INFORMASI

RELEVAN UNTUK
KEPUTUSAN
OPERASI
Istiono
 Konflik antara Pengambilan Fokus pada Masa Depan dan
Keputusan dan Evaluasi Kinerja Atribut Diferensial

Mengidentifikasi Biaya yang Keputusan Membuat atau

Tidak Relevan atau Salah Rinci Membeli

TOPICS Penghapusan atau

Mempertahankan atau
Penambahan Produk, Jasa, atau
Mengganti Peralatan
Departemen

Keputusan Menjual atau

Keputusan Bauran Produk
Memroses Lebih Lanjut

Accounting Management − Istiono

MENGANALISIS INFORMASI YANG
RELEVAN: BERFOKUS PADA MASA
DEPAN DAN ATRIBUT DIFERENSIAL

Accounting Management − Istiono

Biaya dan Analisis Oportunitas, Outlay, dan
Diferensial
Pengambilan keputusan manajemen adalah berkenaan
dengan pembandingan dua atau lebih tindakan
alternatif. Kunci dalam menentukan perbedaan
keuangan di antara alternatif adalah mengidentifikasi
biaya dan pendapatan diferensial.

Accounting Management − Istiono

Biaya diferensial (differential cost) adalah perbedaan total
biaya di antara dua alternatif.
Misalnya, pertimbangkan keputusan tentang mana dari dua mesin yang akan dibeli.
Kedua mesin ini melakukan fungsi yang sama. Biaya diferensial adalah perbedaan
harga yang dibayarkan atas mesin ditambah perbedaan biaya operasi mesin.

Pendapatan diferensial (differential revenue) adalah

perbedaan total pendapatan di antara dua alternatif.

Proses keputusan yang membandingkan pendapatan dan

biaya diferensial alternatif disebut analisis diferensial.

Accounting Management − Istiono

Analisis inkremental (incremental analysis) adalah analisis
biaya incremental (tambahan) dan manfaat dari usulan
alternatif dibandingkan dengan situai saat ini.

Biaya inkremental (incremental costs) adalah tambahan

biaya atau penurunan pendapatan yang dihasilkan oleh
usulan alternatif.

Manfaat inkremental (incremental benefits) adalah

tambahan pendapatan atau penurunan biaya yang
dihasilkan oleh usulan alternatif.

Accounting Management − Istiono

Contoh, Nantucket Nectars mengusulkan untuk meningkatkan produksi minuman jus
NectarFizz dari 1.000 botol menjadi 1.200 botol per minggu. Biaya incremental dari
usulan alternatif itu merupakan biaya pembuatan tambahan 200 botol per minggu.
Manfaat incremental adalah tambahan pendapatan yang dihasilkan dari menjual 200
botol ekstra.

Outlay costs adalah biaya yang memerlukan pengeluaran

kas di masa depan untuk membeli sumber daya yang
diperlukan.
Contoh, Nantucket Nectars mengusulkan untuk memperkenalkan minuman jus 100%
yang baru, yaitu Papaya Mango, yang memerlukan penggunaan mesin yang saat ini
menganggur.
Nantucket Nectars dapat menjual Papaya Mango yang diproduksi selama sisa umur
mesin senilai $500.000. Selain itu perusahaan juga akan mengeluarkan outlay costs
sebesar $400.000, yang menghasilkan manfaat keuangan sebesar $100.000.

Accounting Management − Istiono

Nantucket Nectars membeli mesin itu seharga $100.000 beberapa tahun lalu, tetapi
$100.000 yang dibayarkan untuk mesin ini adalah tidak relevan.
Mesin ini dapat digunakan untuk alternatif selain memproduksi Papaya Mango, yaitu
(1) menjual mesin seharga $50.000 dan (2) untuk membuat tambahan botol jus
Original Peach, yang akan menghasilkan pendapatan dikurangi outlay costs sebesar
$60.000.
Dengan menggunakan pendekatan incremental, dibandingkan pendapatan dan
outlay cost dari usulan alternatif, yaitu memproduksi Papaya Mango, dengan
alternatif lain penggunaan mesin. Dalam kasus ini, pendapatan dikurangi outlay costs
untuk Papaya Mango adalah $100.000, untuk Original Peach adalah $60.000, dan
untuk penjualan mesin adalah $50.000. Sehingga memproduksi Papaya Mango
adalah $40.000 lebih baik ketimbang alaternatif yang baik berikutnya dari
penggunaan mesin.

Accounting Management − Istiono

Jika tersedia banyak alternatif penggunaan mesin, analisis incremental dapat menjadi
melelahkan, sehingga dapat digunakan pendekatan alternatif yaitu biaya oportunitas.
Biaya oportunitas diterapkan pada sumber daya yang sudah dimiliki perusahaan,
sehingga penggunaannya tidak memerlukan pengeluaran kas tambahan.

Opportunity costs adalah manfaat maksimum yang tersedia

yang dilupakan (atau dilewatkan) akibat menggunakan
sumberdaya yang sudah dimiliki perusahaan untuk tujuan
tertentu.
Misalnya, hanya ada 2 alternatif penggunaan mesin, menjualnya atau untuk
memproduksi Original Peach tambahan. Penggunaan mesin untuk memproduksi
Papaya Mango akan membuat NN tidak dapat menjual mesin seharga $50.000 dan
memproduksi Original Peach dengan manfaat sebesar $60.000. Alternatif
penggunaan terbaik adalah memproduksi Original Peach. Sehingga biaya
oportunitas mesin adalah $60.000.

Accounting Management − Istiono

Dengan menggunakan biaya oportunitas, dapat dihitung manfaat keuangan bersih
dari memproduksi Papaya Mango:

Pendapatan $500.000
Biaya:
Outlay costs
Manfaat keuangan sebelum biaya oportunitas
Biaya oportunitas mesin
Manfaat keuangan bersih

Contoh lain: Maria Morales, akuntan public bersertifikasi bekerja di kantor akuntan
dengan gaji $60.000 per tahun. Dia sedang mempertimbangkan untuk memulai
praktik akuntan independent yang akan menghasilkan pendapatan sebesar
$200.000. Dia juga harus membayar $120.000 untuk sewa kantor, lease peralatan,
memasang iklan, dan menutup beban lainnya.

Accounting Management − Istiono

Analisis incremental adalah sebagai berikut:

Manfaat incremental, $200.000 − $60.000 kenaikan pendapatan

Biaya incremental, $120.000 − $0 biaya tambahan
Pengaruh laba incremental per tahun

Analisis biaya oportunitas adalah sebagai berikut:

Pendapatan
Beban:
Outlay costs (beban operasi)
Biaya oportunitas gaji karyawan
Pengaruh laba per tahun

Accounting Management − Istiono

KEPUTUSAN MEMBUAT
ATAU MEMBELI

Accounting Management − Istiono

Keputusan Membuat atau Membeli dan
Fasilitas yang Menganggur
◦ Pertimbangan kualitatif atas keputusan membuat atau membeli suku
candang adalah (1) membuat sendiri adalah untuk mengendalikan
kualitas, (2) membeli suku cadang adalah untuk melindungi
hubungan jangka panjang dengan pemasoknya.

◦ Pertimbangan kuantitatif adalah tergantung pada situasi. Faktor

kuncinya adalah apakah ada fasilitas yang menganggur. Banyak
perusahaan membuat suku cadang ketika tidak dapat menggunakan
fasilitasnya untuk keuntungan yang lebih baik.

Accounting Management − Istiono

 Contoh: Nantucket Nectars melaporkan biaya berikut:
Biaya Nantucket Nectars Company dalam membuat Botol Kaca 12 Ons
Total Biaya untuk Biaya per Botol
1.000.000 Botol Perusahaan manufaktur lainnya
Bahan langsung $60.000 menawarkan untuk menjual botol
Tenaga kerja langsung 20.000
kepada NN seharga $0,18.
Overhead pabrik variable 40.000
Overhead pabrik tetap 80.000 Apakah NN harus membeli atau
Total biaya $200.000 membuat botol tersebut?

Anggaplah overhead tetap sebesar $0,08 per botol terdiri dari biaya yang akan terus terjadi
tanpa memandang keputusan yang diambil. Dalam kasus ini, jumlah $0,08 menjadi tidak
relevan.
Apakah biaya tetap selalu tidak relevan? Tidak. Anggaplah NN akan mengeliminasi biaya
tetap sebesar $50.000 jika perusahaan membeli botol dan bukan membuatnya. Misalnya,
perusahaan akan melepas supervisor dengan gaji $50.000.

Accounting Management − Istiono

 Saat ini, kapasitas yang sekarang digunakan untuk membuat botol akan menganggur jika
perusahaan membeli botol. Lebih lanjut, gaji supervisor sebesar $50.000 adalah satu-satunya
biaya tetap yang dieliminasi perusahaan. Perhitungan yang relevan adalah sebagai berikut:
Membuat Membeli
Total Per Botol Total Per Botol
Biaya pembelian $180.000 $0,18
Bahan langsung
Tenaga kerja langsung
Overhead pabrik variable
Overhead pabrik tetap yang dapat dihindari
dengan tidak membuat (gaji supervisor)
Total biaya yang relevan $180.000 $0,18
Perbedaan yang lebih menguntungkan membuat $ 10.000 $0,01
*Perhatikan bahwa biaya tetap yang tidak dapat dihindari sebesar $80.000 – $50.000 = $30.000 adalah tidak relevan.
Jadi biaya per unit yang tidak relevan adalah $0,08 – $0,05 = $0,03.

Accounting Management − Istiono

Membuat atau Membeli dan Penggunaan
Fasilitas
Misalkan, Nantucket Nectars dapat menggunakan fasilitas yang ada
pada beberapa aktivitas manufaktur lain yang menghasilkan tambahan
marjin kontribusi sebesar $55.000, atau dapat menyewakannya
seharga $25.000. Sehingga, sekarang dimiliki empat alternatif untuk
dipertimbangkan.

Accounting Management − Istiono

 Membeli dan Membeli dan
Membiarkan Membeli dan Menggunakan
Fasilitas Menyewakan Fasilitas untuk
Membuat Menganggur Fasilitas Produk Lain
Pendapatan sewa $ 0 $ 0 $ 25 $ 0
Tambahan marjin kontribusi
dari produk lain 0 0 0 55
Biaya botol yang relevan
Biaya yang relevan bersih

Kolom terakhir mengindikasikan keputusan yang menghasilkan biaya bersih

terendah dalam kasus ini, $170.000 - $125.000 = $45.000 yang lebih sedikit dari
biaya membuat botol.
Analisis lain dengan menggunakan biaya oportunitas. Biaya oportunitas fasilitas
adalah $55.000 karena merupakan manfaat maksimum yang dapat diperoleh
Nantucket Nectars jika tidak menggunakan fasilitas tersebut untuk membuat botol.
Tambahan jumlah tersebut ke outlay cost, dan total biaya membuat botol adalah
$225.000. Jumlah tersebut $45.000 lebih tinggi dari biaya membeli botol sebesar
$180.000.
Accounting Management − Istiono
 PENGHAPUSAN ATAU
PENAMBAHAN PRODUK,
JASA, ATAU DEPARTEMEN

Accounting Management − Istiono

Biaya yang Dapat Dihindari dan Tidak
Dapat Dihindari
Sering kali, perusahaan mempertimbangkan untuk
memperluas atau melakukan kontrak operasinya demi
memperbaiki profitabilitas. Keputusan akan menambah atau
menghentikan produk atau departemen dapat
menggunakan analisis yang sama: meneliti semua biaya dan
pendapatan yang relevan.

Accounting Management − Istiono

Contoh:
Pertimbangkan sebuah toko yang memiliki 3 departemen utama:
pangan, barang dagang umum, dan obat-obatan. Manajemen sedang
mempertimbangkan menutup departemen pangan, yang terus
mengalami rugi operasi.
Tabel berikut melaporkan laba operasi tahunan toko (dalam ribuan)

Accounting Management − Istiono

 Departemen
Barang Dagang
Total Pangan Umum Obat-obatan
Penjualan $1.900 $1.000 $800 $100
Harga pokok penjualan dan
beban variable*
Marjin kontribusi
Beban tetap (gaji, penyusutan,
asuransi, pajak property, dan
sebagainya):
Dapat dihindari
Tidak dapat dihindari
Total beban tetap $ 445 $ 210 $200 $ 35
Laba (rugi) operasi $ 35 $ (10) $ 40 $ 5
*Contoh beban variable termasuk produk, kantung belanja kertas, dan komisi penjualan.

Accounting Management − Istiono

Biaya yang dapat dihindari (avoidable cost) adalah biaya yang tidak akan
berlanjut jika operasi berlanjut diubah atau dihapus. Biaya ini bersifat relevan,
misalnya adalah gaji departemen dan biaya lainnya yang akan dieliminasi
oleh toko dengan tidak mengoperasikan departemen khusus.

Biaya yang tidak dapat dihindari (unavoidable cost) adalah biaya yang akan
berlanjut meskipun perusahaan menghentikan operasi. Biaya ini bersifat tidak
relevan. Biaya ini mencakup banyak biaya umum.

Biaya umum (common costs) adalah biaya fasilitas dan jasa yang dibagi oleh
pemakai. Misalnya, beban penyusutan toko, pemanas, AC, dan manajemen
umum adalah biaya sumber daya terbagi yang digunakan oleh semua
departemen.

Accounting Management − Istiono

Contoh:
Hanya ada dua alternatif yang dipertimbangkan, yaitu menghentikan
atau melanjutkan departemen pangan, yang mengalami rugi sebesar
$10.000. Asumsikan bahwa keputusan ini tidak akan memengaruhi
total asset yang diinvestasikan dalam toko. Ada ruang yang
menganggur, dan biaya yang tidak dapat dihindari akan berlanjut.
Alternatif mana yang akan direkomendasikan?

Accounting Management − Istiono

 Toko Secara keseluruhan
Total Sebelum Pengaruh Total Setelah
Perubahan Penutupan Pangan Perubahan
Laporan Laba Rugi (a) (b) (a) − (b)
Penjualan $1.900 $1.000 $900
Beban variable
Marjin kontribusi
Beban tetap yang dapat dihindari
Kontribusi laba bagi ruangan umum dan
biaya yang tidak dapat dihindari lainnya
Ruang umum dan biaya yang tidak dapat
dihindari lainnya
Laba (rugi) operasi

Accounting Management − Istiono

Contoh:
Sekarang asumsikan bahwa toko dapat menggunakan ruang yang
tersedia karena menutup departemen pangan untuk memperluas
departemen barang dagang umum. Ruang tersebut akan diisi dengan
barang dagang yang akan meningkatkan penjualan sebesar $500.000,
menghasilkan persentase marjin kontribusi sebesar 30%, dan memiliki
biaya tetap tambahan (yang dapat dihindari) sebesar $70.000.
Kenaikan laba operasi sebesar $80.000 dari barang dagang umum
lebih dari sekedar mengoffset penurunan sebesar $50.000 akibat
menutup departemen pangan, yang menimbulkan kenaikan laba
operasi sebesar $65.000 – $35.000 = $30.000.

Accounting Management − Istiono

 Pengaruh Perubahan
Total Memperluas
Sebelum Menutup Barang Total Setelah
Perubahan Pangan Dagang Perubahan
Laporan Laba Rugi (a) (b) Umum (c) (a) − (b) + (c)
Penjualan $1.900 $1.000 $500 $1.400
Beban variable
Marjin kontribusi
Beban tetap yang dapat dihindari
Kontribusi laba bagi ruangan umum
dan biaya yang tidak dapat dihindari
lainnya
Ruang umum dan biaya yang tidak
dapat dihindari lainnya*
Laba (rugi) operasi
*Mencakup $60.000 biaya tetap mantan departemen pangan, yang merupakan biaya alokasi umum yang tidak
dapat dihindari yang akan berlanjut tanpa memandang bagaimana ruang diisi.

Accounting Management − Istiono

PENGGUNAAN OPTIMAL
SUMBER DAYA YANG
TERBATAS: KEPUTUSAN
BAURAN PRODUK

Accounting Management − Istiono

Untuk sebuah perusahaan yang membuat lebih dari satu produk dan
beroperasi pada kapasitas, jika permintaan akan produknya melebihi
jumlah yang dapat diproduksi perusahaan, manajer harus memutuskan
bauran produk yang akan dibuat. Keputusan bauran produk harus
berfokus pada marjin kontribusi setiap produk dan penggunaan
kapasitasnya. Manajer harus menekankan produk yang menghasilkan
kontribusi per unit terbesar dari factor pembatas.

Faktor pembatas (limiting factor) atau sumber daya langka (scarce

resource) adalah item yang membatasi atau menghambat pembuatan
atau penjualan produk atau jasa. Misalnya, jam tenaga kerja dan jam
mesin, luas ruangan dan sebagainya.

Accounting Management − Istiono

Contoh:
Nike memproduksi sepatu tenis Air Court dan sepatu lari Air Max.
Sebuah pabrik merupakan satu-satunya fasilitas yang memproduksi
kedua sepatu tersebut, dan manajer Nike harus memutuskan berapa
banyak sepatu dari setiap jenis yang diproduksi. Jam mesin adalah
ukuran kapasitas pabrik ini, dan terdapat maksimum 10.000 jam mesin.
Pabrik ini dapat memproduksi 10 pasang sepatu Air Court dan 5
pasang sepatu Air Max dalam 1 jam mesin. Data per unit adalah
sebagai berikut:
Air Court Air Max
Harga jual per pasang
Biaya variable per pasang
Marjin kontribuasi per pasang
Rasio marjin kontribusi

Accounting Management − Istiono

Mana yang lebih menguntungkan, Air Court atau Air Max? Untuk jenis
mana Nike harus menghabiskan sumber dayanya? Misalnya, pabrik
memiliki kapasitas berlebih sebanyak 1.000 jam waktu mesin. Saat ini
peritel olah raga mendekati Nike dan ingin agar Nike memenuhi
pesanan khusus sebanyak 1.000 pasang sepatu dari kedua jenis.
Sepatu mana yang akan paling menguntungkan jika pesanan itu
dipenuhi, Air Court atau Air Max? Karena akan masih ada kapasitas
berlebih berupa jam mesin setelah memenuhi pesanan khusus atas
sepatu manapun, akan lebih baik memproduksi dan menjual Air Max
yang berkontribusi $36 ketimbang Air Court yang hanya berkontribusi
$20. Jadi, jika factor pembatas adalah permintaan – yaitu sepatu yang
dapat dijual Nike – produk yang lebih menguntungkan adalah produk
dengan kontribusi per unit yang lebih tinggi.

Accounting Management − Istiono

Sekarang misalkan permintaan atas kedua sepatu akan melebihi
kapasitas pabrik. Kapasitas produksi sekarang menjadi factor
pembatas karena hanya ada satu pabrik yang akan membuat Air Max
atau Air Court. Dalam kasus ini, sepatu Air Court lebih menguntungkan.
Karena menghasilkan marjin kontribusi sebesar $2.000.000 dari
kapasitas yang tersedia dibandingkan dengan $1.800.000 untuk Air
Max.

Air Court Air Max

1. Pasang sepatu dari 10.000 jam 100.000 50.000
2. Marjin kontribusi per pasang
3. Marjin kontribusi dari 10.000 jam kapasitas,
(1) x (2)
Marjin kontribuasi per jam mesin (3) : 10.000

Accounting Management − Istiono

Sekarang misalkan tidak ada satu pun sepatu yang permintaannya
cukup untuk mengisi seluruh kapasitas, tetapi permintaan gabungan
akan lebih besar dari sekedar memenuhi kapasitas. Hasil analisis
menyatakan bahwa sepatu Air Court menggunakan kapasitas produksi
dengan lebih baik ketimbang Air Max. Nike ingin memastikan ada
cukup banyak sepatu Air Court tersedia untuk permintaan pelanggan,
dan hanya setelah memenuhi permintaan tersebut baru akan
memproduksi sepatu Air Max dengan menggunakan kapasitas yang
tersisa.

Accounting Management − Istiono

 Analisis tersebut bergantung pada penggunaan kapasitas relative oleh
kedua produk. Misalkan pabrik dapat memproduksi 7 dan bukan 5
sepatu Air Max per jam waktu mesin. Dengan perubahan asumsi ini, Air
Max menjadi pengguna kapasitas yang lebih menguntungkan. Air Max
akan memiliki kontribusi sebesar $252 untuk setiap jam mesin
dibandingkan dengan Air Court yang hanya $200.

Air Court Air Max

Kontribusi dari
10.000 jam mesin
Kontribusi per jam mesin

Accounting Management − Istiono

 Di toko ritel, sumber daya pembatas sering kali adalah lantai ruang. Dalam
kasus ini, perusahaan berfokus pada produk yang memerlukan lebih sedikit
ruang atau menggunakan ruang untuk periode waktu yang lebih singkat –
perputaran persediaan yang lebih besar.
Contoh: Dua department store mempunyai produk sama, menempati jumlah
ruang sama. Marjin kontribusi per unit dan per dollar penjualan untuk toko
diskon adalah lebih kecil, tetapi perputaran persediaan yang lebih cepat
membuat produk yang sama itu lebih menguntungkan.

Dept. Store Reguler Dept. Store Diskon

Harga ritel $ 4,00 $ 3,50
Biaya barang dagang dan biaya variable lain
Kontribuasi terhadap laba per unit
Total kontribusi terhadap laba, dengan asumsi
pembagian ruang sama di kedua toko

Accounting Management − Istiono

BIAYA PRODUK GABUNGAN:
KEPUTUSAN MENJUAL ATAU
MEMROSES LEBIH LANJUT

Accounting Management − Istiono

Jika dua atau lebih produk yang dibuat (1) memiliki nilai jual yang
signifikan dan (2) tidak dapat diidentifikasi secara terpisah sebagai
produk individual hingga titik split-offnya, disebut produk gabungan
(joint products). Split-off point adalah titik manufaktur di mana produk
gabungan menjadi dapat diidentifikasi secara individual.

Biaya gabungan (joint costs) adalah biaya pembuatan produk

gabungan sebelum titik split-off.
Biaya yang dapat dipisahkan (separable costs) adalah setiap biaya
setelah titik split-off.

Accounting Management − Istiono

 Contoh
Dow Chemical Company membuat dua produk kimia, X dan Y, sebagai hasil dari
proses gabungan tertentu. Biaya proses gabungan adalah $100.000, yang meliputi
biaya bahan baku dan biaya pemrosesan sebelumproduk gabungan X dan Y
mencapai titik split-off. Pada titik split-off, Dow dapat menjual X dan Y ke industry
minyak, yang menggunakannya sebagai bahan untuk bensin.

1.000.000 Liter X
Biaya Pemrosesan Gabungan, $100.000 Pada Harga Jual $0,09 $ 90.000

Titik Split-Off 500.000 Liter Y

Pada Harga Jual $0,06 $ 30.000

Sebagai alternatif, Dow dapat memroses

lebih lanjut Y menjadi produk yang Total Nilai Penjualan
Pada Titik Split-Off $120.000
berbeda YA.
Accounting Management − Istiono
Menjual atau Memroses Lebih Lanjut
Dow dapat memroses lebih lanjut 500.000 liter Y menjadi YA, dengan
tambahan biaya pemrosesan sebesar $0,08 per liter untuk manufaktur
dan distribusi. Harga jual YA akan sebesar $0,16 per liter.
Dow tidak dapat memroses lebih lanjut produk X dan akan menjualnya
pada titik split-off, tetapi memutuskan tentang produk Y. Apakah
perusahaan harus menjual Y pada titik split-off, atau memroses Y
menjadi YA?

Accounting Management − Istiono

 Dijual pada Titik Memroses Lebih Lanjut
Split-off sebagai dan Menjual sebagai
Y YA Perbedaan
Pendapatan $30.000 $80.000 $50.000
Biaya yang dapat dipisahkan di
luar titik split-off pada $0,08 -
Pengaruh laba

Analisis ini menunjukkan bahwa akan lebih menguntungkan sebesar

$10.000 jika memroses lebih lanjut Y menjadi YA ketimbang menjual Y
pada titik split-off. Aturannya adalah memperluas pemrosesan menjadi
produk gabungan hanya jika pendapatan tambahan melebihi biaya
tambahan.

Accounting Management − Istiono

 Cara lain untuk membandingkan alternatif (1) menjual Y pada titik
pisah dan (2) memroses Y menjadi YA. Cara ini melibatkan biaya
gabungan yang sama untuk setiap alternatif sehingga tidak
memengaruhi perbedaan.

(1) Alternatif Satu (2) Alternatif Dua (3)

Pengaruh
X Y Total X YA Total Diferensial
Pendapatan
Biaya gabungan
Biaya yang dapat
dipisahkan
Total biaya
Pengaruh laba

Accounting Management − Istiono

MEMPERTAHANKAN
ATAU MENGGANTI
PERALATAN

Accounting Management − Istiono

Penyusutan (depreciation) adalah biaya periodic peralatan yang
disebarkan perusahaan selama periode mendatang di mana
perusahaan akan menggunakan peralatan itu.
Nilai buku, nilai buku bersih (book value, net book value) adalah
biaya awal peralatan dikurangi akumulasi penyusutan.
Akumulasi penyusutan (accumulated depreciation) adalah jumlah
semua penyusutan yang dibdbankan ke periode masa lalu.

Accounting Management − Istiono

Contoh

Mesin Lama Mesin Pengganti

Biaya awal $10.000 $8.000
Umur manfaat dalam tahun 10 4
Umur saat ini dalam tahun 6 0
Sisa umur manfaat dalam tahun 4 4
Akumulasi penyusutan $ 6.000 0
Nilai buku $ 4.000 Belum diperoleh
Nilai pelepasan (tunai) saat ini $ 2.500 Belum diperoleh
Nilai pelepasan dalam 4 tahun 0 0
Biaya operasi tunai tahunan (pemeliharaan,
listrik, perbaikan, pendingin, dan sebagainya) $ 5.000 $3.000

Nilai buku merupakan biaya tertanam (sunk cost), yaitu biaya yang sudah
dikeluarkan perusahaan sehingga tidak relevan dengan proses pengambilan
keputusan.

Accounting Management − Istiono

Keputusan mengganti atau mempertahankan peralatan yang ada,
harus mempertimbangkan relevansi dari empat item umum:
1. Nilai buku peralatan lama: tidak relevan karena merupakan biaya
masa lalu (historis). Karena itu, penyusutan atas peralatan lama juga
tidak relevan.
2. Nilai pelepasan peralatan lama: relevan karena merupakan arus kas
masuk yang diharapkan di masa depan yang biasanya berbeda di
antara alternatif.
3. Keuntungan atau kerugian pelepasan: perbedaan antara nilai buku
dan nilai pelepasan.
4. Biaya peralatan baru: relevan, merupakan arus kas keluar

Accounting Management − Istiono

 Empat Tahun Bersama
Mempertahankan Mengganti Perbedaan
Biaya operasi kas $20.000 $12.000 $8.000
Peralatan lama (nilai buku)
Penghapusan periodic sebagai penyusutan 4.000 −
atau −
Penghapusan lump-sum 4.000*
Nilai pelepasan − −2.500* 2.500
Mesin baru
Biaya akuisisi − 8.000+ −8.000
Total biaya $24.000 $21.500 $2.500
Keuntungan penggantian adalah $2.500 untuk 4 tahun
*Di laporan laba rugi formal, kedua item tersebut akan digabungkan sebagai “kerugian pelepasan” sebesar $4.000 − $2.500 = $1,500
+Di laporan laba rugi formal, penghapusan sebagai penyusutan garis lurus sebesar $8.000  4 = $2.000 untuk masing-masing dari 4

tahun

Accounting Management − Istiono

 Apabila analisis berkonsentrasi hanya pada item yang relevan, yaitu biaya
operasi kas, nilai pelepasan peralatan lama, dan biaya akuisisi peralatan baru.
Untuk menunjukkan bahwa jumlah nilai buku peralatan lama tidak akan
memengaruhi jawaban, misalkan nilai buku peralatan lama adalah $500.000
dan bukan $4.000. Jawaban finalnya tidak akan berubah.

Empat Tahun Bersama

Mempertahankan Mengganti Perbedaan
Biaya operasi kas $20.000
Nilai pelepasan mesin lama 0
Mesin baru, biaya akuisisi 0
Total biaya yang relevan $20.000

Accounting Management − Istiono

 MENGIDENTIFIKASI BIAYA
YANG TIDAK RELEVAN ATAU
SALAH RINCI

Accounting Management − Istiono

Kemampuan untuk mengenali biaya yang tidak relevan atau
salah rinci kadangkala sama pentingnya dengan
mengidentifikasi biaya yang relevan bagi pengambil
keputusan. Bagaimana mengetahui bahwa biaya masa lalu,
walau kadangkala merupakan predictor biaya masa depan
yang baik, tidak relevan bagi pengambilan keputusan? Mari
pertimbangkan biaya masa lalu tersebut sebagai persediaan
yang using dan melihat mengapa tidak relevan bagi
keputusan.

Accounting Management − Istiono

 Contoh
General Dynamics memiliki 100 suku cadang pesawat terbang yang usang dalam
persediaannya. Biaya manufaktur awal suku cadang tersebut adalah $100.000.
General Dynamic dapat (1) mere-machine suku cadang tersebut dengan biaya
$30.000 dan kemudian menjualnya seharga $50.000 atau (2) menjualnya sebagai
rongsokan seharga $5.000. Mana yang harus dilakukan? Ini adalah situasi yang
kurang menguntungkan, tetapi biaya masa lalu sebesar $100.000 tidak relevan bagi
keputusan re-machine atau scrap. Satu-satunya factor yang relevan adalah
pendapatan dan biaya masa depan yang diharapkan.

Re-machine Scrap Perbedaan

Pendapatan masa depan yang diharapkan $ 50.000
Biaya masa depan yang diharapkan 30.000
Kelebihan pendapatan atas biaya yang relevan $ 20.000
Akumulasi biaya persediaan historis* 100.000
Rugi bersih keseluruhan atas proyek $(80.000)
*Tidak relevan karena tidak terpengaruh oleh keputusan.

Accounting Management − Istiono

Biaya masa depan lainnya yang tidak relevan termasuk biaya tetap
yang akan sama untuk setiap alternatif. Tetapi, tidak boleh disimpulkan
bahwa biaya tetap selalu tidak relevan dan biaya variable selalu
relevan. Biaya variable dapat tidak relevan dan biaya tetap dapat
menjadi relevan. Misalnya, komisi penjualan merupakan biaya variable
yang tidak relevan bagi keputusan apakah akan membuat produk di
pabrik G atau pabrik H. Biaya sewa gudang adalah biaya tetap yang
relevan jika salah satu alternatif memerlukan gudang sementara yang
lain tidak.
Dalam pengambilan keputusan juga penting untuk mengidentifikasi
biaya yang salah rinci.

Accounting Management − Istiono

Contoh
Sebuah mesin baru senilai $100.000 dengan umur 5 tahun dapat memproduksi
100.000 unit per tahun pada biaya variable $1 per unit, dibandingkan biaya variable
per unit sebesar $1,50 dengan mesin lama. Seorang representative penjualan
mengklaim bahwa mesin baru akan mengurangi total biaya sebesar $0,30 per unit
setelah menyisihkan $0,20 per unit untuk penyusutan mesin baru. Apakah mesin baru
merupakan akuisisi yang berharga? Asumsikan volume yang diharapkan pelanggan
adalah 100.000 unit dan nilai pelepasan mesin lama adalah nol.

Mesin Lama Mesin Baru

Unit 100.000 100.000
Biaya variable
Penyusutan garis lurus
Total biaya yang relevan
Biaya yang relevan per unit

Accounting Management − Istiono

Perhitungan sebelumnya menunjukkan bahwa representative penjualan adalah benar
jika volume yang diharapkan pelanggan adalah 100.000 unit.
Tetapi, jika volume yang diharapkan pelanggan adalah hanya 30.000 unit per tahun,
biaya per unit mesin akan berubah:

Mesin Lama Mesin Baru

Unit 30.000 30.000
Biaya variable
Penyusutan garis lurus
Total biaya yang relevan
Biaya yang relevan per unit

Pada umumnya, berhati-hatilah dengan biaya tetap. Jika masuk akal, gunakan total
biaya tetap dalam analisis dan bukan biaya tetap per unit. Karena, harus dihitung
biaya tetap per unit yang baru untuk setiap volume produksi yang berbeda.

Accounting Management − Istiono

 KONFLIK ANTARA
PENGAMBILAN KEPUTUSAN
DAN EVALUASI KINERJA

Accounting Management − Istiono

Mengetahui cara mengambil keputusan yang baik
berdasarkan data yang relevan dan membuatnya secara
actual merupakan dua hal yang berbeda. Manajer mungkin
tergoda untuk mengambil keputusan yang sub-optimal –
bukan demi kepentingan terbaik perusahaan – jika ukuran
kinerja yang digunakan dalam membuat keputusan tersebut
akan menguntungkannya. Untuk memotivasi manajer
mengambil keputusan yang optimal bagi perusahaan,
metode evaluasi kinerja manajer harus konsisten dengan
model keputusan yang tepat bagi perusahaan.

Accounting Management − Istiono

Contoh
Lihat kembali contoh penggantian mesin ini. Penggantian mesin memberikan
keuntungan $2.500.
Empat Tahun Bersama
Mempertahankan Mengganti Perbedaan
Biaya operasi kas $20.000
Nilai pelepasan mesin lama 0
Mesin baru, biaya akuisisi 0
Total biaya yang relevan $20.000

Untuk memotivasi manajer melakukan pilihan yang tepat, metode yang

digunakan untuk mengevaluasi kinerja harus konsisten dengan model
keputusan – yaitu harus menunjukkan kinerja manajer yang lebih baik jika
manajer mengganti dan bukan mempertahankan mesin.

Accounting Management − Istiono

Asumsikan perusahaan menggunakan laba akuntansi untuk mengukur kinerja
manajer. Pengaruhnya terhadap laba akuntansi pada tahun pertama setelah
penggantian dibandingkan dengan tahun 2, 3, dan 4 adalah sebagai berikut:

Tahun 1 Tahun 2, 3, dan 4

Mempertahankan Mengganti Mempertahankan Mengganti
Biaya operasi kas $5.000
Penyusutan 1.000
Kerugian pelepasan
($4.000 − $2.500) −
Total Biaya $6.000

Biaya tahun 1 akan sebesar $6.500 – $6.000 = $500 lebih rendah, yang
membuat laba tahun 1 menjadi $500 lebih tinggi, jika manajer mempertahan-
kan mesin dan bukan menggantinya.

Accounting Management − Istiono

Konflik akan semakin parah, jika perusahaan sering merotasi manajer dari satu
posisi ke posisi lainnya. Mengapa? Walaupun penggantian mesin akan
mengakibatkan penurunan laba tahun 1 sebesar $500, dalam jangka panjang
ini akan mengoffset kenaikan laba tahunan untuk tahun 2 hingga 4 sebesar
$1.000. (Perhatikan bahwa total perbedaan bersih adalah sebesar $2.500
akibat penggantian mesin selama 4 tahun). Akan tetapi, manajer yang beralih
ke posisi baru setelah tahun pertama akan menanggung seluruh kerugian
pelepasan mesin tanpa memperoleh manfaat dari biaya operasi yang lebih
rendah di tahun 2 hingga 4, sehingga menciptakan insentif pribadi baginya
untuk mempertahankan mesin.

Accounting Management − Istiono

Terima Kasih

Accounting Management − Istiono