BEHAVIOURAL RESEARCH IN

ACCOUNTING & EMERGING ISSUES

IN ACCOUNTING AND AUDITING
Dosen Pengampu : Dr. Vinola Herawaty, Ak., CA., MSc

Kelompok 6
Oleh
Ahmad hafil 123011811002
Dyah novia Nugraheni 123011811014
Yohana Sasmitha 123011811056
Ryan Aviantara 123011811066

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

TAHUN AKADEMIK 2018/2019
 DEFINISI BAR

Behavioral Accounting Research merupakan studi

terhadap perilaku akuntan atau perilaku non-akuntan
sebagaimana mereka dipengaruhi oleh fungsi akuntansi
dan pelaporan.

(T.hofstedt & J.Kinard)

 JENIS UTAMA BAR

Teori Penilaian Manusia (HJT)

JENIS
BAR Pemrosesan Informasi Manusia (HIP)
 MENGAPA BAR PENTING?

• Untuk mengisi kekosongan ini kita membutuhkan penelitian yang secara

khusus meneliti kegiatan pengambilan keputusan informasi akuntansi dari
1 pembuat, pengguna, dan auditor.

• BAR dapat memberikan informasi berharga ke berbagai jenis cara dari

pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan bereaksi terhadap item
2 tertentu informasi akuntansi dan metode komunikasi.

• BAR berpotensi dapat memberikan informasi yang berguna kepada

3 regulator akuntansi seperti Australian Accounting Standards Board (AASB).

• Temuan BAR juga dapat menyebabkan efisiensi dalam praktek kerja

4 akuntan dan profesional lainnya.
 PERKEMBANGAN BAR

Istilah BAR pertama kali muncul dalam literatur pa tahun 1967,tetapi penelitian HJT
menjadi pondasinya dalam literature psikologi dengan karya seminal Ward Edward pada
tahun 1954.

Aplikasi penelitian pada akuntansi dan auditing dapat terima tahun 1974 ketika Ashton
mempublikasikan sebuah studi percobaan (experimental) pertimbangan internal control
oleh auditor.

Banyak ilmu (diantaranya sains politik, teori organisasi, sosiologi dan statistik) memainkan
perannya dalam perkembangan BAR, tetapi jelas sekali ilmu perilaku yang paling penting
dalam hubungan kontribusi psikologi
 BRUNSWICK LENS MODEL

Sejak pertengahan 1970-an, Brunswick Lens Model telah digunakan sebagai kerangka
kerja analisis serta dasar untuk studi penilaian yang kebanyakan melibatkan prediksi
(misalnya kebangkrutan) dan/atau evaluasi (misalnya pengendalian internal).

Peneliti menggunakan model ini untuk menyelidiki hubungan antara beberapa isyarat
(atau potongan informasi) dan keputusan, penilaian atau prediksi, dengan mencari
keteraturan dalam tanggapan kepada isyarat ini.

Dalam mengembangkan versi tertentu dari Bunswik Lens Model, subjek diminta untuk
membuat penilaian untuk sejumlah besar kasus yang didasarkan pada seperangkat
isyarat yang sama.
PENEMUAN ATAS BRUNSWICK LENS MODEL

Pola isyarat digunakan secara jelas dalam berbagai tugas.

Bobot yang ditempatkan secara implisit oleh para pengambil keputusan di

berbagai isyarat informasi.

Ketepatan relatif pengambil keputusan pada tingkat keahlian yang

berbeda dalam memprediksi dan mengevaluasi berbagai tugas.

Kondisi di mana expert system dan/atau "model perilaku manusia"

melebihi perilaku yang dilakukan manusia.

Stabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke waktu.

Tingkat pemahaman yang dimiliki para pengambil keputusan mengenai

pola mereka menggunakan data.

Tingkat konsensus ditampilkan dalam berbagai tugas keputusan kelompok.

 METODE PROSES TRACING

Dalam proses tracing, pembuat keputusan mungkin diberikan

serangkaian studi kasus untuk menganalisa, tapi kali ini
diminta untuk menggambarkan secara verbal setiap langkah
yang dilewati ketika membuat keputusan.

Deskripsi verbal dicatat oleh peneliti kemudian dianalisis untuk

menghasilkan diagram ‘decision tree’ untuk mewakili proses
keputusan pengambil keputusan.

Secara umum, decision tree yang berasal dari proses metode

penelusuran adalah deskripsi intuitif yang baik dari proses
keputusan.
 PENILAIAN PROBABILISTIK

Model penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi dalam

akuntansi dimana keyakinan awal tentang prediksi atau evaluasi perlu
direvisi sekali untuk bukti lebih lanjut agar tersedia.

Tiga kategori aturan praktis (dikenal dalam literatur sebagai

'heuristics') telah diidentifikasi dalam literatur psikologi: keterwakilan,
ketersediaan, dan penahan.
Lanjutan…

Teorema Bayes menyatakan bahwa revisi (posterior) probabilitas dalam bukti

tambahan sama dengan kepercayaan asli (tingkat dasar) dikalikan dengan
jumlah dimana harapan sebelumnya harus direvisi, yaitu, oleh keinformatifan
atau diagnosa data yang baru. Dengan demikian:

Peluang Prosterior = rasio kemungkinan x peluang sebelumnya

(Probabilitas revisi) (jumlah dimana harapan (probabilitas awal atau
sebelumnya harus direvisi) tarif dasar)
 LENS MODEL STUDIES - BUKTI

Menggunakan model lensa sebagai alat penelitian

dengan cara ini memungkinkan analisis konsistensi
dalam memberi penilaian, apakah 'model perilaku
manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada
manusia.

Banyak penelitian telah menggunakan

kerangka model lensa untuk memeriksa
akurasi prediksi manusia dalam kegagalan
bisnis. Tugas ini penting dan realistis bagi
orang-orang seperti investor, petugas
pinjaman bank, kreditur lain, dan auditor.
Lanjutan…

Literatur informasi yang berlebihan memiliki

implikasi untuk presentasi dan isu pengungkapan
dalam akuntansi keuangan. Hal ini memberikan
bukti konsensus rendah dan konsistensi
pengambilan keputusan lebih rendah untuk
individu mengalami overload.

Libby dan Zimmer menemukan bahwa

keakuratan penilaian meningkat dengan
meningkatnya kepercayaan diri, tapi
penelitian lain telah menunjukkan bahwa
kepercayaan tidak berhubungan dengan
akurasi.
 PROCESS TRACING STUDIES - BUKTI

Brunswik Lens Model dan Process Tracing Style Studies adalah teknologi
yang berbeda dengan tujuan yang sama dari proses pengambilan
keputusan pemodelan selengkap mungkin.

Brunswick Lens Model secara implisit memperlakukan proses

keputusan sebagai kombinasi liniear sederhana dari isyarat informasi
sedangkan pohon keputusan yang berasal dari proses tracing
mengakui langkah demi langkah sifat pengambilan keputusan, di
mana isi informasi dari satu bagian dari data berinteraksi dengan yang
lain bagian data.
 FORMAT DAN PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

Mengubah penyajian dan jumlah informasi

Libby (1976)
mengamati Mendidik para pengambil keputusan
bahwa ada
tiga pilihan
dasar Mengganti pengambil keputusan baik dengan
model mereka sendiri atau dengan model
pembobotan sinyal yang ideal
 PROBABILISTIC JUDGEMENT STUDIES – BUKTI

Tiga aturan praktis didefinisikan dalam literatur

sebagai berikut:

Keterwakilan (Representativeness). Aturan ini menyatakan bahwa

ketika menilai kemungkinan bahwa item tertentu berasal dari
populasi item tertentu, penilaian orang akan ditentukan oleh
sejauh mana item tersebut mewakili populasi. Item atau kejadian
yang dilihat oleh pengambil keputusan sebagai sesuatu yang lebih
representatif akan dinilai dan memiliki kemungkinan lebih tinggi
untuk terjadinya dibandingkan item atau kejadian yang kurang
repsentative.
Lanjutan...

Ketersediaan (Availability). Ketersediaan aturan praktis mengacu

pada penaksiran probabilitas dari suatu peristiwa berdasarkan
peristiwa tersebut masuk ke dalam pikiran. Konsekuensi dari
penggunaan aturan praktis ini adalah bahwa probabilitas terkait
dengan peristiwa sensasional kemungkinan akan overestimated.

Jangkar dan penyesuaian (Anchoring and adjustment). Aturan ini

mengacu pada proses penilaian umum di mana respon awalnya
dihasilkan atau diberikan berfungsi sebagai jangkar dan
informasi lain yang digunakan untuk mengatur respon itu.
Konsekuensi dari aturan ini adalah kemungkinan tidak cukupnya
penyesuaian dalam kaitannya dengan perubahan keadaan.
 AKUNTANSI DAN PERILAKU

Akuntansi hadir sebagai fungsi langsung dari kegiatan individu atau

kelompok individu (didefinisikan sebagai entitas akuntansi). Terdapat
sudut pandang yang berbeda dari akuntansi, menunjukkan adanya
kemungkinan sejumlah perspektif akuntansi.

Tanggapan terhadap informasi adalah fungsi dari perspektif manusia

dan karena itu tidak lepas dari tujuan pribadi dan kepentingan
pengguna, apakah bertindak sebagai seperti kepentingan individu atau
sebagai kelompok. Akibatnya, akuntansi beroperasi dalam lingkungan
yang kompleks.
Lanjutan...

Zimmerman menyediakan dua pengamatan penting tentang faktor

yang mempengaruhi sistem akuntansi:

1. Perubahan dalam sistem akuntansi yang sudah terjadi dalam ruang

hampa.

2. Perubahan dalam arsitektur perusahaan, termasuk perubahan dalam

sistem akuntansi
 KETERBATASAN BAR

Kontradiksi sering antara temuan penelitian serupa.

HIP jauh lebih kompleks daripada pengembangan

teori penelitian dan metode saat ini.

Pengaturan penelitian gagal untuk secara memadai

meniru pengaturan dunia nyata.

Kebijakan harus dipengaruhi oleh penelitian tentang

pengambil keputusan individu.
Lanjutan...

Keterbatasan utamanya adalah kurangnya teori

tunggal yang mendasari untuk menyatukan
pertanyaan dan temuan penelitian yang beragam.
- telah dipinjam dari banyak disiplin ilmu dan
konteks dan jadi tidak ada kerangka umum

Sebuah teori tunggal tidak mungkin di masa

mendatang
 ISU UNTUK AUDITOR

• Penelitian terdahulu dimulai dengan pertanyaan

cukup jelas. Misalnya, apakah pengalaman audit
lebih meningkatkan kualitas auditor penilaian?

• Owhoso, Messier, dan Lynch menunjukkan

bahwa ketika auditor bekerja dalam tim
spesialisasi industri mereka, mereka lebih
efektif dari auditor lain dalam mendeteksi
kesalahan konseptual maupun mekanik.
Lanjutan...

• Davos dan Hollie dan Dopuch, Raja dan Schwartz

menyelidiki persepsi investor dari independensi
auditor ketika auditor menerima biaya layanan non-
audit mengurangi dari klien audit mereka.

• Penelitian eksperimental memiliki potensi untuk

melengkapi penelitian dengan menggunakan arsip
data dengan berfokus pada perilaku auditor dan
investor. Namun, tantangan metodologis yang
dihadapi oleh para peneliti perilaku juga signifikan.
XBRL

 XBRL = Bahasa Pelaporan Bisnis yang Dapat Diperluas

 Memungkinkan informasi keuangan disajikan dengan
cara interaktif yang pada gilirannya memungkinkan setiap
item data diekstraksi oleh perangkat lunak untuk
menghasilkan laporan yang dirancang khusus oleh
pengguna individual.
XBRL akan melonggarkan manajer kontrol saat ini memiliki
keputusan pengumpulan data dan menempatkan
kinerjanya di bawah pengawasan yang lebih besar.
 SEC (2008)
 500 of largest US companies

23
Efek dari keruntuhan perusahaan
dan Sarbanes-Oxley Act (2002)

Profil tinggi yang ambruk di awal tahun 2000an mengubah citra akuntansi
dan auditing dan lingkungan peraturannya

Kritik terhadap independensi auditor dan tata kelola perusahaan

SOX
- peer review digantikan oleh inspeksi PCAOB
- pembatasan penyediaan layanan non-audit oleh perusahaan audit
kepada klien audit mereka
24
Isu seputar penerapan akuntansi
nilai wajar selama krisis keuangan
global
• Beberapa percaya praktik fair valuing assets merupakan faktor pendukung Ini
memerlukan penurunan nilai beberapa aset saat pasar sedang turbulen

• Menandai aset keuangan ke pasar

• Considerable dispute about this Investigasi SEC(2008)

• Rekomendasi yang ditawarkan untuk meningkatkan akuntansi nilai wajar

25
Reaksi dengan Standar Setters
 IASB (October, 2008) mengubah peraturan sehingga kerugian
dari perubahan nilai pasar aset keuangan dapat direklasifikasi
dalam keadaan tertentu untuk menghindari pembebanan
kerugian pasar ke laporan laba rugi.
FASB (2009) memperkenalkan sebuah keputusan untuk
memungkinkan bank menggunakan penilaian mereka sendiri
dalam menentukan nilai wajar aset, daripada menggunakan
pasar.

26
Auditor dan Krisis Keuangan
Global
GFC dapat menyebabkan tindakan regulasi yang
mempengaruhi auditor
- Sedikit perhatian yang diberikan pada peran auditor
dalam krisis
- Profesi akuntansi dan regulator telah secara proaktif
mengeluarkan panduan
- Auditor bank yang kemudian mengalami kesulitan
keuangan dapat berharap untuk mendapat sorotan

27
IASB dan Proyek Konvergensi FASB

Perjanjian konvergensi tahun 2002 dan 2006

SEC mengeluarkan (2008) peta jalan untuk penggunaan IFRS
oleh perusahaan AS pada tahun 2014
- Pasar menjadi semakin global
- Peluang investasi baru bagi investor AS
- Akan membuat perusahaan dari berbagai
negara lebih mudah untuk membandingkan
- Maju menuju 7 tonggak yang akan dinilai di tahun 2011

28
Isu dalam Konvergensi IFRS-US
GAAP

Tidak dipastikan bahwa AS akan mengadopsi

IFRS

Beberapa berpendapat bahwa persaingan

antara standar setter sangat diharapkan

29
Standar Auditing Internasional

Standar auditing juga diinternasionalkan

- Telah redrafted
- Tumbuh penerimaan internasional

Langkah ke IFRS mengharuskan standar audit AS berubah dari

penilaian 'kesesuaian dengan peraturan' untuk menilai 'benar dan
adil‘

Baik dewan standar audit maupun standar akuntansi harus

menangani isu-isu yang berkaitan dengan independensi dan tata
kelola mereka sebelum kedua standar tersebut benar-benar global

30
Kesinambungan akuntansi,
pelaporan dan penjaminan

Perusahaan menerbitkan laporan keberlanjutan

Akuntansi keberlanjutan adalah bagian dari
akuntansi sosial
Kesinambungan dapat dianggap memenuhi
kebutuhan masa kini tanpa mengorbankan
kemampuan generasi masa depan untuk
memenuhi kebutuhan mereka sendiri
- Perlindungan lingkungan
- Keadilan antara masyarakat dan generasi

31
Perkembangan terbaru dalam
pelaporan keberlanjutan
Prakarsa pelaporan global(2006)
Akuntansi emisi karbon
Laporan keberlanjutan semakin diaudit atau diaudit oleh
auditor independen
• Perusahaan yang paling banyak memperoleh
keuntungan dari peningkatan kredibilitas laporan mereka
cenderung mencari jaminan
• Sedikit otoritatif bimbingan

32
Tren pelaporan keberlanjutan

Beberapa perusahaan
sekarang mencari kepastian
untuk laporan keberlanjutan
mereka

33
Isu akuntansi dan pelaporan non
keuangan lainnya

Akuntansi air menerapkan konsep akuntansi akrual

terhadap sumber daya air

Akuntansi emisi gas rumah kaca

Duanya berupaya menyediakan data tentang sumber

daya langka selain yang secara tradisional ditangkap oleh
sistem akuntansi keuangan
34