Centre for Tax

Research and
E du c a t i o n

Bab I
Dasar-Dasar Perpajakan
Suharno, Head of TaxPrime Academy
Centre for Tax Research and Education

A. Pendahuluan
Secara mikro, istilah perpajakan sebenarnya telah menjadi
bagian dalam kehidupan sehari-hari, setidaknya hampir setiap
barang yang dikonsumsi terdapat unsur pajak yang telah dibayar
oleh setiap orang. Dari sabun dan kebutuhan dapur sampai
dengan perkakas di rumah/kantor, sampai dengan kendaraan,
dan bahkan jasa yang yang dipakai untuk memenuhi kebutuhan
kita, terdapat pajak di dalamnya baik secara langsung maupun
tidak.
Secara makro, pajak merupakan sumber dana bagi jalannya
pemerintahan dan pembangunan. Hal ini disebabkan bahwa pajak
saat ini menjadi sumber utama penerimaan APBN hampir di
semua negara di dunia sehingga pajak disebut dengan pajak
disebut dengan istilah the lifeblood of a government. Dengan
pajak pemerintah dapat memberikan pelayanan dan perlindungan
kepada masyarakat. Dengan pajak pemerintah dapat
membangun sarana dan prasarana seperti jalan, jembatan,
pelabuhan, bandara, rumah sakit, panti sosial.
Pajak yang dibayarkan oleh rakyat Indonesia,
sesungguhnya digunakan pemerintah dalam rangka mewujudkan
tujuan nasional sebagaimana yang tercantum dalam Pembukaan
UUD 1945, yaitu: melindungi segenap bangsa Indonesia dan
seluruh tumpah darah Indonesia, memajukan kesejahteraan
umum, mencerdaskan kehidupan bangsa, dan ikut melaksanakan

1
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

ketertiban dunia yang berdasarkan kemerdekaan, perdamaian

abadi, dan keadilan sosial.

B. Sejarah Pajak
Pajak tidak hanya dikenal di dalam dunia modern saat ini
tetapi pajak telah dikenal sejak beribu-ribu tahun yang lalu. Pada
prinsipnya di mana ditemukan suatu kelompok masyarakat yang
teroganisir, maka disitulah sebenarnya pajak (pungutan/iuran)
telah ada, yang tujuannya digunakan untuk kepentingan bersama
dalam masyarakat. Berikut ini disajikan perkembangan sejarah
perpajakan dari era sebelum masehi sampai dengan abad
modern dan praktik pemungutan pajak di tanah nusantara.
Catatan pertama tentang perpajakan terorganisir berasal
dari Mesir sekitar 3000 SM. Praktik pengumpulan pajak di
kerajaan Mesir, menjelaskan bahwa Firaun akan mengirim
komisaris untuk mengambil seperlima dari semua panen biji-bijian
sebagai pajak. Di samping itu, Firaun juga mengenakan pajak atas
minya goreng, yang mekanismenya adalah selama satu periode
para juru tulis menghitung besarnya pajak atas minyak goreng.
Untuk memastikan bahwa warga tidak menghindari pajak minyak
goreng, juru tulis pajak akan mengaudit rumah tangga untuk
memastikan bahwa jumlah minyak goreng yang dikonsumsi
sesuai dan bahwa warga tidak menggunakan sisa yang dihasilkan
dari proses memasak lain sebagai pengganti minyak kena pajak.
Praktik pajak terus berkembang seiring peradaban Yunani
menguasai sebagian besar Eropa, Afrika Utara, dan Timur Tengah
selama berabad-abad menjelang Masehi. Batu Rosetta,
lempengan tanah liat yang ditemukan pada tahun 1799, adalah
dokumen undang-undang perpajakan baru yang ditetapkan oleh
Dinasti Ptolemeus pada tahun 196 SM. Dinamai setelah

2
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

pemimpinnya Ptolemeus V, kerajaan ini adalah produk

penaklukan legendaris Alexander Agung atas petak besar
wilayah, yang menghasilkan perpaduan bahasa Yunani Kuno dan
bahasa lainnya. Oleh karena itu, teks Batu Rosetta ditulis dalam
skrip hieroglif Yunani dan Mesir, dan penemuannya berfungsi
sebagai terobosan dalam memecahkan kode salah satu bentuk
bahasa tertulis tertua.
Dari zaman Romawi dan melalui sejarah Eropa abad
pertengahan, pajak baru atas warisan, properti, dan barang-
barang konsumsi dipungut, dan sering kali berperan dalam
perang, baik dengan mendanai atau memprovokasi mereka.
Tempat lahir peradaban lainnya, seperti Tiongkok kuno, juga
memungut pajak di bawah otoritas pemerintah terpusat yang
kuat. Dinasti T'ang dan Song Tiongkok menggunakan catatan
sensus metodis untuk melacak populasi mereka dan mengenakan
pajak yang sesuai pada mereka. Dana dan material ini kemudian
digunakan untuk mendukung tentara dan membangun kanal
untuk transportasi dan irigasi, di antara proyek-proyek lainnya.
Kekaisaran Mongol yang menguasai sebagian besar Asia sekitar
1200 menerapkan kebijakan pajak yang dirancang untuk
mempengaruhi produksi barang-barang tertentu dalam skala
besar seperti kapas.
Di tanah Nusantara pajak juga telah dikenakan oleh kerajaan
kepada rakyatnya dalam bentuk upeti. Pungutan pajak di
Indonesia memiliki sejarah panjang. Sejak dahulu kala, rakyat
nusantara diminta memberikan upeti kepada kerajaan seperti
yang diterapkan kerajaan Sriwijaya, Singosari, Majapahit,
Pajajaran, Mataram Kuno, Kuta, dll. Ketika itu, raja memegang
kendali penuh terhadap daerah kekuasaannya. Pihak kerajaan
melakukan pungutan kepada rakyat. “Sebagai rasa hormat

3
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

terhadap kerajaan, rakyat memberikan upeti,” Kemudian pada

masa penjajahan VOC (1602-1800) di Indonesia, pajak diterapkan
bagi daerah yang dikuasai secara langsung seperti Batavia dan
Maluku. Bentuk pajak kala itu diantaranya pajak pintu (rumah) dan
pajak perseorangan. Pada masa kolonial Belanda, sistem yang
diterapkan adalah sistem pajak Inggris yang usulkan Sir Thomas
Stamford Raffles, yang disebut dengan pajak tanah (landrent)
yang artinya mereka yang memiliki tanah atau menggarap tanah
wajib membayar pajak. Mekanisme pembayarannya pajak
dibebankan kepada kepala desa melalui barang-barang yang
sudah ditentukan berkaitan dengan hasil panen rakyat dan Bupati
menjadi penanggung jawab pungutan pajak dari masyarakat.
Sedangkan istilah pajak dalam peraturan perundang-
undangan di Indonesia muncul saat disebut dalam sidang Badan
Penyelidik Usaha Persiapan Kemerdekaan Indonesia / BPUPKI
(29 Mei 1945 - 1 Juni 1945). Hal itu sampaikan oleh Ketua BPUPKI
‘Radjiman Wedyodiningrat’ bahwa harus ada aturan hukum soal
pungutan pajak. Selanjjtnya kata “pajak” termaktub dalam
Rancangan Kedua UUD pada Pasal 23 butir kedua di BAB VI.
Pasal 23 butir kedua berbunyi, “Segala pajak untuk keperluan
negara berdasarkan undang-undang”. “Sejak itu, pembahasan
pajak terus bergulir hingga akhirnya dimasukkan sebagai sumber
penerimaan utama negara pada 16 Juli 1945.

C. Pengertian Pajak
Pengertian pajak telah banyak diuraian oleh para ahli dalam
bidang keuangan negara, ekonomi dan hukum, serta perpajakan,
misalnya:
1. Prof. P.J.A. Andriani

4
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan)

yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut
peraturan-peraturan dengan tidak mendapat prestasi kembali,
yang langsung yang dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah
untuk membiayai pengeluaranpengeluaran umum yang
berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggrakan
pemerintahan.
2. Prof. Rochmat Soemitro
Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara (peralihan
kekayaan dari sektor partikulir ke sektor pemerintah)
berdasarkan undang-undang (dapat dipaksakan) dengan
tiada mendapat jasa timbal balik tegen prestasi, yang
langsung dapat ditunjukkan dan untuk membiayai
pengeluaran umum
3. Ray M Sommerfeld
Any nonpenal yet compulsory transfer of resources from the
private to the public sector, levied on the basis of
redetermined criteria and without receipt of a specific benefit
of equal value, in order to accomplish some of a nations'
economic and social objective.
4. Edwin RA Seligman
Tax is a compulsory contribution from the person to the
government to defray the expenses incurred in the common
interest of all without reference to special benefits conferred.
5. Plehn
Taxes are in general, compulsory of wealth levied upon
persons, nature or corporate, to defray the expenses incurred
in conferring common benefit upon the resident of the State.

5
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

6. Dalton
A tax is a compulsory contribution imposed by a public
authority irrespective of the exact amount of service rendered
to the taxpayer in return.
7. C.F.Bastable
Tax is a compulsory contribution of the wealth of a person or
body of aperson for the service of the public powers.
8. H.C. Adams
He defines tax as a contribution from citizen to the support ot
the state.
Sekarang kita lihat bagaimana pengertian pajak secara
hukum? Pengertian pajak berdasarkan Pasal 1 ayat (1) Undang-
Undang Nomor 28 Tahun 2007 adalah kontribusi wajib kepada
negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat
memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Dalam pengertian pajak tersebut ada beberapa unsur penting
yaitu:
▪ pajak adalah kontribusi wajib warga negara;
▪ pajak bersifat memaksa;
▪ tidak akan mendapat imbalan langsung;
▪ pajak berdasarkan undang-undang.

1. Pengertian Pajak Sebagai Kontribusi Wajib Warga Negara

Pengertian pajak sebagai kontribusi wajib warga negara
adalah setiap orang memiliki kewajiban untuk membayar
pajak. Namun dalam UU KUP juga sudah dijelaskan, walaupun
pajak merupakan kontribusi wajib seluruh warga negara,

6
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

namun hal itu hanya berlaku untuk yang memenuhi syarat

subjektif dan objektif.
2. Pengertian Pajak yang Bersifat Memaksa
Pengertian Pajak yang Bersifat Memaksa di sini berarti bahwa
jika seseorang sudah memenuhi syarat subjektif maupun
syarat objektif, maka Anda wajib untuk membayar pajak Anda.
Dalam undang-undang pajak juga sudah dijelakan bahwa jika
Anda dengan sengaja tidak membayar pajak yang seharusnya
Anda bayarkan, maka ada sanksi administratif maupun
hukuman secara pidana.
3. Pengertian Pajak Tidak mendapat Imbalan secara Langsung
Pajak berbeda dengan retribusi. Jika Anda pernah membayar
uang parkir, itu adalah salah satu bentuk dari retribusi. Ketika
Anda mendapat manfaat parkir, maka Anda harus membayar
sejumlah uang, itulah retribusi. Namun pajak tidak seperti itu.
Pajak adalah salah satu sarana pemerataan pendapatan bagi
warga negara.
4. Pengertian Pajak Berdasarkan Undang-Undang
Dalam pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakan dan
pengaturan jenis pajak dan tarif pajak ditentukan berdasarkan
peraturan perundang-undangan.

D. Fungsi Pajak
Membahas fungsi pajak, maka tidak akan terlepas dari
fungsi negara dan tujuan negara. Fungsi negara menurut Julius
Stahl dalam konsepnya negara hukum yang disebutnya dengan
istilah ‘rechtsstaat’ itu mencakup empat elemen penting, yaitu: (i)
perlindungan hak asasi manusia, (ii) pembagian kekuasaan, (iii)
pemerintahan berdasarkan undang-undang, dan (iv) peradilan
tata usaha negara. Sementara itu, tujuan negara menurut Nicolio
7
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Machiavelli adalah untuk mendapatkan kekuasaan dan menjalan-

kan kekuasan, untuk kepentingan kehormatan, dan kebahagian
suatu bangsa. Sedangkan, tujuan dibentuknya negara Indonesia
sebagaimana yang tertuang dalam Pembukaan UUD 1945, yaitu:
1. melindungi segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah
darah Indonesia;
2. memajukan kesejahteraan umum;
3. mencerdaskan kehidupan bangsa, dan
4. ikut melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan
kemerdekaan, perdamaian abadi, dan keadilan sosial.
Namun demikian dalam bahasa Inggris tujuan pajak ditinjau
dari fungsi pajak dapat dideskripsikan sebagai berikut:
During the 19th century the prevalent idea was that taxes
should serve mainly to finance the government. In earlier
times, and again today, governments have utilized taxation
for other than merely fiscal purposes. One useful way to
view the purpose of taxation, attributable to American
economist Richard A. Musgrave, is to distinguish between
objectives of resource allocation, income redistribution, and
economic stability.
Oleh karena itu, berdasarkan penjelasan di atas, maka
fungsi pajak dapat uraikan sebagai berikut:

Fungsi Fungsi Fungsi

Anggaran Alokasi Mengatur

Fungsi
Fungsi
Redistribusi
Stabilitas
Pendapatan

8
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

1. Fungsi Anggaran (budgetteren)

Sumber penerimaan negara secara umum dapat di bagi
menjadi dua yaitu penerimaan pajak dan penerimaan non-
pajak. Sementara itu, untuk APBN Indoneseia sumber
penerimaannya berasal dari tiga, yaitu: penerimaan
perpajakan, penerimaan negara bukan pajak, dan penerimaan
hibah. Pendapatan perpajakan terdiri dari:
a. pendapatan pajak penghasilan;
b. pendapatan pajak pertambahan nilai barang dan
c. jasa dan pajak penjualan atas barang mewah;
d. pendapatan pajak bumi dan bangunan;
e. pendapatan cukai; dan
f. pendapatan pajak lainnya.
Selanjutnya, sejak pertengahan abad ke-20 pajak telah
menjadi sumber utama penerimaan negara. Di Indonesia
kontribusi penerimaan pajak terhadap APBN terus meningkat
dari yang sebelumnya 74,0% di tahun 2014 menjadi 82,5%
pada tahun 2019. Kemudian, pendapatan negara termasuk
pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran rutin dan
melaksanakan pembangunan.
2. Fungsi Alokasi (toekennen)
Pajak yang masuk ke dalam kas negara kemudian
dilokasikasikan kepada pada jenis-jenis pengeluaran negara,
dengan kata lain fungsi ini menggambarkan bagaimana
negara menggunakan uang pajak dari rakyatnya. Di dalam
APBN Indonesia alokasi pajak dapat diklasifikasikan sebagai
berikut:
a. Belanja Pemerintah Pusat
▪ Pelayanan Umum
▪ Pertahanan
9
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

▪ Ketertiban dan Keamanan

▪ Ekonomi
▪ Perlindungan Lingkungan Hidup
▪ Perumahan dan Fasilitas Umum
▪ Kesehatan
▪ Pariwisata
▪ Agama
▪ Pendidikan
▪ Perlindungan Sosial
b. Belanja Pemerintah Daerah
▪ Dana Alokasi Umum
▪ Dana Bagi Hasil
▪ Dana Alokasi Khusus Fisik
▪ Dana Alokasi Khusus Nonfisik
▪ Dana Keistimewaan DIY
▪ Dana Otonomi Khusus
▪ Dana Insentif ke Daerah
▪ Dana Desa
3. Fungsi Mengatur (regulerend)
Pemerintah bisa mengatur pertumbuhan ekonomi melalui
kebijaksanaan pajak. Dengan fungsi mengatur, pajak bisa
digunakan sebagai instrumen untuk mencapai tujuan
ekonomi, sosial, dan keamanan.
a. Instrumen untuk tujuan ekonomi/investasi
▪ pengurangan tarif PPh atau tax holiday,
▪ penyusutan/amortisasi yang dipercepat
▪ kompensasi kerugian yang lebih lama
▪ super deduction tax,
▪ pembebasan bea masuk, pembebasan PPN dan PPh
import

10
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

▪ penerapan program amnesti pajak

b. Instrumen untuk tujuan sosial

▪ pajak ditanggung pemerintah
▪ pembebasan pajak akibat terjadi bencana nasional
▪ pemberian PTKP
▪ pengenaan PPh final 0,5% untuk UMKM
c. Instrumen untuk tujuan keamanan
▪ penerapan kebijakan pelararangan dan pembatasan
dalam rangka ekspor/impor
▪ pengenaan cukai yang tinggi untuk produk alkohol
4. Fungsi Stabilisasi (stabiliseren)
Dengan adanya pajak, pemerintah memiliki dana untuk
menjalankan kebijakan yang berhubungan dengan stabilitas
harga sehingga inflasi dapat dikendalikan, Hal ini bisa
dilakukan antara lain dengan jalan mengatur peredaran uang
di masyarakat, pemungutan pajak, penggunaan pajak yang
efektif dan efisien.
5. Fungsi Redistribusi Pendapatan (inkomensverdeling)
Pajak yang sudah dipungut oleh negara akan digunakan untuk
membiayai semua kepentingan umum, termasuk juga untuk
membiayai pembangunan sehingga dapat membuka
kesempatan kerja, yang pada akhirnya akan dapat
meningkatkan pendapatan masyarakat.

Dalam Bab “Theoretical Framework of Taxation” tujuan

pengenaan pajak di India dapat dibagi menjadi sembilan hal yaitu:
▪ the equity objective;
▪ revenue mobilization obiective;
▪ the growth obiectives;
▪ economic stabilization objectives;
11
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

▪ to attain fairness between people;

▪ redistribution of income and wealth;
▪ promoting certain types of business activities;
▪ allocation of resources;
▪ distribution of resources.

E. Syarat Pemungutan Pajak

Menurut Prof. Mardiasmo, agar pemungutan pajak tidak
menimbulkan hambatan atau perlawanan, maka pemungutan
pajak harus memenuhi syarat sebagai berikut:
1. Pemungutan pajak harus adil (syarat keadilan)
Sesuai dengan tujuan hukum, yakni mencapai keadilan,
undang-undang, dan pelaksanaan pemungutan harus adil.
Adil dalam perundang-undangan diantaranya mengenakan
pajak secara umum dan merata, serta disesuaikan dengan
kemampuan masing-masing. Sedang adil dalam
pelaksanaannya yakni dengan memberikan hak bagi Wajib
Pajak untuk mengajukan keberatan, penundaan dalam
pembayaran dan mengajukan banding kepada Pengadilan
Pajak.
2. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (syarat
yuridis)
Di Indonesia, pajak diatur dalam UUD 1945 pasal 23 ayat 2.
Hal ini memberikan jaminan hukum untuk menyatakan
keadilan, baik bagi negara maupun warganya.
3. Tidak mengganggu perekonomian (syarat ekonomis)
Pemungutan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan
produksi maupun perdagangan, sehingga tidak menimbulkan
kelesuan perekonomian masyarakat.
4. Pemungutan pajak harus efisien (syarat finansiil)

12
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Sesuai fungsi budgeter, biaya pemungutan pajak harus dapat

ditekan sehingga lebih rendah dari hasil pemungutannya.
5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana (syarat
simplisitas)
Sistem pemungutan yang sederhana akan memudahkan dan
mendorong masyarakat dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya. Syarat ini telah dipenuhi oleh undang-undang
perpajakan yang baru.”
Sedangkan menurut Adam Smith dalam bukunya “An
Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations,”
prinsip pemungutan pajak disebut sebagai “Adam Smith Canon’s
of Taxation” atau “Four Maxims of Adam Smith” yaitu:
1. The Canon of Equity
All citizens of the nation should contribute towards expenses
of the Government as nearly as possible in proportion to their
respective abilities. This principle is based on the simple
theory that the ability to pay taxes increases more than
proportionately to the increase in the income because the
utility of money gradually diminishes with every increase in the
income.
2. The Canon of Certainty
This canon is meant to protect the taxpayers from
unnecessary harassment by the 'tax officials' the tax which
each individual is bound to by pay, ought to be certain and not
arbitrary. Thus, the amount of tax, the time of payment, the
method of payment, the place of payment, and the authority
to whom the tax is to be paid.
3. The Canon Convenience
Every tax ought to be levied at the time, in the manner, it is
most likely to be convenient for the contributor to pay it. The
13
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

tax should be levied at such a manner that its payment should

cause least hardship or in-convenience to the taxpayer.
4. The Canon of Economy
Every tax to be so contrived as both to take out and to keep
out of the pockets of the people as little as possible over and
above what it brings into the public treasury of the
government. The tax system should be economical to operate
and the tax should be such that the cost of its collection.

F. Teori Pemungutan Pajak

1. Teori Asuransi
Asuransi sebagai salah satu teori pemungutan pajak, suatu
negara dalam melaksanakan tugasnya, mencakup pula
tugasnya untuk melindungi jiwa raga dan harta benda
perindividu. Oleh karena itu, negara diibaratkan dengan
perusahaan asuransi, maka keselamatan dan keamanan
jiwanya dilindungi oleh negara. Dalam asuransi yang wajib
dibayarkan adalah premi, sedangkan dalam suatu negara
yang wajib dibayarkan oleh masing-masing individu adalah
pajak. Teori asuransi ini sebagai teori pemungutan pajak
sudah tidak lagi digunakan, apabila premi diartikan sama
dengan pajak, maka kurang tepat karena premi dalam teori ini
seharusnya sama dengan retribusi yang kontra-prestasinya
dapat dirasakan secara langsung oleh pemberi premi.
Sedangkan pajak, kontra-prestasinya tidak dapat dirasakan
secara langsung, sebagaimana pengertian dari pajak sendiri.
2. Teori Kepentingan
Menurut teori ini, pajak mempunyai hubungan dengan
kepentingan individu, yang diperoleh dari pekerjaan negara.
Semakin banyak individu mengeyam atau menikmati jasa dari
14
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

pekerjaan pemerintah, makin besar pula pajaknya. Walaupun

teori ini masih berlaku pada retribusi,akan tetapi sulit untuk
dipertahankan, karena seseorang yang miskin dan
pengangguran yang banyak memperoleh bantuan dari
pemerintah dan menikmati banyak sekali jasa dari pekerjaan
negara, justru mereka malah enggan membayar pajak.
3. Teori Daya Pikul
Teori ini mengemukakan bahwa semua orang dalam
pembebanan pajak harus sama beratnya, artinya pajak harus
dibayarkan sesuai dengan daya pikul masing-masing individu.
Definisi dari daya pikul berbeda-beda, akan tetapi
substansinya sama,menurut Prof. W.J De Langen
yaitubesarnya kekuatan seseorang untuk dapat mencapai
pemuasan kebutuhan setinggi-tingginya, setelah dikurangi
dengan yang mutlak kebutuhan primer (biaya hidup yan
sangat mendasar). Menurut Mr. A.J. Cohan Stuat adalah daya
pikul itu diumpakan sebuah jembatan, yang pertama–tama
harus dapat memikul bobotnya sendiri sebelum dicoba untuk
dibebani dengan beban yang lain. Dalam hal ini, untuk
mengukur daya pikul digunakan dua pendekatan yaitu :
▪ Unsur obyektif, yaitu dengan melihat besarnya
penghasilan atau kekayaan yang dimiliki oleh seseorang.
▪ Unsur subyektif, yaitu dengan memperhatikan besarnya
kebutuhan materiil yang harus dipenuhi.
4. Teori Kewajiban Mutlak atau Teori Bakti
Teori ini didasari paham organisasi Negara (organische
staatsleer) yang mengajarkan bahwa Negara sebagai
organisasi mempunyai tugas untuk menyelenggarakan
kepentingan umum. Negara harus mengambil tindakan atau
keputusan yang diperlukan termasuk keputusan dibidang

15
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

pajak. Menurut sifat ini maka negara mempunyai hak mutlak

untuk memungut pajakdan rakyat harus membayar pajak
sebagai tanda baktinya.
5. Teori Daya Beli
Teori ini menekankan bahwa pembayaran pajak yang
dilakukan kepada negara yang dimaksudkan untuk
memelihara masyarakat pada negara yang bersangkutan.
Menurut Wirawan B.Ilyas dan Richard Burton, teori ini memiliki
sifat yang universal dan berlaku diseluruh dunia karena
memungut pajak berarti menarik daya beli rumah tangga
masyarakat untuk negara. Dengan kata lain, kemaslahatan
suatu masyarakat akan tetap terjamin dengan adanya
pembayaran pajak berdasarkan teori gaya beli ini.
6. Teori Kedaulatan Negara
Teori ini juga sebagai reaksi dari kedaulatan rakyat, tetapi
melangsungkan teori kedaulatan raja dalam suasana
kedaulatan rakyat. Menurut paham ini, negaralah sumber
dalam negara. Dari itu negara (dalam arti government =
pemerintah) dianggap mempunyai hak yang tidak terbatas
terhadap life, liberty dan property dari warganya. Warga
negara bersama-sama hak miliknya tersebut, dapat
dikerahkan untuk kepentingan kebesaran negara. Mereka taat
kepada hukum tidak karena suatu perjanjian tapi karena itu
adalah kehendak negara. Hal ini terutama diajarkan oleh
madzhab Deutsche Publizisten Schule, yang memberikan
konstruksi pada kekuasaan raja Jerman yang mutlak, pada
suasana teori kedaulatan rakyat. Kuatnya kedudukan raja
karena mendapat dukungan yang besar dari 3 golongan yaitu:
a. Armee (angkatan perang).
b. Junkertum (golongan idustrialis).

16
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

c. Golongan Birokrasi ( staf pegawai negara).

Sehingga praktis rakyat tidak mempunyai kewenangan apa-
apa dan tidak memiliki kedaulatan. Oleh karena itu menurut
sarjana-sarjana D.P.S kedaulatan bulat pada rakyat.Tetapi
wewenang tertinggi tersebut berada pada negara.Sebenarnya
negara hanyalah alat, bukan yang memiliki kedaulatan.Jadi
ajaran kedaulatan negara ini adalah penjelamaan baru dari
kedaulatan raja.Karena pelaksanaan kedaulatan adalah
negara, dan negara adalah abstrak maka kedaulatan ada pada
raja.
7. Teori Perjanjian
Perjanjian adalah peristiwa dimana seorang berjanji kepada
orang lain atau dimana dua orang itu saling berjanji untuk
melaksanakan suatu hal. Melalui perjanjian terciptalah
perikatan atau hubungan hukum yang menimbulkan hak dan
kewajiban pada masing-masing pihak yang membuat
perjanjian. Dengan kata lain, para pihak terkait untuk
mematuhi perjanjian yang telah mereka buat tersebut. Dalam
hal ini fungsi perjanjian sama dengan perundang-undangan,
tetapi hanya berlaku khusus untuk para pembuatnya saja.
Secara hukum, perjanjian dapat dipaksakan berlaku melalui
pengadilan. Hukum memberikan sanksi pelaku pelanggaran
perjanjian atau ingkar janji (wanprestasi).

G. Hukum Pajak
Menurut Rochmat Sumitro pengertian hukum pajak adalah
suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara
pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai
pembayar pajak. Sedangkan, Santoso Brotodihardjo
mendefinisikan hukum pajak sebagai keseluruhan dari peraturan-

17
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

peraturan yang meliputi wewenang pemerintah untuk mengambil

kekayaan seseorang dan menyerahkannya kembali kepada
masyarakat dengan melalui kas negara, sehingga ia merupakan
bagian dari hukum publik yang mengatur hubungan-hubungan
hukum antara negara dan orang-orang atau badan-badan yang
berkewajiban membayar pajak.
Dalam sistem hubungan hukum antara negara dan
masyarakat, maka klasifikasi hukum dibagi menjadi dua, yaitu
hukum privat dan hukum publik. Pada umumnya, hukum pajak
merupakan bagian dari hukum publik, dan ini merupakan bagian
tertib hukum yang mengatur hubungan antara penguasa dengan
warganya. Dalam hubungannya dengan konfigurasi hukum diatas,
hukum pajak telah mendapat tempat sebagai bagian dari hukum
publik, yaitu Hukum Tata Negara. Selain konstitusi, yang termasuk
dalam Hukum Publik antara lain Hukum Pidana dan Hukum
Administratif Negara.
Namun demikian dari kacamata ruang lingkup
pengaturannya, maka hukum dapat dibagi menjadi dua yaitu
hukum formil dan hukum matriil. Hukum formil adalah
seperangkat ketentuan yang menunjukkan cara mempertahankan
atau menjalankan peraturan-peraturan itu dan dalam perselisihan
maka hukum formil itu menunjukkan cara menyelesaikan di muka
hakim. Sedangkan hukum materil adalah menerangkan
perbuatan-perbuatan apa yang dapat dihukum serta hukuman-
hukuman apa yang dapat dijatuhkan.
Kemudian berdasarkan uraian di atas, hukum pajak dibagi
menjadi dua yaitu hukum pajak formil dan hukum pajak materiil.
Hukum pajak formil merupakan hukum yang memuat prosedur
untuk mewujudkan hukum pajak materiil menjadi suatu kenyataan
atau realisasi. Hukum pajak formil mengatur mengenai hak dan
18
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

kewajiban perpajakan, prosedur penetapan, prosedur

pengawasan pajak dan penegakan hukumnya, sanksi-sanksi
perpajakan, penagihan pajak, serta upaya hukum bagi wajib
pajak. Contohnya Undang-Undang dan peraturan di bawahnya
yang mengatur mengenai:
▪ Ketentuan Umum dan Tata Cata Perpajakan;
▪ Penagihan Pajak dengan Surat Paksa;
▪ Pengadilan Pajak.
Sementara itu, yang dimaksud dengan hukum pajak materiil
adalah hukum pajak memuat norma-norma yang menjelaskan
tentang keadaan, perbuatan, peristiwa hukum yang dikenai pajak
(obyek pajak), pihak yang dikenai pajak (subyek pajak), dan
besaran pajak yang dikenakan (tarif pajak). Misalnya undang-
undang dan peraturan di bawahnya yang mengatur tentang:
▪ Pajak Penghasilan (PPh);
▪ Pajak Pertambahan Nilai (PPN);
▪ Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM);
▪ Bea Meterai;
▪ Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD);
▪ Pajak Bumi dan Bangunan (PBB).

H. Sistem Perpajakan
Sistem perpajakan dapat didefiniskan sebagai mekanisme
penentuan besarnya jumlah pajak yang terutang dan bagaimana
pajak tersebut dipungut kemudian disetokan ke kas negara.
Sistem perpajakan yang berlaku di Indonesia terdiri dari tiga yaitu:

19
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Official Self-
Assessment Assessment
System System
1 2

Withholding
Tax System

1. Official Assessmet System

adalah sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada
pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang
terutang oleh wajib pajak, sistem ini memiliki ciri-ciri sebagai
berikut: Wewenang untuk menentukan besarnya pajak
terutang ada pada fiskus, wajib pajak bersifat pasif dan utang
pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh
fiskus. Misalnya: PBB, BBN, Retribusi Daerah
2. Self Assessment System
adalah sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang
kepada wajib pajak untuk menghitung sendiri besarnya pajak
terutang. Sistem ini memiliki ciri-ciri sebagai berikut:
wewenang untuk menentukan jumlah pajak terutang ada pada
wajib pajak sendiri, wajib pajak aktif, mulai dari menghitung,
menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang dan
fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. Sistem ini
biasa digunakan untuk jenis Pajak Penghasilan Badan / Orang
Pribadi dalam satu tahun pajak, PPh Final PP 23/2018, Bea
Meterai, dan Pajak Daerah.

20
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

3. With Holding system

adalah sistem pemungutan pajak yang memberi mandat
kepada pihak ketiga (bukan fiskus atau bukan wajib pajak yang
bersangkutan) untuk menentukan memungut, membayar, dan
melaporkan pajak dari wajib pajak yang melakukan transaksi
dengannya. Ciri-ciri sistem ini adalah pihak yang
memungut/memotong pajak mengirim mengirim bukti
pungut/potong pajaknya.

I. Tata Cara Pemungutan

Tata cara pemungutan pajak atau stelsel pajak adalah suatu
sistem yang digunakan dalam rangka menentukan besarnya
jumlah pajak yang terutang dalam satu periode fiskal. Stelsel
pajak dibagi menjadi tiga yaitu: stelsel riil, stelsel estimasi, dan
stelsel campuran.
1. Stelsel Riil
Stelsel nyata atau stelsel riil adalah penentuan besarnya pajak
terutang yang didasarkan pada objek/transaksi yang terjadi
atau penghasilan yang diperoleh sesungguhnya
diterima/diperoleh. Misalnya PPh Tahunan WP Badan / Orang
Pribadi, PPN, PBB, Bea Meterai, dll. Kelebihanya adalah
perhitungannya yang didasarkan pada penghasilan
sesungguhnya dan hasilnya akan lebih akurat dan real.
Sedangkan kekurangannya adalah agak sulit karena harus
menunggu laporan laba-rugi dalam satu tahun pajak.
2. Stelsel Estimasi
Stelsel estimasi atau beberapa pihak menyebutnya sebagai
stelsel fiktif yaitu penentuan besarnya pajak terutang yang
didasarkan pada estimasi dari penghasilan tahun sebelumnya.
Sebagai contoh PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan
21
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

penghasilan tahun pajak yang lalu. Kelebihannya adalah pajak

yang dibayarkan berjalan selama setahun tanpa harus
menunggu hingga akhir tahun. Kekurangannya adalah pajak
yang dibayarkan tidak berdasarkan keadaan sesungguhnya
karena laba yang diperoleh pada tahun berjalan belum tentu
sama dengan tahun sebelumnya.
3. Stelsel Campuran
Pada dasarnya merupakan kombinasi dari dua stelsel yang
ada yaitu stelsel rill dan stelsel estimasi. Cara kerjanya adalah
pada awal tahun bersarnya pajak dihitung berdasarkan stelsel
fiktif, lalu pada akhir tahun besarnya pajak dihitung
berdasarkan stelsel rill. Contonya PPh Pasal 29 (Pajak Akhir
Tahun) bagi WP Badan atau WP Orang Pribadi.

J. Tarif Pajak
1. Tarif Pajak Proporsional/Sebanding
Adalah tarif pemungutan pajak yang menggunakan
persentase tetap tanpa memperhatikan jumlah yang dijadikan
dasar pengenaan pajak. Dengan demikian semakin besar
jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak, akan semakin
besar pula jumlah pajak terutang (yang harus dibayar).
Contohnya: tarif PPN (10%), tarif PPh Final PP 23/2018 (0,5%),
PPh Final Pasal 4 ayat (2), dan PBB (0,5%).
2. Tarif Pajak Progresif
Adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin
besar bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak juga
semakin besar. Contohnya tarif PPh Orang Pribadi
Tarif progresif dibedakan menjadi tiga, yaitu:
a. tarif progresif-proporsional

22
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan pajak

meningkat dan besarnya peningkatan dari tarifnya sama
besar.
b. tarif progresif-progresif
Persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan pajak
meningkat dan besarnya peningkatan dari tarifnya
semakin besar.
c. tarif progresif-degresif
Persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan pajak
meningkat dan besarnya peningkatan dari tarifnya
semakin kecil.
3. Tarif Pajak Tetap
Tarif tetap adalah Tarif pajak yang besarnya jumlah pajak
terutang selalu tetap (sama) terhadap berapapun jumlah yang
dikenai pajak. Contohnya: besarnya tarif Bea Materai untuk
Cek dan Bilyet giro dengan nilai nominal berapapun adalah Rp
3.000,00.
4. Tarif Pajak Degresif
Adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin
kecil bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak
semakin besar. Sekalipun persentasenya semakin kecil, tidak
berarti jumlah pajak yang terutang menjadi kecil, tetapi bisa
menjadi besar karena jumlah yang dijadikan dasar pengenaan
pajaknya juga semakin besar. Tarif ini tidak pernah
dipergunakan dalam praktik perundang-undangan
perpajakan. Tarif degresif dibedakan menjadi tiga, yaitu:
a. tarif degresif-proporsional
adalah tarif yang prosentasenya semakin menurun (kecil )
jika dasar pengenaan pajaknya meningkat, dan besarnya
penurunan dari tarifnya adalah sama besar.
23
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

b. tarif degresif-degresif
adalah tarif pajak yang presentasenya semakin kecil jika
dasar pengenaan pajaknya meningkat, dan besarnya
penurunan tarifnya semakin kecil.
c. tarif degresif-progresif
adalah tarif pajak yang prosentasenya semakin kecil, jika
dasar pengenaan pajaknya meningkat dan besarnya
penurunan tarifnya semakin besar.
5. Tarif Pajak Marginal
Adalah tarif yang segera akan berlaku apabila penghasilan
kena pajak Wajib Pajak akan melewati bracket tertentu.
Contohnya: Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai PKP
sebesar Rp 26.000.000,00. Maka untuk jumlah
Rp25.000.000,00 dikenakan tarif 5% sedangkan untuk jumlah
Rp 1.000.000,00 dikenakan tarif marginal senbesar 10%.
6. Tarif Pajak Efektif
adalah tarif yang sesungguhnya berlaku atas penghasilan
Wajib Pajak. Penghasilan di sini dapat berarti penghasilan
kotor, atau penghasilan neto atau Penghasilan kena Pajak,
tergantung pada kebutuhan atau dari segi mana seseorang
ingin melihat beban tarifnya. Contohnya: Wajib Pajak yang
bernama Pak Ahmad pada tahun 2019 mempunyai PKP
sebesar Rp150.000.000,00, maka berdasarkan Tarif Pasal 17
Jika diterapkan tarif yang diatur dalam Pasal 17 ayat (1) huruf
a UU PPh, maka jumlah pajak yang terutang adalah
Rp17.500.000,00. Sedangkan, tarif efektifnya adalah 11,67%
(Rp17.500.000,00 / Rp150.000.000,00 x 100%).
7. Tarif Pajak Advalorem
adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang
dikenakan/ditetapkan pada harga atau nilai suatu barang.
24
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Contohnya: tarif bea masuk atas impor barang dengan

besaran tarif menggunakan prosentase.
8. Tarif Pajak Spesifik
adalah tarif dengan suatu jumlah tertentu atas suatu jenis
barang tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu.
Contohnya: tarif bea masuk atas impor barang dengan
besaran tarif menggunakan suatu jumlah tertentu atas suatu
jenis barang tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu.

K. Klasifikasi Pajak
1. Berdasarkan Golongan
Pajak langsung adalah pajak-pajak yang bebannya harus
dipikul sendiri oleh Wajib Pajak (WP) dan tidak dapat
dilimpahkan kepada orang lain serta dikenakan secara
berulang-ulang pada waktu-waktu tertentu, misalnya PPh.
Pajak tidak langsung adalah pajak yang bebannya dapat
dilimpahkan kepada orang lain dan hanya dikenakan pada hal-
hal tertentu atau peristiwa-peristiwa tertentu saja, misalnya
Pajak Pertambahab Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah.
2. Berdasarkan Sifat
Pajak subjektif adalah jenis pajak yang dikenakan dengan
pertama-tama memperhatikan keadaan pribadi WP
(subjeknya). Setelah diketahui keadaan subjeknya barulah
diperhatikan keadaan objektifnya sesuai gaya pikul, apakah
dapat dikenakan pajak atau tidak, misalnya PPh. Gaya Pikul
adalah kemampuan Wajib pajak memikul pajak setelah
dikurangi biaya hidup minimum. Pajak objektif adalah jenis
pajak yang dikenakan dengan pertama-tama
memperhatikan/melihat objeknya, baik berupa keadaan
25
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

perbuatan atau peristiwa yang menyebabkan timbulnya

kewajiban membayar pajak. Setelah diketahui objeknya,
barulah dicari subjeknya yang mempunyai hubungan hukum
dengan objek yang telah diketahui, misalnya Pajak
Pertambahan Nilai.
3. Berdasarkan Lembaga Pemungutannya
Pajak pusat adalah jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah
pusat yang dalam pelaksanaanya dilakukan oleh Departemen
Keuangan cq. Direktorat Jendral Pajak. Pajak pusat diatur
dalam Undang-Undang dan hasilnya akan masuk ke Anggaran
Pendapatan dan Belanja Negara (APBN).
Jenis pajak pusat yang dikelola oleh Departemen Keuangan
cq. Direktorat Jendral Pajak adalah :
a. Pajak Penghasilan
b. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah
c. Pajak Bumi dan Bangunan
d. Pajak/Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
e. Bea Meterai
Pajak daerah adalah jenis pajak yang dipungut oleh
pemerintah daerah yang dalam pelaksanaannya sehari-hari
dilakukan oleh Dinas Pendapatan Daerah (Dipenda). Sesuai
UU No. 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi
Daerah, jenis pajak yang dikelola oleh Dinas Pendapatan
Daerah adalah:
1. Jenis Pajak provinsi terdiri atas:
a. Pajak Kendaraan Bermotor;
b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor;
c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor;
d. Pajak Air Permukaan; dan
e. Pajak Rokok.
26
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

2. Jenis Pajak kabupaten/kota terdiri atas:

a. Pajak Hotel;
b. Pajak Restoran;
c. Pajak Hiburan;
d. Pajak Reklame;
e. Pajak Penerangan Jalan;
f. Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan;
g. Pajak Parkir;
h. Pajak Air Tanah;
i. Pajak Sarang Burung Walet;
j. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan;
k. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

L. Timbul dan Hapusnya Hutang Pajak

1. Timbulnya hutang pajak
Timbulnya hutang pajak mengandung pengertian bahwa
kapan wajib pajak tersebut mempunyai kewajiban untuk
membayar sejumlah pajak kepada kas negara. Ada dua
pendapat berkaitan dengan timbuknya hutang pajak, yaitu:
a. Ajaran Formil
menurut ajaran ini suatu hutang pajak timbul karena
dikeluarkannya surat tagihan/ketetapan pajak oleh fiskus
atau pada official assessment system. Ajaran ini biasa
dilakukan ketika wajib pajak diterbitkan Surat Tagihan
Pajak (STP) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKPKB), dan SPPT PBB.
b. Ajaran Materil
menurut pendapat ini, suatu hutang pajak timbulnya bukan
karena ketetapan oleh fiskus, melainkan karena Undang-
Undang. Suatu Hutang pajak timbul karena berlakunya

27
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

undang-undang. Seseorang dikenai pajak karena suatu

keadaan dan perbuatan. Ajaran ini biasanya diterapkan
pada Self Assessment System. Misalnya PPh Pasal 25/29,
PPN, PPh Pasal 21/26, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23/26, PPh
Final.

2. Berakhirnya Hutang Pajak

Berakhirnya hutang pajak dapat definisikan sebagai suatu
kondisi pada saat wajib pajak sudah tidak mempunyai hutang
pajak kepada negara. Dengan kata lain semua kewajiban
pembayaran pajaknya telah dilunasi seratur persen sehingga
hutang pajak adalah nihil.
a. Pembayaran
Setiap perikatan termasuk pula hutang pajak, pada
waktunya akan berakhir, dan berakhirnya ini pertama-tama
disebabkan oleh pembayaran. Dalam hubungan Hukum
Pajak yang dimaksudkan ialah pembayaran dengan uang,
bahkan lebih tegas lagi: dengan mata uang dari Negara
yang memungut pajak ini.
b. Kompensasi/Pemindahbukuan
Pengakhiran hutang pajak melalui kompensasi tidak
dibenarkan terhadap di luar pajak alasannya karena
hutang pajak ditentukan menurut peraturan maka
pembayarannyapun demikian juga. Kompensasi dapat
berupa kompensasi kerugian yang mendatar (horizontal
compensation) dan kompensasi yang tegak (verticale
compensation). Kompensasi pembayaran dapat dilakukan
jika salah satu pihak mempunyai hutang dan mempunyai
tagihan terhadap pihak lain. Dalam Hukum Pajak
Kompensasi pembayaran dapat dilakukan jika wajib pajak
untuk satu jenis pajak mempunyai kelebihan pembayaran
28
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

pajak sedangkan untuk lain jenis terdapat kekurangan

pembayaran pajak.
c. Daluarsa
Pengakhiran hutang pajak dengan daluarsa sebenarnya
jarang terjadi karena jangka waktu daluarsa cukup lama
yaitu lima tahun terhitung dari awal tahun dari mana pajak
ditetapkan adanya kemungkinan mencegah daluarsa
dengan jalan penagihan pasif dan penagihan aktif.
d. Pembebasan
Pengakhiran ini berkat aktivitas fiskus, utang pajaknya
ditiadakan fiskus. Tindakan ini dilakukan tanpa persetujuan
yang bersangkutan, sekalipun merupakan akibat dari wajib
pajak. Pengakhiran ini pun terutama atas denda,
tambahan. Pembesan ini harus dimuat dengan jelas dalam
undang-undang.
e. Penghapusan
Ditekankan pada keadaan khusus (force majeur) yang
menimpa diri wajib pajak, seperti kemunduran yang
menyolok mata dalam keadaan finansial wajib pajak,
sehingga akan berarti bencana besar jika pajaknya tidak
dihapuskan.
f. Pajak Ditanggung Pemerintah
Pajak Ditanggung Pemerintah adalah sejumlah pajak yang
terutang olah wajib pajak tetapi pemerintah dengan
mekanisme tertentu menganggap bahwa pajaknya
dilunasi oleh pemerintah.
M. Hambatan Pemungutan Pajak
Dalam praktiknya banyak sekali kendala kendala yang
dialami oleh pemerintah dalam memungut pajak dari wajib pajak.
29
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Selain karena semakin menurunnya kepercayaan masyarakat

terhadap institusi pajak, rendahnya kesadaran wajib pajak,
maupun karena besarnya underground economy. Pada dasarnya
hambatan pemungutan pajak dapat di bagi menjadi dua yaitu
perlawanan pasif dan perlawanan aktif.
1. Perlawanan Pasif
Perlawanan yang inisiatifnya bukan dari wajib pajak itu sendiri
tetapi terjadi karena keadaan yangada di sekitar wajib pajak
itu. Perlawanan pasif terdiri dari hambatan-hambatan yang
mempersulitpemungutan pajak dan yang erat hubungannya
dengan struktur ekonomi suatu negara, perkembangan
intelektual dan moral penduduk, dan dengan teknik
pemungutan pajak itu sendiri.
2. Perlawanan Aktif
Perlawanan aktif adalah perlawanan yang inisiatifnya berasal
dari wajib pajak itu sendiri. Hal ini merupakan usaha dan
perbuatan yang secara langsung ditujukan terhadap fiskus
dan bertujuan untuk menghindari pajak atau mengurangi
kewajiban pajak yang seharusnya dibayar.. Namun demikian,
pada prinsipnya perlawanan aktif ini diklasifikasikan menjadi
dua yaitu penghindaran pajak (tax avoidance) dan pengelakan
pajak (tax evasion).
a. Tax Avoidance
Penghindaran pajak merupakan tindakan legal, dapat
dibenarkan karena tidak melanggar undang-undang,
dalam hal ini sama sekali tidak ada suatu pelanggaran
hukum yang dilakukan. Tujuan penghindaran pajak adalah
menekan atau meminimalisasi jumlah pajak yang harus
dibayar. Pengertian tax avoidance menurut Lyons Susan
M dalam Erly Suandy, yaitu:

30
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

“Tax Avoidance is a term used to describe the legal

arrangements of tax fair’s affairs so as to reduce his
tax liability. It’s often to pejorative overtones, for
example it is use to describe avoidance achieved
by artificial arrengements of personal or bussiness
affair to take advantage of loopholes, ambiguities,
anomalies or other deficiencies of tax law.
Legislation designed to counter avoidance has
become more commonplace and often involves
highly complex provision”.
Menurut Arnold dan McIntyre (1995) dilakukan dengan 3
cara, yaitu:
i. Menahan Diri
Yang dimaksud dengan menahan diri yaitu wajib pajak
tidak melakukan sesuatu yang bisa dikenai pajak
ii. Pindah Lokasi
Memindahkan lokasi usaha atau domisili dari lokasi
yang tarif pajaknya tinggi ke lokasi yang tarif pajaknya
rendah.
iii. Penghindaran Pajak Secara Yuridis
Perbuatan dengan cara sedemikian rupa sehingga
perbuatan-perbuatan yang dilakukan tidak terkena
pajak. Biasanya dilakukan dengan memanfaatkan
kekosongan atau ketidak jelasan undang-undang.
Contoh-contoh penghindaran pajak yaitu: transfer
pricing, pemanfaatan tax haven country, thin
capitalization, treaty shopping, atau controlled foreign
corporation.
b. Tax Evasion

31
 Centre for Tax
Research and
E du c a t i o n

Pengelakan pajak adalah upaya penurunan jumlah pajak

yang terutang atau tindakan yang menyebabkan hilangnya
kewajiban pembayaran sejumlah pajak yang terutang.
Pengelakan pajak ini biasanya disebut dengan
penggelapan pajak atau tindak pidana di bidang
perpajakan. Pengertian Tax Evasion menurut Defiandry
Taslim (2007), yaitu usaha-usaha untuk memperkecil
jumlah pajak yang terutang atau menggeser beban pajak
yang terutang dengan melanggar ketentuan-ketentuan
pajak yang berlaku. Tax evasion merupakan pelanggaran
dalam bidang perpajakan sehingga tidak boleh di lakukan,
karena pelaku tax evasion dapat dikenakan sanksi
administratif maupun sanksi pidana. Sementara itu, tax
evasion menurut Siti Kurnia Rahayu, yaitu: pengelakan
Pajak (tax evasion) merupakan usaha aktif Wajib Pajak
dalam hal mengurangi, menghapuskan, manipulasi ilegal
terhadap utang pajak atau meloloskan diri untuk tidak
membayar pajak sebagaimana yang telah terutang
menurut aturan perundang-undangan. Adapun yang
menjadi indikator dari Penggelapan Pajak menurut M Zain,
yaitu :
▪ tidak menyampaikan spt;
▪ menyampaikan spt dengan tidak benar;
▪ tidak mendaftarkan diri atau menyalahgunakan npwp
atau pengukuhan pkp;
▪ tidak menyetorkan pajak yang telah dipungut atau
dipotong;
▪ membuat faktur pajak fiktif;
▪ membuat dokumentasi transfer pricing (transfer
pricing documentation) dengan tidak benar;
▪ melakukan pembukuan ganda (double bookeeping)

32