif,

 45

2.

Permana, F. T., & Susilowati, E. (2021). Wajib Pajak Sebagai Variabel

Intervening Pada Kpp Pratama Surabaya Karang Pilang. Jurnal Ilmiah

Mahasiswa Akuntansi ) Universitas Pendidikan Ganesha, 12(03), 1027–

1037. www.ortax.com,

Pratama, D. (2021). Landasan Teori Variabel Intervening. Bab III Metoda

Penelitian, Bab iii me, 1–9.

Riswanto, A., Ningsih, S. R., & Daryati, D. (2017). Pengendalian Intern Dan

Pemberian Kredit Usaha: Analisis Peranan Dan Efektifitas Sistem. Jurnal

Riset Akuntansi Dan Keuangan, 4(3), 419–428.

https://doi.org/10.17509/jrak.v4i3.4670

Sapriadi, D. (2013). Pengaruh kualitas pelayanan pajak, sanksi pajak dan

kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dalam membayar

PBB (Pada Kecamatan Selupu Rejang). Jurnal Akuntansi, 1(1).

Setyaningsih, E. D., & Harsono, M. (2021). Perilaku UMKM Terhadap

Pelaksanaan Pemungutan Pajak UMKM Dengan Menggunakan Self

Assessment System. Moneter - Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 8(1), 51–

55. https://doi.org/10.31294/moneter.v8i1.9882

Siska Amelya, F. E. (2022). Sanksi Pidana Dalam Perkara Tindak Pidana

Korupsi. 1(2), 44–60.

https://journal.upp.ac.id/index.php/joja/article/view/1495

Sitorus, R. R., & Fauziyati, I. (2016). Pengaruh Lingkungan Kerja dan Motivasi
 46

Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Kesadaran Wajib

Pajak Sebagai Variable Intervening. Media Akuntansi Perpajakan, 1(2), 74–

85.