Kementerian Keuangan Republik Indonesia

Direktorat Jenderal Pajak

Faktur Pajak Pengganti

Dwi Probonurtjahjo., SE., MSA., Ak., CA

• Faktur pajak pengganti adalah faktur perbaikan atas faktur
sebelumnya (dalam transaksi yang sama) yang memuat sejumlah
kesalahan.
• Meski sudah dibuat faktur pajak pengganti, faktur pajak
sebelumnya atau faktur pajak normal tidak hilang. Sebab, baik
faktur pajak normal dan faktur pajak pengganti tetap ada dalam
database.
• Pada faktur pajak pengganti, Nomor Seri Faktur Pajak (NSFP) tetap
sama dengan faktur normal. Perubahannya hanya terdapat pada
kode status dari 010 menjadi 011. Kode status faktur pun masih
tetap sama meski faktur pajak pengganti sudah dilakukan 2-3 kali.
 KASUS FAKTUR PAJAK PENGGANTI
Kekeliruan atau masalah-masalah yang mengharuskan pembuatan faktur pajak
diganti adalah sebagai berikut:
1) Kekeliruan dalam pengisian detail transaksi pada nomor faktur pajak.
2) Nama lawan transaksi.
3) Alamat lawan transaksi.
4) Pencantuman jumlah barang dan/atau jasa.
5) Harga per satuan dari BKP/JKP.
6) Pencantuman nilai DPP, PPN, dan PPnBM.
7) Isian tentang pembayaran uang muka dan/atau termin.

Faktur pajak pengganti merupakan sebuah prosedur yang diatur berdasarkan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran,
Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka Pembuatan,
Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak.
 Dampak Pembuatan Faktur Pajak Pengganti

• Dampak pembuatan faktur pajak pengganti bisa dilihat baik dari sisi penjual
maupun sisi pembeli. Bagi penjual, dampaknya adalah timbulnya kewajiban
untuk melakukan pembetulan SPT Masa PPN pada masa pajak saat
terjadinya kesalahan pembuatan faktur pajak normal tersebut.
• Nantinya faktur pajak pengganti dilaporkan dalam SPT Masa PPN pada
masa pajak yang sama dengan masa pajak dilaporkannya faktur pajak yang
dibuat penggantiannya. Kemudian, cantumkan nilai dan/atau keterangan
yang benar dan ganti kode statusnya dengan kode status faktur pajak
pengganti.
• Sedangkan bagi pembeli, apabila pembeli telah melakukan pengreditkan
pajak masukan atas PPN pada faktur pajak yang diganti oleh PKP penjual,
maka pembeli harus membetulkan SPT Masa PPN pada masa faktur pajak
pengganti dilaporkan. Hal ini masih dapat dilakukan asal SPT Masa PPN
yang diganti tersebut belum melalui pemeriksaan atau PKP belum
menerima surat pemberitahuan hasil verifikasi.
 Kesimpulan

1) Faktur pajak pengganti adalah faktur yang dibuat

sebagai perbaikan atas faktur sebelumnya pada
transaksi yang sama.
2) Kode status faktur pajak pengganti adalah 011.
3) Kasus yang membuat faktur pajak harus diganti
pada dasarnya karena faktur pajak diisi dengan
informasi yang tidak sebenarnya atau salah, tidak
lengkap, dan tidak jelas.
 Faktur Pajak Pengganti Beda Tanggal

• Faktur pajak pengganti beda tanggal adalah istilah untuk faktur pajak
yang diterbitkan sesuai dengan tanggal penggantiannya. Misalnya,
PKP membuat sebuah faktur pajak normal pada 3 Agustus 2018.
• Namun, seiring waktu PKP tersebut menemukan kesalahan pada
penulisan nominal transaksi. Untuk merevisi kesalahan tersebut, PKP
penjual membuat faktur pajak pengganti pada 17 September 2018.
• Nah, perlakuan faktur pajak pengganti beda tanggal tidaklah sulit.
Pencatatan faktur pajaknya didasarkan pada tanggal penerbitan faktur
pajak pengganti yakni 17 September 2018. PKP pun tidak perlu
melakukan pembetulan SPT Masa PPN karena batas akhir pelaporan
SPT Masa Pajak PPN masa pajak Agustus jatuh pada 30 September
2018.
 Faktur Pajak Pengganti Beda Bulan

• Kita juga mengenal faktur pajak pengganti beda bulan. Faktur pajak jenis ini
biasanya diterbitkan setelah akhir pelaporan SPT Masa PPN. Berikut ini contoh
faktur pajak pengganti beda bulan:
• PKP membuat faktur pajak normal. Tanggal yang tertera pada faktur pajak
tersebut adalah 3 Agustus 2018. Kemudian, karena menyadari ada kesalahan,
PKP tersebut menerbitkan faktur pajak pengganti pada 2 Oktober 2018. Tentu
saja, tanggal terbit faktur pajak pengganti ini sudah berbeda bulan
dengan deadline pelaporan SPT Masa.
• Nah, untuk faktur pajak pengganti beda bulan, pencatatan faktur pajak tetap
didasarkan pada tanggal terbit faktur pajak pengganti yakni 2 Oktober. 2018.
Namun, PKP penerbit faktur pajak pengganti wajib membetulkan SPT Masa
PPN masa pajak Agustus.
• Sementara, bagi PKP yang menerima faktur pajak pengganti beda bulan, wajib
membetulkan SPT Masa PPN pada masa pajak yang sama saat faktur pajak
pengganti dilaporkan.
 Faktur Pajak Pengganti Beda Tahun

• Berikut ini contoh faktur pajak pengganti beda tahun:

• PKP menerbitkan faktur pajak normal pada 6 Desember 2018.
Namun, PKP penerbit faktur kemudian melakukan pembetulan faktur
pajak pada 23 Januari 2019.
• Perlakuan faktur pajak pengganti beda tahun tidak berbeda dibanding
faktur pajak pengganti beda tanggal. Artinya, penerbit faktur pajak
tinggal melakukan penggantian saja karena belum melewati SPT Masa
PPN Desember yang paling lambat jatuh pada 31 Januari 2019.
• Sementara, jika faktur pajak pengganti diterbitkan pada 12 Februari
2019. Perlakuannya tidak berbeda dibandingkan faktur pajak
pengganti beda bulan. Artinya, baik PKP penerbit maupun penerima
faktur pajak pengganti beda tahun harus melakukan pembetulan SPT
PPN Masa Desember 2018.