Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah
PPnBM
Dwi Probonurtjahjo
UU No. 42 TH 2009TENTANG
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) &
PAJAK PENJUALAN atas BARANG MEWAH
(PPnBM)
PERATURAN MENTERI KEUANGAN
No. 64/PMK.011/2014
No. 103/PMK.03/2009
DASAR HUKUM
PPN DAN PPnBM
U
N UU No. 42 TAHUN 2009 TENTANG PERUBAHAN
D KETIGA ATAS UU NO. 8 TAHUN 1983 TENTANG PPN &
A PPn BM
N - PASAL 4A TENTANG JENIS BARANG DAN JASA YG TIDAK
G- DIKENAKAN PPN.
U - PASAL 8A TENTANG KELOMPOK BKP YANG TERGOLONG MEWAH
YANG DIKENAKAN PPnBM
N
- PASAL 16B TENTANG IMPOR/PENYERAHAN BKP & JKP TERTENTU,
D
PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD TERTENTU DAN JKP DARI
A LUAR DAERAH PABEAN YANG PPN-NYA TIDAK DIPUNGUT ATAU
N DIBEBASKAN.
G
NOMOR-38/PMK.03/2010; PER-197/PMK.03/2013
PER - MEN
NOMOR 38/PMK-011/2013; NOMOR 79/PMK.03/2010
KEUANGAN
NOMOR-33/PJ/2014;
NOMOR-26/PJ/2015 jo. NOMOR-24/PJ/2012 jo PER-16/PJ/2014;
PER – DIRJEN PER-17/PJ/2014
PAJAK
Objek PPnBM
DIKENAKAN
SEKALI
PENYERAHAN IMPOR
BKP MEWAH BKP MEWAH
DI DALAM
DAERAH PABEAN
OLEH PENGUSAHA
YANG MENGHASILKAN
BKP MEWAH DALAM LINGKUNGAN
PERUSAHAAN
DAN PEKERJAANNYA
Karakteristik PPnBM
• PPnBM merupakan pungutan tambahan
selain PPN
• Hanya dipungut sekali waktu impor atau
produsen barang mewah
• Tidak dapat dikreditkan
• Merupakan unsur harga pokok
• Diserahkan ke cabang belum terutang
PPnBM terutang setelah diserahkan ke
pihak lain.
• Bila ekpor BKP mewah PPnBM yang
diperoleh pada saat perolehan dapat diminta
kembali.
Kategori Barang Mewah
• Bukan barang kebutuhan pokok
• Dikonsumsi masyarakat tertentu
• Umumnya dikonsumsi masyarakat
berpenghasilan tinggi.
• Dikonsumsi untuk menunjukkan status
Tarif PPnBM
Dua jenis penentuan tarif PPnBM:
1. PPnBM kendaraan bermotor
PMK No. 64/PMK.011/2014
2. PPnBM bukan kendaraan bermotor
PMK No. 103/PMK.03/2009
PPnBM Kendaraan Bermotor –
Tidak Dikenakan
1. Kendaraan CKD;
2. Kendaraan Sasis;
3. Kendaraan Pengangkutan Barang;
4. Kendaraan bermotor beroda dua dengan
kapasitas isi silinder sampai dengan 250 cc;
dan
5. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan
pengangkutan orang >16 orang termasuk
pengemudi.
PPnBM Kendaraan Bermotor -
Dibebaskan
• Ambulan, jenazah, pemadam kebakaran,
tahanan, pengangkutan umum.
• Kendaraan Protokoler kenegaraan
• Kendaraan Penumpang untuk mengangkut
10-15 orang termasuk pengemudi untuk
dinas TNI dan Polri
• Kendaraan Patroli TNI Polri
Untuk bisa dibebaskan harus mengajukan
permohonan ke Ditjen pajak.
Dasar Perhitungan
1. Bila dilakukan dalam daerah pabean harga
jualnya.
2. Bila barang impor maka yang dipakai adalah
nilai impornya
3. Terdapat hubungan istimewa antara pabrikan
dan distributor harga pasar wajar
4. Harga pasar wajar melalui pemeriksaan.
Sebelum jangka waktu 5 tahun diubah
peruntukannya atau dipindah tangankan yang
semula dibebaskan harus dibayar kembali dalam
jangka waktu 1 bulan
PPnBM Selain Kendaraan Bermotor
• Untuk barang mewah selain kendaraan
bermotor yang tertulis dalam peraturan
saja yang dikenakan sedangkan yg tidak
tertulis tidak dikenakan PPnBM.
• Tarifnya 10% s/d 200%
• Sedangkan untuk hunian mewah tarif 20%
- Rumah/town-house luas bangunan >=350 M2
- Apartemen dengan luas >= 150 M2
- Surat Edaran No. SE-45/PJ/2014)
Kelebihan
1. Terjadi retur melebihi penyerahan BKP
mewah dlm suatu masa tidak dapat
dilakukan restitusi atau dikompensaikan
dan hanya dapat diperlakukan sebagai
pengurang penjualan.
2. Terjadi ekpor BKP mewah PPnBM yg
telah dibayar dapat dimintakan kembali.
Restitusi
Restitusi terjadi bila:
1. Ekspor terhadap BKP mewah yang
merupakan unsur harga pokok
2. Kendaraan yang digunakan untuk
kepentingan umum/angkutan barang
3. Kendaraan untuk kepentingan negara
Contoh
PT. ABC sebagai pengembang rumah menengah dan rumah mewah pada bulan
januari 2011 menjual rumah sbb :
Rumah Menengah 50 275.000.000 13.750.000.000
Rumah Mewah 10 2.250.000.000 22.500.000.000
PT. CDF sebagai PKP membeli rumah mewah tersebut dipergunakan sebagai
kantor perusahaan dan setelah ditempati dijual kembali dengan keuntungan
sebesar 20% dan PPN masukan dikreditkan
Berapa PPN dan PPnBM yang harus dipungut oleh PT. ABC
Berapa PPN yang harus dipungut oleh PT. CDF
Jawab :
Yang harus dipungut PT. ABC
Rumah menengah 50 275.000.000 13.750.000.000 10% 1.375.000.000
Rumah Mewah 10 2.250.000.000 22.500.000.000 10% 2.250.000.000
3.625.000.000
PPnBM 20% 22.500.000.000 4.500.000.000
PT. CDF.
Harga beli 2.250.000.000
PPnBM 20% 450.000.000
PPN 10% 225.000.000
Harga beli aset tetap 2.925.000.000
Tingkat keuntungan yang diharapkan 20% 540.000.000
Harga jual belum PPN 3.240.000.000
PPN 10% 324.000.000
Yang harus dibayar oleh pembeli 3.564.000.000
Pengeluaran berupa Pembayaran di Muka
Pengeluaran Berupa
Pembayaran di Muka
misalnya sewa untuk beberapa
tahun yang dibayar sekaligus,
pembebanannya dapat dilakukan
melalui alokasi.
