MAKALAH

“FRAUD IN FINANSIAL STATETMENT”

Diajukan untuk memenuhi tugas Kelompok dalam menempuh
Mata Kuliah Analisis Laporan Keuangan

Dosen Pengampu : Dr. H. Azwir Nasir, SE, M.Si., Ak, CA

Oleh :

YOSI SAFITRI : 2110247730

RAMSIAH : 2110247774

FITRIA NURHAPIZAH : 2110247612

SITI DEA RAHMADANI A : 2110247760

JURAIS MUZAFA : 2110247840

ROHIDDATUL HADI F : 2110247724

ERNYNAWATY S : 211024768

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS RIAU

2022
ii
 KATA PENGANTAR

Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha
Panyayang, Kami ucapkan puja dan puji syukur atas kehadirat-Nya, yang telah
melimpahkan rahmat, hidayah, dan inayah-Nya kepada kami. Puji syukur kami
panjatkan kehadirat Allah swt karena dengan rahmat, karunia, serta taufik dan
hidayah-Nya lah sehinggga kami dapat menyelesaikan tugas makalah matakuliah
“ Analisis Laporan Keuangan, “fraud in finansial statetment” ini dapat
terselesaikan dengan baik.

Di dalam penyusunan makalah ini, penulis menyampaikan

terimakasih kepada Bapak Dr. Azwir Nasir, SE, MM, Ak, CA yang telah
memberikan arahan. Tidak lupa juga kita ucapkan terima kasih kepada teman-
teman yang telah mendukung dalam penyelesaian makalah. Semoga dengan
dukungannya dapat menambah kemampuan dan semangat untuk belajar
meraih kesuksesan dimasa yang akan datang dengan membawa ilmu yang
telah di pelajari.

Penulis berharap makalah ini dapat mendatangkan inspirasi bagi kita, juga
memberi manfaat bagi penulis ataupun yang membaca.

Kami menyadari bahwa penyusunan makalah ini masih jauh dari

kesempurnaan, jika ada kritik dan saran yang bersifat membangun akan kami
terima dengan senang hati. Akhir kata kami berharap makalah ini dapat
bermanfaat bagi kita semua.

Pekanbaru, 07 Desember 2022

Penulis,

i
 Kelompok 6

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR......................................................................................................i

DAFTAR ISI....................................................................................................................ii

BAB I PENDAHULUAN................................................................................................1

1.1. Latar Belakang..................................................................................................1

1.2. Rumusan Masalah............................................................................................2

1.3. Tujuan Penelitian.............................................................................................2

BAB II PEMBAHASAN.................................................................................................3

2.1 What is Financial Statement Fraud?..............................................................3

2.2 The Cost of Financial Statement Fraud.........................................................5

2.3 Why Financial Statement Fraud Is Commited?............................................5

2.4 Trends Is Financial Statement Fraud.............................................................7

2.5 Skema Penipuan Laporan Keuangan.............................................................7

2.6 What red Flag Associated With Financial Statement Fraud In General? 15

2.7 Detection Of Fraudulent Financial Statement Schemes.............................16

2.8 Financial Statement Fraud Analysis.............................................................19

2.9 Interview In Fraudulent Financial Statement Cases...................................22

2.10 Prevention Of Financial Statement Fraud...................................................27

BAB III PENUTUP.......................................................................................................37

ii
DAFTAR PUSTAKA....................................................................................................39

iii
 BAB I
PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Laporan keuangan merupakan salah satu laporan yang menggambarkan kondisi

keuangan sebuah perusahaan. Dalam pelaporan keuangan perusahaan tidak jarang
terjadi salah saji, namun yang perlu diperhatikan adalah apakah salah saji tersebut
terjadi karena ketidaksengajaan atau dilakukan secara sengaja. Seperti hal nya dengan
kecurangan laporan keuangan yang merupakan tindakan yang dilakukan secara sengaja
dalam memanipulasi laporan keuangan perusahaan untuk mendapatkan keuntungan
tersendiri.
Kecurangan pada laporan keuangan bagi sebagian besar perusahaan memiliki
dampak yang cukup besar dan bahkan dapat menghancurkan perusahaan,seperti kasus
seperti enron, world.com, toshiba adalah beberapa contoh kasus kecurangan laporan
keuangan yang bisa dikatakan terbesar sepanjang sejarah. Banyak alasan yang
mendasari seseorang untuk melakukan kecurangan laporan keuangan, diantaranya
adalah untuk menaikkan nilai / image perusahaan, adanya tekanan dan kesempatan
perusahaan / manajer melakukan kecurangan laporan keuangan untuk mendapatkan
keuntungan pribadi.
Kecurangan laporan keuangan dapat berbentuk mengurangi / melebihkan asset atau
pendapatan dan mengurangi / melebihkan kewajiban atau biaya. Sehingga
menimbulkan beberapa skema kecurangan berupa pendapatan fiktif, perbedaan waktu,
penilaian aset yang tidak benar, kewajiban dan pengeluaran terhapus serta
pengungkapan yang tidak tepat.
Dalam hal ini, peran auditor internal sangatlah penting untuk mendeteksi terjadinya
kecurangan dengan mempelajari red flag yang ada, pencegahan dan tindak lanjut atas
penilaian resiko kecurangan ini sangat perlu dilakukan. Auditor harus jeli dan berperan
aktif agar kecurangan ini dapat diminimalisir. Selain hal tersebut, analisis laporan
keuangan juga dapat digunakan untuk mendeteksi keuangan. Analisis yang digunakan
adalah dengan menggunakan rasio keuangan, karena dianggap dapat mengukur
kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajibannya dari aset liquidnya. Sehingga
rasio ini dapat dijadikan sebagai indikator dalam mendeteksi kecurangan laporan
keuangan.
Pada makalah ini, kami akan membahas mengenai praktik kecurangna laporan
keuangan pada laporan keuangan, baik skema yang sering terjadi, alasan dibalik
tindakan kecurangan laporan keuangan, pendeteksian dan pencegahan kecurangan
laporan keuangan. Semoga makalah ini dapat meningkatkan pemahaman mengenai
kecurangan laporan keuangan.

1.2. Rumusan Masalah

Rumusan masalah dalam penelitian ini adalah :

1. Apa itu kecurangan laporan keuangan?

2. Bagaiaman perlakuan biaya / beban dalam kecurangan laporan keuangan?
3. Mengapa kecurangan laporan keuangan dilakukan?
4. Bagaimana trend dalam kecurangan laporan keuangan?
5. Bagaimana skema kecurangan laporan keuangan?
6. Apakah red flags berhubungan dengan kecurangan laporan keuangan secara
umum?
7. Bagaimana mencegah kecurangan laporan keuangan?

1.3.Tujuan Penelitian

Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah :

1. Untuk mengetahui kecurangan laporan keuangan.

2. Untuk mengetahui Perlakuan biaya / beban dalam kecurangan laporan keuangan.
3. Untuk mengetahui Alasan mengapa orang melakukan kecurangan laporan
keuangan.
4. Untuk mengetahui Tren kecurangan laporan keuangan.
5. Untuk mengetahui Skema kecurangan laporan keuangan.

2
6. Untuk mengetahui Hubungan red flags dengan kecurangan laporan keuangan
secara umum.
7. Untuk mengetahui Pencegahan kecurangan laporan keuangan.

3
 BAB II
PEMBAHASAN

2.1 What is Financial Statement Fraud?

Kecurangan laporan keuangan telah didefinisikan secara berbeda dalam literatur

akademis oleh akademisi, dalam literatur profesional oleh para praktisi.
1. Association of Certified Fraud Examiners mendefinisikan kecurangan laporan
keuangan sebagai kegiatan yang disengaja, salah saji atau penghilangan fakta
material, atau data akuntansi yang menyesatkan dan, bila dipertimbangkan
dengan semua informasi yang ada, yang akan menyebabkan pembaca mengubah
keputusannya.
2. Laporan Komisi Treadway mendefinisikan kecurangan laporan keuangan sebagai
“Tindakan internasional atau sembrono, baik tindakan atau kelalaian, yang
menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan.”.
Beberapa studi dan laporan telah mengembangkan taksonomi kecurangan

laporan keuangan yang terdiri dari skema laporan keuangan yang dilakukan oleh
perusahaan publik. Laporan COSO (1999) mencantumkan teknik kecurangan laporan
keuangan umum dalam kategori berikut:
• Pengakuan Pendapatan yang Tidak Tepat

• Melebih-lebihkan Aktiva selain Piutang Usaha

• Mengurangi Biaya / Kewajiban

• Penyalahgunaan Aset

• Pengungkapan yang tidak tepat

Secara umum Kecurangan laporan keuangan adalah “Penipuan berkomitmen

untuk memalsukanlaporan keuangan, biasanya dilakukan dengan manajemen dan
biasanya melibatkan melebih-lebihkan pendapatan atau aset.”. Kecurangan laporan

44
keuangan merupakan keliru disengaja dari kondisi keuangan perusahaan dilakukan
melalui salah saji yang disengaja atau penghilangan jumlah atau pengungkapan dalam
laporan keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan. Perhatikan bahwa
kecurangan laporan keuangan, sama seperti semua jenis kecurangan, merupakan
tindakan yang disengaja. Sebagai dinyatakan dalam Standar Internasional tentang Audit
(ISA) 240, Tanggung Jawab Auditor Penipuan dalam Audit Laporan Keuangan, "salah
saji dalam laporan keuangan dapat timbul dari kesalahan atau kecurangan Faktor
pembeda antara kesalahan dan kecurangan adalah apakah tindakan mendasar yang
menyebabkan salah saji laporan keuangan disengaja atau tak disengaja."
Kecurangan laporan keuangan biasanya merupakan alat untuk mencapai tujuan
daripada tujuan itu sendiri. Kapan orang "memasak buku," mereka mungkin
melakukannya untuk "membeli lebih banyak waktu" untuk secara diam-diam
memperbaiki bisnis masalah yang menghalangi perusahaan mereka mencapai
pendapatan yang diharapkan atau memenuhi dengan persyaratan pinjaman. Mungkin
juga dilakukan untuk mendapatkan atau memperbarui pembiayaan yang tidak akan
terjadi diberikan, atau akan lebih kecil, jika laporan keuangan yang jujur diberikan.
Orang yang Berusaha mendapatkan keuntungan dari kejahatan mungkin melakukan
kecurangan laporan keuangan untuk mendapatkan pinjaman mereka kemudian dapat
menyedot untuk keuntungan pribadi atau untuk mengembang harga saham perusahaan,
yang memungkinkan mereka menjual kepemilikan mereka atau menggunakan opsi
saham dengan keuntungan, atau bahkan memperolehnya Uang bonus dihitung
berdasarkan penjualan atau keuntungan. Namun, dalam banyak laporan keuangan masa
lalu kasus penipuan, pelaku hanya memperoleh sedikit atau tidak secara pribadi dalam
hal keuangan. Sebaliknya, fokus tampaknya telah melestarikan status mereka sebagai
organisasi 'pemimpin-status yang mungkin telah hilang telah menghasilkan hasil
keuangan yang sebenarnya tepat.
Kecurangan laporan keuangan hampir selalu melibatkan melebih-lebihkan aset,
pendapatan, dan keuntungan dan mengecilkan kewajiban, biaya, dan kerugian. Namun,
terkadang sebaliknya hasilnya diinginkan Misalnya, mengecilkan aset atau pendapatan
mungkin menyebabkan kewajiban pajak lebih kecil untuk perusahaan. Sebagai
alternatif, penipu mungkin ingin meminimalkan hasil over-budget dengan baik tahun

55
untuk membantu memperbaiki kekurangan selama tahun berikutnya. Laporan keuangan
merupakan tanggung jawab manajemen organisasi. Demikian, Kecurangan laporan
keuangan biasanya dilakukan oleh seseorang dalam peran manajerial yang tidak hanya
memiliki kemampuan untuk mengubah laporan keuangan, tetapi juga memiliki insentif
untuk melakukannya.

2.2 The Cost of Financial Statement Fraud

Kecurangan laporan keuangan sering kali berdampak buruk pada reputasi

sebuah organisasi dan posisi keuangan, serta pada orang-orang yang terlibat.
Kapitalisasi pasar modal sebesar perusahaan yang terkena dampak kecurangan laporan
keuangan mungkin jatuh hampir dalam semalam, kehilangan miliaran dolar untuk
investor. Bahkan jika neraca dan laporan laba rugi dilakukan tidak berubah secara
substansial, penyajian kembali kemungkinan akan merusak kepercayaan investor
terhadap kemampuan pelaporan manajemen perusahaan dan auditornya, dan saham
perusahaan harga akan turun.
Banyak pekerjaan mungkin hilang saat perusahaan merestrukturisasi untuk
mengembalikan profitabilitas. Kecurangan laporan keuangan dapat mempengaruhi
kesejahteraan karyawan, yang mungkin kehilangan pekerjaan, dana pensiun, setiap
tabungan yang diinvestasikan dalam saham majikan mereka, dan perawatan kesehatan
dan manfaat lainnya. Auditor perusahaan cenderung dituntut atas jumlah kerugian
investor, yang bisa dilakukan berarti miliaran dolar untuk perusahaan publik besar. Bagi
perusahaan besar dan kecil, Kecurangan laporan keuangan bisa mahal dan berpotensi
menghancurkan perusahaan.

2.3 Why Financial Statement Fraud Is Commited?

Ada sejumlah alasan mengapa individu melakukan kecurangan laporan

keuangan. Pada umumnya, kecurangan laporan keuangan digunakan untuk membuat
pendapatan perusahaan terlihat lebih baik. Kecurangan laporan keuangan terjadi melalui
berbagai metode, seperti valuasi penilaian dan manipulasi waktu pencatatan transaksi.
Jenis yang lebih halus ini Kecurangan sering disebut sebagai kesalahan atau kesalahan

66
dalam penilaian dan estimasi. Beberapa alasan yang lebih umum mengapa orang
melakukan kecurangan laporan keuangan meliputi:
• Mendorong investasi melalui penjualan saham
• Untuk menunjukkan kenaikan laba per saham atau keuntungan kemitraan, maka
memungkinkan peningkatan pembayaran dividen / distribusi
• Untuk menutupi ketidakmampuan menghasilkan arus kas
• Untuk menghindari persepsi pasar yang negatif
• Mendapatkan pembiayaan, atau mendapatkan persyaratan yang lebih baik
mengenai pembiayaan yang ada
• Untuk menerima harga beli yang lebih tinggi untuk akuisisi
• Untuk menunjukkan kepatuhan terhadap persyaratan pembiayaan
• Untuk memenuhi tujuan dan sasaran perusahaan
• Menerima bonus terkait kinerja

Daftar alasan yang terbatas ini menunjukkan bahwa motivasi untuk kecurangan
laporan keuangan tidak selalu melibatkan keuntungan finansial langsung pribadi.
Terkadang, penyebab penipuan financial Pelaporan adalah kombinasi tekanan
situasional baik pada perusahaan maupun manajer dan kesempatan untuk melakukan
kecurangan tanpa persepsi terdeteksi. Tekanan ini dikenal sebagai "red flag." Artinya,
jika red flag (tekanan situasional dan kesempatan) hadir, maka risiko kecurangan
pelaporan keuangan meningkat secara signifikan. Contoh tekanan situasional meliputi:
 Penurunan pendapatan dan pangsa pasar yang dialami oleh perusahaan atau industri
secara mendadak
 Tekanan anggaran yang tidak realistis, terutama untuk hasil jangka pendek
(tekanannya menjadi bahkan lebih besar dengan anggaran yang dibuat sewenang-
wenang yang tanpa referensi saat ini kondisi)
 Tekanan keuangan akibat rencana bonus yang bergantung pada ekonomi jangka
pendek Kinerja (tekanan ini sangat akut jika bonusnya signifikan komponen dari
total kompensasi individu) Kesempatan melakukan kecurangan paling sering
muncul secara bertahap. Umumnya peluang ini bias Berasal dari kurangnya
fungsi pengawasan yang memadai di dalam perusahaan. Keberadaan sebuah

77
 Fungsi pengawasan tidak, dalam dan dari dirinya sendiri, menjamin pendeteksian
tindakan curang; itu Fungsi pengawasan juga harus merespon secara efektif.
Persepsi pendeteksian, bukan internal Kontrol dengan sendirinya, bisa dibilang
merupakan pencegah terkuat untuk kecurangan.
Beberapa peluang yang lebih jelas untuk adanya kecurangan adalah:

• Tidak adanya dewan direksi atau komite audit

• Pengawasan yang tidak benar atau perilaku lalai lainnya oleh dewan direksi atau
audit komite
• Kontrol internal yang lemah atau tidak ada, termasuk staf audit intern yang tidak
efektif dan kurangnya audit eksternal
• Transaksi yang tidak biasa atau kompleks (pemahaman tentang transaksi,
komponennya bagian, dan pengaruhnya terhadap laporan keuangan sangat penting
untuk pencegahan penipuan)
• Estimasi keuangan yang memerlukan penilaian subyektif yang signifikan oleh
manajemen

2.4 Trends Is Financial Statement Fraud

Menurut Laporan 2016 ACFE kepada Bangsa-Bangsa tentang Penipuan dan

Pelanggaran Pekerjaan , keuangan Kecurangan pernyataan terdiri dari kurang dari 10
persen kecurangan yang dilaporkan dalam penelitian ini, dengan kerugian rata-rata
$ 975.000. Namun, penting untuk dicatat bahwa dikutip kerugian akibat Kecurangan
laporan keuangan sering kali mengukur kapitalisasi pasar yang hilang atau kehilangan
pemegang saham nilai bukan kerugian langsung aset keuangan. Ini tidak membuat
skema kurang berbahaya; Sebenarnya, nilai pemegang saham yang hilang akibat
kecurangan laporankeuangan dapat terjadi dampak buruk bahkan pada perusahaan
terbesar sekalipun. Ini juga bisa berdampak luar biasa pemegang saham organisasi.

2.5 Skema Penipuan Laporan Keuangan

A Fraud Tree / Pohon Fraud menurut ACFE

88
 The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) atau Asosiasi
Pemeriksa Kecurangan Bersertifikat, merupakan organisasi profesional bergerak di
bidang pemeriksaan atas kecurangan yang berkedudukan di Amerika Serikat dan
mempunyai tujuan untuk memberantas kecurangan, mengklasifikasikan fraud
(kecurangan) dalam beberapa klasifikasi, dan dikenal dengan istilah “Fraud Tree”
yaitu Sistem klasifikasi mengenai hal-hal yang ditimbulkan oleh kecurangan
1. Penyimpangan atas asset (Asset Misappropriation)
Asset misappropriation meliputi penyalahgunaan/pencurian aset atau harta
perusahaan atau pihak lain. Ini merupakan bentuk fraud yang paling mudah
dideteksi karena sifatnya yang tangible atau dapat diukur/dihitung (defined value).
2. Pernyataan palsu atau salah pernyataan (Fraudulent Statement)
Fraudulent statement meliputi tindakan yang dilakukan oleh pejabat atau eksekutif
suatu perusahaan atau instansi pemerintah untuk menutupi kondisi keuangan yang
sebenarnya dengan melakukan rekayasa keuangan (financial engineering) dalam
penyajian laporan keuangannya untuk memperoleh keuntungan atau mungkin dapat
dianalogikan dengan istilah window dressing.
3. Korupsi (Corruption)
Jenis fraud ini yang paling sulit dideteksi karena menyangkut kerja sama dengan
pihak lain seperti suap dan korupsi, di mana hal ini merupakan jenis yang
terbanyak terjadi di negara-negara berkembang yang penegakan hukumnya lemah
dan masih kurang kesadaran akan tata kelola yang baik sehingga faktor
integritasnya masih dipertanyakan. Fraud jenis ini sering kali tidak dapat dideteksi
karena para pihak yang bekerja sama menikmati keuntungan (simbiosis
mutualisme). Termasuk didalamnya adalah penyalahgunaan wewenang/konflik
kepentingan (conflict of interest), penyuapan (bribery), penerimaan yang tidak
sah/illegal (illegal gratuities), dan pemerasan secara ekonomi (economic extortion)
( Albrech, 2009).
Fraud meliputi berbagai tindakan melawan hukum dan audit investigatif
biasanya melakukan pemetaan terhadap occupational fraud (fraud dalam hubungan
kerja) dalamproses investigasinya. Ada juga istilah lain yang sering kali digunakan

99
untuk menggambarkan suatu jenis fraud yakni kejahatan kelar putih atau white-collar
crime.
Secara skematis The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
menggambarkan occupational fraud dalam bentuk fraud tree. Pohon ini
menggambarkan cabang-cabang dari fraud dalam hubungan kerja, beserta ranting dan
anak rantingnya, berikut adalah gambar fraud tree:

10
10
 Gambar II.1
Fraud Tree

Di dalam tindakan korupsi terdapat contoh-contoh kecurangan yang berkaitan

dengan konflik kepentingan, yaitu:
1. Bribery atau penyuapan merupakan tindakan pemberian atau penerimaan sesuatu
yang bernilai dengan tujuan untuk mempengaruhi tindakan orang yang menerima.
2. Kickback merupakan salah satu bentuk penyuapan dimana penjual dengan ikhlas
memberikan sebagain hasil penjualanya kembali ke pembeli.
3. Bid rigging adalah skema dimana karyawan membantu sebuah vendor untuk
memenangkan suatu kontrak dengan perusahaan.
4. Illegal gratuities adalah pemberian atau hadiah yang merupakan bentuk
terselubung dari penyuapan.
Dalam tindakan asset misappropriation atau pengambilan aset secara illegal
terdapat berbagai 3 bentuk skema modus operasinya seperti yang digambarkan dalam
fraud tree. Skema tersebut adalah:
1. Skimming, yaitu pencurian atau penjarahan uang sebelum uang tersebut secara
fisik masuk ke perusahaan atau dicatat didalam pembukuan.
2. Larceny, yaitu pencurian atau penjarahan uang dimana uang tersebut secara fisik
telah masuk ke perusahaan, hal ini berkaitan erat dengan lemahnya pengendalian
internal suatu perusahaan.
3. Fraudulent disbursement, yaitu pencurian melalui pengeluaran yang tidak sah.
Dan terbagi lagi dalam berbagai bentuk yaitu:
a. Billing scheme, yaitu skema dengan menggunakan proses billing atau
pembebanan tagihan sebagai sarananya. Pelaku mendirikan “perusahaan
bayangan” (shellcompany) yang seolah-olah sebagai vendor perusahaan.
b. Payroll scheme, yaitu skema permainan melalui pembayaran gaji. Dengan
cara membuat karyawan fiktif (ghost employee) atau dalam pemalsuan
jumlah gaji atau jumlah jam kerja.

11
11
 c. Expense reimbursement schemes, yaitu skema dengan pembayaran
kembali biaya- biaya. Yaitu dengan cara menyamarkan jenis
pengeluaran sehingga perusahaan mau mengganti biaya tersebut atas
pengeluaran yang tidak diganti dan pengeluaran yang fiktif.
d. Check tampering, yaitu skema permainan melalui pelmasuan cek. Hal
yang dipalsukan bisa tanda tangan yang memiliki otoritas, atau
endorsement-nya, atau nama kepada siapa cek dibayarkan.
e. Register disibursement adalah pengeluaran yang sudah masuk dalam cash
registerdengan false refundyang berarti penggelapan dengan seolah-olah
ada pelanggan yang mengembalikan barang dan perusahaan memberikan
refund. Yang kedua adalah false void, hampir sama dengan false refund
namun yang dipalsukan adalah pembatalan penjualan.
f. Pass-through vendors, yaitu skema yang hampir sama dengan shell
company, dalam skema ini vendor mengirimkan barang yang dipesan,
tetapi harga yang dibayar terlalu tinggi. Pelaku membuat perusahaan
semu untuk menipu karyawan agar membayar sejumlah barang atau jasa
yang dipesan dan kelebihannya diambil untuk pelaku.
Jenis kecurangan fraudulent Statement berkenaan dengan penyajian laporan
keuangan sangat menjadi perhatian auditor, masyarakat, atau para LSM, namun tidak
menjadi perhatian akuntan forensik.Fraud dalam menyusun laporan keuangan dapat
berupa salah saji (misstatementbaik overstatement maupun understatement).
Albrecht (2012:400) mengungkapkan jenis-jenis kecurangan yang berkaitan
dengan penerimaan dan persediaan, sebagai berikut:
1. Related – party transaction, yaitu perjanjian bisnis yang dilakukan oleh
kedua belah pihak yang telah memiliki hubungan sebelumnya, sehingga
timbul konflik kepentingan.
2. Sham sales, yaitu berbagai jenis penjualan palsu.
3. Bill and hold sales, yaitu pemesanan atas barang yang masih disimpan oleh
pemasok, kecurangan ini terjadi karena pembeli belum siap membeli barang
tersebut.

12
12
 4.Side agreements, adalah syarat dan perjanjian penjualan yang dibuat diluar dari
ketentuan yang biasanya, hal ini menjadi kecurangan, ketika perjanjian
tersebut merusak syarat dan ketentuan atas kontrak yang berjalan sehingga
melanggar kriteria pengakuan pendapatan.
5. Consignment sales, transaksi dimana salah satu perusahaan menahan dan
menjual barang yang dimiliki oleh perusahaan lain.
6. Channel stuffing, suatu praktik dimana pemasok membujuk konsumen untuk
membeli ekstra peersediaan dan tidak melakukan pengungkapan.
7. Lapping or kiting, praktik dimana penerimaan kas disalah-gunakan untuk
menyembunyikan penerimaan fiksi.
8. Redating or refreshing transaction, yaitu tindakan yang berhubungan dengan
mengubah tanggal penjualan.
9. Liberal return policies, yaitu tindakan memperbolehkan customer untuk
mengembalikan dan membatalkan penjualan di masa datang.
10. Partial shipment, adalah kecurangan yang melibatkan pencatatan penuh atas
penjualan ketikan barang yang diterima hanya sebagian.
11. Improper cutoff, terjadi ketika suatu transaksi dicatat di periode yang salah.
12. Round – tipping, kecurangan yang melibatkan penjualan aset yang tidak
digunakan dan menjanjikan akan membeli aset yang sama atau sejenis
dengan harga yang sama.
Albrecht (2012:447) juga mengungkapkan cara-cara untuk memanipulasi
liabilities, sebagai berikut:
1. Understating account payable, yang dapat dilakukan dengan kombinasi dari
tidak mencatat pembelian atau mencatat pembelian setelah akhir tahun,
melebihkan retur pembelian atau diskon pembelian, dan membuat liabities
seolah-olah telah dibayar atau dihapus.
2. Understating accrued liabilities, tidak melakukan pencatatan atas accrued
liabities yang seharusnya dilakukan di akhir tahun.
3. Recognizing unearned revenue (liability) as earned revenue, perusahaaN yang
menerima pembayaran dimuka akan melakukan pencatatan atas penerimaan
dan mengakui pendapatan daripada mengakui sebagai kewajiban.

13
13
 4. Underrecording future obligation, tindakan menurunkan pencatatan kewajiban
berupa garansi atau service.
5. Not recording or underrecording various type of debt, dapat berupa tindakan
tidak mencatat atau merendahkan hutang kepada pihak ketiga, melakukan
peminjaman tapi tidak dilakukan pengungkapan, tidak mencatat pinjaman yang
terjadi, dan mengakui bahwa hutang yang ada telah dilupakan dan dihapus oleh
kreditor.
Skema laporan keuangan telah dibagi menjadi lima kelas yaitu :

a. Pendapatan fiktif

Pendapatan fiktif atau palsu melibatkan pencatatan penjualan barang atau jasa
yang dilakukan tidak terjadi. Penjualan fiktif paling sering melibatkan konsumen
palsu, tapi bisa juga melibatkan pelanggan yang sah. Misalnya, faktur fiktif bisa
disiapkan (tapi tidak dikirim) untuk pelanggan yang sah meski barangnya tidak
terkirim atau layanannya tidak diberikan. pada akhir periode akuntansi, penjualan
akan dibalik, yang akan membantu menyembunyikan kecurangan.
Namun, pendapatan yang tinggi secara artifisial pada periode tersebut dapat
menyebabkan turunnya pendapatan di periode baru, menciptakan kebutuhan akan
penjualan yang lebih fiktif. Cara lain adalah menggunakan pelanggan yang sah dan
secara artifisial mengembang atau mengubah faktur untuk mencerminkan jumlah
atau jumlah yang lebih tinggi daripada yang sebenarnya dijual.
b. Perbedaan waktu (termasuk pengakuan pendapatan yang tidak
semestinya) Prematur revenue regonition, long term contract, recording
expenes, sales conditon

Kecurangan laporan keuangan mungkin juga melibatkan perbedaan waktu -

yaitu rekaman pendapatan atau pengeluaran dalam periode yang tidak benar. Hal
ini bisa dilakukan untuk menggeser pendapatan atau biaya antara satu periode dan
berikutnya, meningkatkan atau menurunkan pendapatan sesuai keinginan. Praktek
ini juga disebut sebagai perataan laba .
c. Penilaian aset yang tidak benar Meningkatkann rasio aset

14
14
 Salah satu cara untuk melakukan kecurangan laporan keuangan adalah dengan
memanipulasi penilaian perusahaan aktiva. Biasanya, penipu secara artifisial
meningkatkan akun aset untuk memperkuat neraca perusahaan dan rasio
keuangannya. Dalam beberapa kasus, bagaimanapun, seorang penipu mungkin
menginginkannya mencatat pendapatan palsu, dan aset yang dilebih-lebihkan
hanyalah produk sampingan dari skema itu.
Dengan pengecualian sekuritas tertentu, nilai aset pada umumnya tidak
meningkat untuk mencerminkan nilai pasar saat ini Hal ini sering diperlukan
untuk menggunakan estimasi dalam akuntansi. Sebagai contoh, estimasi
digunakan untuk menentukan nilai residu dan masa manfaat aset yang dapat
didepresiasi, bagian piutang tak tertagih, atau kelebihan atau bagian using
inventaris. Setiap kali estimasi yang digunakan, ada kesempatan tambahan untuk
penipuan oleh memanipulasi jumlah yang diestimasi.
Banyak skema yang digunakan untuk mengembang aktiva lancar dengan
mengorbankan aset jangka panjang. Dalam kasus skema tersebut, efek bersih
terlihat dalam rasio saat ini, yang membagi aktiva lancer dengan kewajiban lancar
untuk mengevaluasi kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban jangka
pendeknya. Oleh misclassifying aset jangka panjang seperti jangka pendek, rasio
lancar meningkat. Jenis ini kesalahan klasifikasi dapat menjadi perhatian penting
untuk lembaga pemberi pinjaman yang sering membutuhkan pemeliharaan rasio
keuangan tertentu. Ini adalah konsekuensi tertentu ketika perjanjian pinjaman
berada di garis tanpa jaminan atau di bawah-dijamin kredit dan jangka pendek
lainnya pinjaman. Kadang-kadang misclassifications ini disebut sebagai window
dressing.
Kebanyakan valuasi aset yang tidak benar melibatkan berlebihan penipuan
persediaan atau piutang, lagi dengan tujuan yang memperkuat penampilan neraca.
valuasi aset yang tidak tepat lainnya termasuk manipulasi alokasi harga pembelian
dari sebuah bisnis yang diperoleh untuk mengembang laba masa depan, kesalahan
klasifikasi aktiva tetap dan lainnya, atau kapitalisasi yang tidak tepat dari persediaan

15
15
atau biaya start-up. valuasi aset yang tidak tepat biasanya mengambil bentuk salah
satu klasifikasi sebagai berikut:
• penilaian Inventarisasi• Piutang
• kombinasi Bisnis
• Aset tetap
d. Kewajiban tersembunyi dan beban

Mengecilkan kewajiban dan beban adalah salah satu cara laporan keuangan dapat
dimanipulasi untuk membuat sebuah perusahaan tampak lebih menguntungkan
daripada sebenarnya. Karena sebelum pajak pendapatan akan meningkat dengan
jumlah penuh dari beban atau kewajiban tidak tercatat, ini keuangan.
Metode penipuan pernyataan secara signifikan dapat mempengaruhi pendapatan
dengan usaha yang relatif kecil dilaporkan oleh penipu. Adalah jauh lebih mudah
untuk melakukan skema ini daripada untuk memalsukan transaksi penjualan. Hilang
transaksi juga bisa lebih sulit bagi auditor untuk mendeteksi daripada yang tidak
benar dicatat sejak transaksi yang hilang tidak meninggalkan jejak audit.
Ada tiga metode umum untuk menyembunyikan kewajiban dan beban:

• Kewajiban / kelalaian beban

• tidak benar memanfaatkan biaya daripada membebankan mereka

• Kegagalan untuk mengungkapkan biaya garansi dan kewajiban produk-return

e. Pengungkapan yang tidak tepat

Prinsip akuntansi mensyaratkan bahwa laporan keuangan mencakup semua

informasi yang diperlukan untuk mencegah pengguna laporan keuangan yang
cukup cerdas disesatkan. Jelas, prinsip ini tunduk pada penilaian profesional
akuntan dan manajemen menyiapkan laporan keuangan. Peristiwa, transaksi, dan
perubahan kebijakan yang cenderung memiliki dampak material terhadap posisi
keuangan entitas harus diungkapkan.

16
16
Catatan laporan keuangan harus mencakup pengungkapan naratif, jadwal pendukung,
dan informasi lain yang diperlukan untuk menghindari menyesatkan calon investor,
kreditur, atau apapun pengguna lain dari laporan keuangan. Manajemen berkewajiban
untuk mengungkapkan semua informasi penting (material) secara tepat dalam laporan
keuangan dan diskusi dan analisis manajemen. Selain itu, informasi yang diungkapkan
tidak harus menyesatkan. pengungkapan yang tidak tepat mengakibatkan keuangan
penipuan pernyataan biasanya melibatkan hal berikut:
• kelalaian Kewajiban

• peristiwa berikutnya

• penipuan Manajemen

• transaksi terkait pihak

• Perubahan Akuntansi

2.6 What red Flag Associated With Financial Statement Fraud In General?

Bagian ini menggambarkan beberapa red flags yang dikenal untuk masing-
masing skema fraud besar. Red flags ini difasilitasi pengembangan beberapa metode
detektif yang berpotensi efektif untuk mengenali fraud tertentu. Auditor harus menjadi
terbiasa dengan red flags dan metode identifikasi yang memungkinkan untuk
mengembangkan fraud mind-set mereka.
1 Financial Statement Fraud (Skema Laporan Keuangan)

Kategori ini dibagi menjadi enam fraud tertentu.Keenam skema ini adalah yang
dibahas dalam SAS 99 juga.Red flags yang berlaku untuk semua jenis skema laporan
keuangan, termasuk (sebagian besar diambil dari SAS No 99):
 Struktur organisasi yang kompleks atau tidak stabil
 Tekanan yang berlebihan pada manajemen untuk memenuhi persyaratan
keuangan yang tinggi.
 Lemahnya Pengendalian internal

17
17
  Berulang kas negatif mengalir dari operasi, terutama bila ditambah
denganmeningkatnya laba dan arus kas positif secara keseluruhan
 Keuntungan tidak biasa, terutama jika jauh di atas rata-rata industri
 Pertumbuhan yang cepat, keuntungan yang berada di atas Standard & Poor (S &
P) rata-rata
 Transaksi yang signifikan dengan pihak hubungan istimewa, terutama ketika
pihak lain tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan audit yang berbeda
 Transaksi yang signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks pada akhir tahun
fiskal

2. Asset Missappropriation Scheme (Skema Penyalahgunaan Aset)

Skema penyelewengan aset adalah jenis yang paling umum dari fraud.Mereka
melibatkan kecurangan atau penyalahgunaan aset, biasanya uang tunai.Secara
keseluruhan, total 32 skema fraud individu yang berbeda yang terkandung dalam
kategori utama ini. Skema atau kelompok skema yang akan dibahas dipilih karena
probabilitas terjadinya fraud tersebut (yaitu, kejadian yang lebih sering terjadi
daripada yang lain) atau biaya yang lebih tinggi (skema termasuk top 14 skema
individual).
3. Skema Korupsi
Ada empat sub kategori korupsi dari skema kecurangan, enam kategori kecil, dan total
delapan skema individu yang berbeda. Skema korupsi selalu terjadi melibatkan dua
pihak atau lebih, bahkan jika ada yang tidak menginginkan korupsi.Skema korupsi
yang paling umum adalah konflik kepentingan, penyuapan, dan pemerasan.

2.7 Prevention Of Financial Statement Fraud

Pencegahan dan penangkalan penipuan laporan keuangan terdiri dari

tindakan- tindakan yang diambil untuk mencegah perbuatan penipuan dan
membatasi eksposur jika penipuan tidak terjadi. Sejak Laporan keuangan adalah
tanggung jawab manajemen, mencegah laporan keuangan penipuan membutuhkan

18
18
meminimalkan tekanan, insentif, dan peluang unik untuk manajemen untuk
memanipulasi posisi keuangan perusahaan.
Manajemen dan Direksi
Laporan keuangan presentasi manajemen terhadap posisi keuangan entitas.
Pengaturan nada etika organisasi adalah tanggung jawab manajemen dan jajaran
direktur. Seperti dengan jenis lain dari penipuan dan penyalahgunaan kerja,
mengurangi tiga faktor yang berkontribusi terhadap penipuan (Segitiga Fraud)
karena mereka secara khusus berhubungan dengan manajemen dan dapat
mengurangi risiko penipuan laporan keuangan. Mengurangi tekanan yang ada
untuk melakukan penipuan, menghapus peluang potensial untuk melakukan
penipuan, dan menghilangkan kemungkinan rasionalisasi untuk melakukan
penipuan akan sangat membantu dalam pencegahan laporan keuangan penipuan.

Mengurangi Tekanan Situasional yang Mendorong Penipuan Laporan Keuangan

 Hindari menetapkan tujuan keuangan tidak bisa diraih.

 Menghilangkan tekanan eksternal yang mungkin menggoda personil akuntansi
untuk mempersiapkan laporan keuangan penipuan.
 Hapus hambatan operasional yang menghalangi kinerja keuangan yang efektif,
seperti kekangan modal kerja, volume produksi berlebih, atau pengekangan
persediaan.
 Menetapkan prosedur akuntansi yang jelas dan seragam yang tidak mengandung
terkecuali klausa.

Mengurangi Kesempatan untuk Komit Penipuan

 Menjaga akurat dan lengkap catatan akuntansi internal.

 Hati-hati memantau transaksi bisnis dan hubungan interpersonal pemasok,
pembeli, agen pembelian, perwakilan penjualan, dan lain-lain yang
antarmuka di transaksi antara unit keuangan.

19
19
  Membangun sistem keamanan fisik untuk mengamankan aset perusahaan,
termasuk barang jadi, tunai, peralatan modal, peralatan, dan barang-barang
berharga lainnya.
 Pisahkan tugas antara karyawan, memastikan bahwa tidak ada individu tunggal
memiliki kontrol total dari satu daerah.
 Memelihara catatan personel yang akurat, termasuk pemeriksaan latar belakang
(jika diizinkan oleh hukum) pada karyawan baru.
 Mendorong hubungan pengawasan dan kepemimpinan yang kuat dalam
kelompok untuk memastikan penegakan prosedur akuntansi.
Mengurangi Rasionalisasi Penipuan-Memperkuat Karyawan Pribadi Integritas

Manajer harus memberi contoh dengan mempromosikan kejujuran di bidang

akuntansi. Ini penting bahwa praktek manajemen apa yang diajarkan. tindakan tidak
jujur oleh manajemen, bahkan jika mereka diarahkan pada seseorang di luar
organisasi, membuat tidak jujur lingkungan yang dapat menyebar ke kegiatan usaha
lain dan karyawan lain, baik internal dan eksternal. perilaku jujur dan tidak jujur
harus didefinisikan dalam kebijakan perusahaan. OrganisasiKebijakan akuntansi
harus membersihkan setiap ambiguitas dalam prosedur akuntansi.
Konsekuensi dari melanggar aturan, termasuk hukuman pelanggar,
harusmemeriksa dan mengevaluasi kecukupan dan efektivitas pengendalian,
bersama dengan tingkat paparan potensial dalam berbagai segmen operasi entitas.
Standar audit internal menyatakan bahwa Mekanisme utama untuk menghalangi
penipuan adalah pengendalian internal. tanggung jawab utama untuk membangun
dan mempertahankan pengendalian internal terletak dengan manajemen. The
Treadway Komisi membahas masalah ini dengan merekomendasikan bahwa
departemen audit internal atau staf tidak hanya dukungan dari manajemen puncak,
tetapi juga sumber daya yang diperlukan tersedia untuk melaksanakan misi mereka.
tanggung jawab auditor internal adalah untuk membantu manajemen dalam
pencegahan penipuan dengan mengevaluasi kecukupan dan efektivitas internal
perusahaan sistem kontrol, serta paparan potensi perusahaan untuk penipuan,
dengan tertentu pertimbangan diberikan kepada lima unsur pengendalian internal

20
20
ditata oleh Komite Sponsoring Organizations (COSO) .suatu lima unsur
pengendalian internal dibahas di lebih rinci dalam Pencegahan dan Pencegahan
Penipuan bagian dari Pedoman Penipuan Penguji .
Auditor eksternal

auditor eksternal memeriksa catatan akuntansi klien dan mandiri pernyataan

pendapat apakah laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan yang
berlaku standar akuntansi entitas, seperti GAAP atau IFRS. Mereka harus
menegaskan apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, apakah karena
kesalahan atau penipuan. Kemerdekaan adalah landasan dari fungsi audit. Satu-
satunya cara auditor eksternal dapat mengungkap dan memperbaiki kasus penipuan
adalah jika mereka melihat laporan keuangan secara objektif.
Namun, auditor eksternal tidak diperlukan untuk mengungkap semua kasus
penipuan yang mungkin terjadi, karena hal ini akan menjadi tugas yang sulit dan
hampir mustahil. Tanggung jawab auditor eksternal yang berkaitan dengan deteksi
penipuan jelas digariskan dalam Standar Internasional tentang Pemeriksaan
Keuangan (ISA) 240, Tanggung Jawab Auditor Terkait dengan Penipuan dalam
Audit Laporan Keuangan . Menurut panduan ini:
“auditor bertanggung jawab untuk menjaga skeptisisme profesional di seluruh
audit, mempertimbangkan potensi manajemen override kontrol, dan mengakui
fakta bahwa prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi kesalahan mungkin
tidak efektif dalam mendeteksi fraud. Persyaratan dalam [standar] ini dirancang
untuk membantu auditor dalam mengidentifikasi danmenilai risiko salah saji
material karena penipuan dan dalam merancang prosedur untuk mendeteksi salah
saji tersebut.”
laporan keuangan diaudit diperiksa oleh berbagai pengguna eksternal,
termasuk investor, kreditur, dan badan-badan pemerintah. Pengguna ini tergantung
pada integritas laporan untuk berbagai tujuan pengambilan keputusan. Oleh karena
itu, auditor eksternal memiliki professional kewajiban untuk mengevaluasi laporan
keuangan secara menyeluruh dan obyektif mungkin. Selain itu, jika manajemen dan

21
21
akuntan tahu bahwa auditor eksternal melakukan audit yang masuk akal, mereka
mungkin terhalang dari melakukan penipuan laporan keuangan.
Pencegahan lingkungan

Kunci sukses pencegahan fraud adalah dengan bagaimana melihat budaya

entitas dan mencoba mengubahnya, jika diperlukan.Beberapa aktivitas dan sikap
dapat membantu dalam mencapai tujuan ini.Unsur-unsur pencegahan penting yang
dibahas selanjutnya umumnya diterapkan pada entitas, dan tidak harus mengarah
pada kecurangan tertentu.
1 Struktur Tata Kelola Perusahaan
Sebelum berjalannya SOX, penelitian telah menunjukkan bahwa tata
kelola perusahaan yang lemah pemerintahan dikaitkan dengan semua kecurangan
keuangan besar. Misalnya, COSO Landmark Study (1998) mempelajari 200 dari
300 kasus penipuan yang ditangani oleh Securities and Exchange Commission
(SEC) dari tahun 1987 sampai 1997.Para periset menemukan pola khas dari
entitas yang diselidiki terlibat dengan fraud. 72% kasus mengidentifikasi chief
executive officer (CEO), dan 43% chief financial officer (CFO) terlibat dalam
penipuan tersebut. Selain itu, menurut Wheel, Deal and Steal, sebagian besar
dewan diketuai oleh mantan CEO.
Kelemahan dari laporan tersebut dirangkum sebagai berikut:
 Anggota dewan yang tidak independen
 Dewan didominasi oleh orang dalam
 Anggota dewan dengan kepemilikan saham yang signifikan
 Anggota dewan dengan sedikit pengalaman
 Dewan dan komite audit yang tidak bertemu
 Anggota komite audit yang tidak banyak tahu tentang keuangan atau audit
 Tidak ada komite audit
 Komite Audit tidak bertemu
 Eksekutif puncak terlibat dalam penipuan

22
22
 Dari kelemahan yang tercantum di sini, elemen dasar tata kelola jelas dan
SOX menangani masalah ini dengan meminta lebih banyak kebebasan dan
keahlian, serta sejumlah aktivitas lain yang berkaitan dengan tata kelola
perusahaan yang baik. Misalnya, komite audit bertanggung jawab untuk
menerapkan tips anonym (tidak diketahui/rahasia) dan keluhan sistem dan sistem
whistleblower. SOX juga mewajibkan komite audit untuk menyewa perusahaan
audit eksternal dan menetapkan biaya untuk audit keuangan. SOX
merekomendasikan adanya tingkat interaksi yang tinggi antara komite audit
dengan auditor internal dan keuangan. Singkatnya, bagus tidaknya tata kelola
perusahaan mencakup anggota dewan yang aktif, berkualitas, dan independen dan
terutama kinerja dari komite auditnya.
2 Tone at the Top
Terlepas dari struktur tata kelola perusahaan, gaya manajemen membuat
nada bagi organisasi. Meski ungkapan usang, terkadang diabaikan, sering
disalahgunakan, nada di bagian atas masih menjadi kunci untuk mencegah
kecurangan. Jika seseorang meninjau skandal utama beberapa tahun terakhir,
hampir di semua kasus, seorang eksekutif dilibatkan. Eksekutif itu biasanya tidak
mempercayai orang dan menyimpan sebanyak mungkin urusan keuangan yang
dikeluarkan dari auditor. Dengan demikian jelas tidak ada nada antifraud di
bagian atas di Enron, WorldCom, Tyco, dan lain-lain.
Jika manajer kunci, dan dewan direksi terus membicarakan tentang
kecurangan, mengkomunikasikan kebijakan kecurangan, dan mendorong setiap
orang untuk terlibat dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan, maka entitas
tersebut pada akhirnya akanmengembangkan budaya antifraud. Tanpa penekanan
dan dukungan manajemen kunci, hampir tidak mungkin untuk memiliki budaya
semacam itu.
3 Tujuan Realistis Keuangan
Unsur umum lainnya dari kecurangan utama adalah tujuan yang terlalu
optimis untuk kinerja perusahaan. Dalam kecurangan keuangan di masa lalu,
hampir setiap tujuan dan strategi entitas berkisar pada peningkatan keuntungan ke
tingkat abnormal untuk industri dan / atau entitas itu. Jika pemimpin entitas,

23
23
 terutama dewan, dapat menghindari penetapan tujuan keuangan yang tidak
realistis, akan ada sedikit tekanan pada eksekutif untuk mengambil jalan pintas
untuk mencapai tujuan keuangan tersebut. Menyeimbangkan tujuan tersebut
dengan dampak negatif yang mungkin mereka miliki adalah tugas yang sulit.
Seperti yang didiskusikan, salah satu sisi dari segitiga fraud adalah
tekanan (motivasi), dan tujuan finansial yang tidak realistis membuat hal ini
secara otomatis terjadi. Manajemen selalu bisa mengesampingkan kontrol atau
berkolusi pada tingkat tertentu, yang merupakan peluang kedua dari segitiga
fraud. Situasi itu hanya berarti etika eksekutif (rasionalisasi) akan mencegah
eksekutif tersebut melakukan kecurangan finansial, jika ada tujuan kinerja yang
tidak realistis.

4 Kebijakan dan prosedur

Kebijakan mendefinisikan tujuan dan prinsip entitas, sementara prosedur
menentukan tindakan yang dilakukan entitas untuk memastikan tujuan tercapai.
Kebijakan dan prosedur mendokumentasikan tindakan dan transaksi yang
ditetapkan menjadi tidak etis, serta bagaimana pelanggaran akan ditangani. Oleh
karena itu salah satu dasar untuk mencegah fraud.
budaya dan lingkungan untuk setiap entitas yang serius dalam mencegah
kecurangan adalah kebijakan dan prosedur yang dibuat harus dengan hati-hati
berdasarkan kebijakan anti fraud. SOX pada dasarnya mensyaratkan perusahaan
publik untuk memiliki kebijakan etika. Perusahaan tanpa kebijakan etika tertulis
harus menyatakan demikian dalam bentuk 10-K mereka dan menjelaskan mengapa
mereka tidak memilikinya. Kebijakan kecurangan menjadi dokumen sumber untuk
mengembangkan tindakan pencegahan kecurangan, tindakan untuk mendeteksi
kecurangan, dan tindakan dalam menanggapi kecurangan, dan dengan demikian
mempengaruhi keefektifan budaya atau iklim antifraud.

Tindakan Pencegahan Lainnya

Di luar tindakan pencegahan umum (lingkungan, budaya, dan perusahaan),

tindakan pencegahan spesifik dapat digunakan untuk meminimalkan

24
24
kecurangan.Karyawan yang memegang kunci atau mereka yang memiliki kontrol atau
akses atas aset berharga dan portabel seperti uang tunai atau cek - harus menjadi objek
tindakan pencegahan dan penanggulangan penipuan. Entitas harus mempertimbangkan
langkah-langkah pencegahan yang tepat yang akan meminta
pertanggungjawabankaryawan ini untuk menangani aset bernilai tinggi.
a Pemeriksaan latar belakang

Salah satu tindakan pencegahan yang efektif adalah dengan menggunakan

pemeriksaan latar belakang untuk karyawan kunci. Meskipun pemeriksaan latar
belakang dapat mengungkapkan masalah potensial, namun metode ini tidak 100 persen
efektif untuk mengidentifikasi penipu potensial dan tidak selalu efektif untuk semua
karyawan. Pemeriksaan latar belakang bisa mengungkapkan catatan kriminal dan /
atau hutang yang tinggi. Salah satu dari mereka bisa menjadi pembenaran untuk tidak
mempekerjakan orang itu. Tingginya hutang adalah bukti bahwa tekanan (ekonomi
atau tekanan finansial dalam hal ini) sisi dari segitiga fraud yang sudah ada. Catatan
kriminal menunjukkan sejarah melakukan kejahatan sebelumnya dan kemauan untuk
melakukan kecurangan (berkaitan dengan rasionalisasi).
b Audit Reguler

Fakta bahwa auditor datang secara reguler dapat menjadi tindakan pencegahan.
Padahal secara alamiah pemeriksaan rutin adalah pemeriksaan secara diam-diam,
mereka bisa meningkatkan persepsi pendeteksian dan dengan demikian berfungsi
sebagai tindakan pencegahan. Namun, jika auditor menggunakan beberapa alat audit
yang efektif dan teknik untuk mencari kecurangan yang sedang berlangsung secara
agresif, yang akan berfungsi sebagai tindakan pencegahan.
c Kontrol Internal

Segitiga penipuan mencakup peluang, yang pada dasarnya merupakan sinonim

untuk pengendalian internal. Dari ketiga sisi tersebut, auditor fraud atau profesional
hanya memiliki sedikit kemampuan untuk mempengaruhi tekanan atau rasionalisasi,
walaupun manajemen dapat menciptakan lingkungan yang berpengaruh secara positif
untuk aspek- aspek tersebut. Aspek tekanan dan rasionalisasi terjadi terutama di benak

25
25
seseorang dan bisa sulit diamati secara langsung. Kegiatan pengendalian khusus dapat
membatasi kesempatan untuk melakukan kecurangan dan lebih mudah diamati.
Dengan demikian lingkungan pengendalian, khususnya kegiatan pengendalian
antifraud, dapat bertindak sebagai tindakan pencegahan preventif.
d Invigilasi

Dalam invigilasi, auditor fraud menciptakan lingkungan yang murni yang

seharusnya bebas dari penipuan. Artinya, ini adalah audit kecurangan yang berprestasi
tinggi. Karena karyawan akan sangat berhati-hati untuk tidak melakukan kegiatan
penipuan selama waktu tersebut, invigilation berfungsi sebagai patokan untuk
memverifikasi pendapatan yang sudah ada. Dengan menganalisis pendapatan selama
invigilasi terhadap periode waktu lainnya, auditor fraud dapat menentukan apakah
kecurangan terjadi secara reguler di luar invigilasi.

26
26
 BAB III
PENUTUP

Kesimpulan

Association of Certified Fraud Examiners mendefinisikan kecurangan laporan

keuangan sebagai kegiatan yang disengaja, salah saji atau penghilangan fakta material,
atau data akuntansi yang menyesatkan dan, bila dipertimbangkan dengan semua
informasi yang ada, yang akan menyebabkan pembaca mengubah keputusannya
Kecurangan laporan keuangan dapat mempengaruhi kesejahteraan karyawan,
yang mungkin kehilangan pekerjaan, dana pensiun, setiap tabungan yang
diinvestasikan dalam saham majikan mereka, dan perawatan kesehatan dan manfaat
lainnya. Bagi perusahaan besar dan kecil, Kecurangan laporan keuangan bisa mahal
dan berpotensi menghancurkan perusahaan.
Pada umumnya, kecurangan laporan keuangan digunakan untuk membuat
pendapatan perusahaan terlihat lebih baik. Beberapa alasan yang lebih umum mengapa
orang melakukan kecurangan laporan keuangan meliputi: mendorong investasi melalui
penjualan saham, menunjukkan kenaikan laba per saham atau keuntungan kemitraan,
maka memungkinkan peningkatan pembayaran dividen / distribusi, menutupi
ketidakmampuan menghasilkan arus kas, menghindari persepsi pasar yang negatif,
mendapatkan pembiayaan, atau mendapatkan persyaratan yang lebih baik mengenai
pembiayaan yang ada, menerima harga beli yang lebih tinggi untuk akuisisi,
menunjukkan kepatuhan terhadap persyaratan pembiayaan, memenuhi tujuan dan
sasaran perusahaandan menerima bonus terkait kinerja.
Skema laporan keuangan telah dibagi menjadi lima kelas yaitu pendapatan
fiktif, perbedaan waktu, penilaian aset yang tidak benar, kewajiban tersembunyi dan
beban, pengungkapan yang tidak tepat. Kunci untuk deteksi penipuan adalah
mengingat bahwa fraud lebih sering dihubungkan dengan tidak adanya kontrol
daripada kontrol yang lemah; yaitu, kontrol yang lemah umumnya lebih baik daripada
tidak.

27
27
 DAFTAR PUSTAKA

Association of Certified Fraud Examiners. 2017. “Fraud Examiners Manual”.

International

Edition.

Singleton, Aaron J. 2006. “Fraud Auditing and Forensic Accounting 4th Edition”.
New

Jersey : John Wiley & Sons, Inc

28
28