TEORI AKUNTANSI POSITIF

TEORI PRAGMATIK
• Pendekatan Pragmatis Deskriptif
• Pendekatan pragmatis deskriptif untuk konstruksi teori
akuntansi adalah induktif
• Pendekatan - didasarkan pada pengamatan terus
menerus dari perilaku akuntan untuk menyalin prosedur
dan prinsip akuntansi mereka. Karena itu, sebuah teori
bisa dikembangkan dari pengamatan tentang bagaimana
akuntan bertindak dalam situasi tertentu.
• Teori dapat diuji dengan mengamati apakah akuntan
melakukan, pada kenyataannya, bertindak dengan cara
teori
Namun, ada beberapa kritik terhadap pendekatan teori
akuntan
• Pendekatan pragmatis deskriptif tidak termasuk penilaian
analitis terhadap kualitas tindakan akuntan; tidak ada
penilaian apakah akuntan melaporkan dengan cara yang
seharusnyasi ini.
• Pendekatan ini tidak menyediakan teknik akuntansi,
karenanya tidak memungkinkan untuk perubahan.
• Pendekatan pragmatis deskriptif memusatkan perhatian
pada perilaku akuntan, bukan pada pengukuran atribut
perusahaan, seperti aset, kewajiban, dan laba.
TEORI SYNTACTIC DAN SEMANTIC
• Salah satu interpretasi teoritis akuntansi biaya historis
tradisional adalah bahwa sebagian besar adalah teori
sintaksis. Interpretasi ini dapat digambarkan sebagai
berikut: input semantik dari sistem adalah transaksi dan
pertukaran yang dicatat dalam voucher, jurnal, dan buku
besar - dari bisnis. Ini kemudian dimanipulasi (dipartisi
dan dijumlahkan) berdasarkan tempat dan asumsi
akuntansi biaya historis
• Beberapa ahli teori akuntansi sangat kritis terhadap
pendekatan ini. Mereka berpendapat bahwa teorinya memiliki
konten semantik hanya berdasarkan inputnya. Tidak ada
empiris independen operasi untuk memverifikasi hasil yang
dihitung, misalnya, 'laba' atau 'total aset'. Ini angka tidak
diamati; mereka mencatat penjumlahan saldo rekening yang
sederhana, dan proses audit, pada dasarnya, hanyalah
perhitungan ulang.

• sintaksis dan semantik tidak hanya benar, tetapi juga lengkap.

• Teori agensi menyatakan bahwa teknik akuntansi yang

diperlukan untuk meminimalkan biaya kontrak akan sering
berbeda dari situasi untuk situasi. Selain itu, biaya politik dan
peraturan yang berbeda mempengaruhi setiap perusahaan
TEORI NORMATIF
• Tahun 1950-an dan 1960-an melihat apa yang disebut
sebagai 'zaman keemasan' penelitian akuntansi normatif
• Selama periode ini, peneliti akuntansi menjadi lebih
berkaitan dengan rekomendasi kebijakan dan apa yang
harus dilakukan, daripada dengan menganalisis dan
menjelaskan praktik yang saat ini diterima
TEORI POSITIF
• Selama tahun 1970-an, teori akuntansi melihat kembali ke
metodologi empiris, yang sering disebut sebagai
metodologi positif.
• Positivisme atau empirisme berarti menguji atau
menghubungkan hipotesis akuntansi atau teori kembali ke
pengalaman atau fakta dunia nyata.
Perbedaan utama antara teori normatif dan positif:
• normatif itu teori bersifat preskriptif, sedangkan teori positif
bersifat deskriptif, jelas atau prediktif.
• Teori normatif menentukan bagaimana orang seperti akuntan
seharusnya berperilaku untuk mencapai hasil yang dinilai
benar, bermoral, adil, atau 'baik„l. Teori positif tidak
menentukan bagaimana seharusnya orang (mis. Akuntan)
berperilaku untuk mencapai hasil yang dinilai 'baik'.
Sebaliknya, menggambarkan bagaimana orang berperilaku
(terlepas dari apakah itu 'benar'); menjelaskan mengapa orang
berperilaku dengan cara tertentu, misalnya untuk mencapai
beberapa tujuan seperti memaksimalkan nilai saham atau
kekayaan pribadi (terlepas dari apakah itu 'benar'); atau
memperkirakan apa yang telah atau akan dilakukan orang
(Sekali lagi, terlepas dari apakah itu 'benar' atau 'perilaku
terbaik').
• Popper (1982) menunjukkan bahwa pengetahuan
akuntansi adalah tubuh teori empiris normatif dan positif
dibangun di sekitar inferensi induktif.

• Menurut Watts & Zimmermann (1 986), teori normatif

hampir seluruhnya dikhususkan untuk pemeriksaan
pertanyaan "apa yang harus dilakukan.“

• Teori positif berusaha menjelaskan mengapa akuntansi itu

seperti apa adanya, enggambarkan tidak hanya informasi
akuntansi apa yang harus dan bagaimana informasi itu
harus dikomunikasikan kepada penggunanya, tetapi juga
mengapa akuntan melakukan apa yang mereka lakukan
dan efek dari semua ini pada orang dan pemanfaatan
sumber daya (Christenson, 1983)
 Penelitian Akuntansi Perilaku (Behavioural
accounting research): definisi dan ruang lingkup

Penelitian 'Positif' meliputi:

• Penelitian pasar modal
bertanya bagaimana pasar efek bereaksi terhadap
informasi akuntansi
• Penelitian teori agensi
bertanya apa saja insentif ekonomi yang menentukan
pilihan metode akuntansi
• Penelitian akuntansi perilaku
bertanya bagaimana orang benar-benar menggunakan
dan memproses informasi akuntansi
• Penelitian pasar modal melihat tingkat makro dari pasar
sekuritas agregatBadan dan penelitian perilaku keduanya
fokus pada tingkat mikro manajer dan perusahaan
individu

• Pasar modal dan penelitian agensi keduanya didasarkan

pada ekonomi dan menganggap setiap orang adalah
pemaksimalan kekayaan yang rasional.

• Penelitian perilaku didasarkan pada psikologi, sosiologi

dan teori organisasi dan umumnya tidak membuat asumsi
tentang bagaimana orang berperilaku
Penelitian Akuntansi Perilaku
(Behavioural accounting research)
definisi:
Studi tentang perilaku akuntan atau perilaku
non-akuntan karena mereka dipengaruhi oleh
fungsi akuntansi dan laporan (Hofstedt &
Kinard)
• Jenis utama BAR (Behavioural accounting research)
adalah
 Teori penilaian manusia (Human judgement theory
/HJT) atau
 Pemrosesan informasi manusia (Human information
processing/HIP)

• Lihatlah penilaian dan pengambilan keputusan akuntan

dan auditor dan pengaruh output mereka terhadap
penilaian pengguna dan pengambilan keputusan.

• Tujuannya adalah untuk menjelaskan dan memprediksi

perilaku dan meningkatkan pengambilan keputusan.
Mengapa Penelitian Akuntansi Perilaku
(Behavioural Accounting Research/ BAR) penting?
• Menemukan bagaimana orang menggunakan dan memproses
informasi akuntansi.

• Memberikan wawasan berharga tentang cara berbagai jenis

pembuat keputusan menghasilkan, memproses dan bereaksi
terhadap item tertentu dari informasi akuntansi dan metode
komunikasi.

• Memberikan informasi yang berguna kepada regulator

akuntansi

• Mengarah pada efisiensi dalam praktik kerja akuntan dan

profesional lainnya
Pengembangan penelitian akuntansi perilaku
• Penelitian HJT dimulai pada tahun 1954
• Istilah BAR muncul pada tahun 1967
• 30 tahun terakhir telah melihat ledakan di BAR
• khususnya audit
• pentingnya penilaian
• „model: “Brunswik lens model”
Gambaran umum pendekatan untuk
memahami pemrosesan informasi
• Tiga pendekatan penelitian utama:
 Model: Brunswik lens model
pendekatan yang dominan
 Proses penelusuran (process tracing)
membangun pohon keputusan yang representatif
 penilaian probabilistik
pernyataan probabilitas berdasarkan teorema Bayes
Model: Brunswik lens model
• Digunakan sebagai kerangka kerja analitis dan
dasar untuk sebagian besar studi penilaian yang
melibatkan
o prediksi (mis. kebangkrutan)
o evaluasi (mis. kontrol internal)
Model: Brunswik lens model Telah memberikan
wawasan berharga tentang:
• pola penggunaan isyarat terlihat jelas dalam berbagai
tugas
• bobot dimana pembuat keputusan secara implisit
menempatkan pada berbagai isyarat
• informasi akurasi relatif dari para pembuat keputusan dari
berbagai tingkat keahlian dalam memprediksi dan
mengevaluasi berbagai tugas
• keadaan di mana sistem pakar dan/ atau 'model perilaku
manusia' mengungguli manusia (‘model of human
behaviour’ outperforms humans)
Proses Metode Penelusuran (process tracing)
• Memberikan penjelasan tentang bagaimana suatu
keputusan dibuat:
o „Proses pelacakan' atau 'protokol verbal„
o menghasilkan 'pohon keputusan' untuk mewakili proses
pengambilan keputusan
o „Pohon klasifikasi dan regresi‟ ​(CART)
Penilaian Probabilistik
• Berguna dimana kepercayaan awal tentang prediksi atau
evaluasi perlu direvisi ketika data baru tiba
Peluang posterior = Rasio kemungkinan x Peluang sebelumnya
Posterior odds = Likelihood ratio x Prior odds

• Ditemukan penggunaan aturan praktis untuk

menyederhanakan tugas penilaian yang kompleks
Format dan Penyajian Laporan Keuangan
• Libby (1976) - 3 opsi untuk pengambilan keputusan
yang lebih baik
o mengubah presentasi dan jumlah informasi
o mendidik pembuat keputusan
o mengganti pengambil keputusan dengan model
diri mereka sendiri atau dengan model pembobot
isyarat yang ideal
Format dan penyajian laporan keuangan
• Sedikit penelitian yang telah dilakukan mengenai
format presentasi yang ideal, misalnya grafik versus
tabel, warna versus hitam & putih
• Hasil beragam
• Tidak ada teori yang dikembangkan dan diuji dengan
baik
Studi penilaian probabilitas
• bukti tiga aturan praktis (heuristik)
o kerepresentatifan
o ketersediaan
o penyesuaian
• Penahanan dan Penilaian ahli dan aturan praktis
Kerepresentatifan
• Ketika menilai probabilitas bahwa item tertentu
berasal dari populasi item tertentu, penilaian
orang akan ditentukan oleh sejauh mana item
tersebut mewakili populasi tersebut.
Ketersediaan

• Penilaian probabilitas suatu peristiwa

didasarkan pada kemudahan yang muncul
dalam peristiwa tersebut
Penahan dan Penyesuaian
• Respons yang awalnya diberikan berfungsi
sebagai jangkar, dan informasi lain digunakan
untuk menyesuaikan respons itu
Akuntansi dan Perilaku
• Teknik yang diadopsi dan interpretasi selanjutnya
dari informasi yang dilaporkan adalah masalah
perspektif
• Akuntansi adalah fungsi langsung dari perilaku
dan aktivitas manusia
• Pengaruh dua arah
Keterbatasan BAR
(Behavioural accounting research)
• Sering terjadi kontradiksi antara temuan penelitian serupa
• Pemrosesan informasi manusia jauh lebih kompleks
daripada pengembangan teori dan metode penelitian saat
ini
• Pengaturan penelitian gagal mereplikasi pengaturan
dunia nyata secara memadai
• Seharusnya kebijakan dipengaruhi oleh penelitian pada
pembuat keputusan individu
• Keterbatasan utama adalah kurangnya satu teori
yang mendasari untuk menyatukan beragam
pertanyaan dan temuan penelitian
o telah meminjam dari banyak disiplin ilmu dan
konteks sehingga tidak ada kerangka kerja yang
sama
• Sebuah teori tunggal tidak mungkin terjadi di masa
mendatang