1.

PENDAHULUAN
Posisi keuangan dan hasil usaha dari suatu perusahaan dapat terpengaruh oleh hubungan
istimewa dengan suatu pihak walaupun tidak terjadi sesuatu transaksi dengan pihak tersebut.
Suatu hubungan istimewa dapat mempengaruhi transaksi perusahaan pelapor dengan pihak lain.
Sebagai contoh, suatu anak perusahaan dapat mengakhiri hubungan dengan suatu mitra
dagangnya karena induk perusahaan telah mengakuisisi suatu perusahaan lain yang berusaha
dalam bidang perdagangan yang sama dengan mitra dagang terdahulu. Di samping itu, suatu
tindakan dapat tertunda karena pengaruh yang signifikan dari pihak lain. Sebagai contoh, suatu
anak perusahaan dapat diinstruksikan oleh induknya untuk tidak ikut serta dalam riset dan
pengembangan.
2. LANDASAN TEORI
A. Definisi Pihak Berelasi (PSAK 7)

Berdasarkan PSAK 7 (Revisi 2010) pihak-pihak berelasi adalah orang atau entitas yang
terkait dengan entitas tertentu dalam menyiapkan terkait dengan entitas tertentu dalam
menyiapkan laporan keuangannya.

i. Orang atau anggota keluarga terdekat mempunyai Orang atau anggota keluarga terdekat
mempunyai relasi jika:
 memiliki pengendalian atau pengendalian bersama atas entitas pelapor; entitas pelapor;
 memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas pelapor; atau
 personal manajemen kunci entitas pelapor atau entitas induk entitas pelapor
ii. Suatu entitas terkait dengan entitas pelapor jika (salah satu);
 Entitas dan entitas pelapor adalah anggota dari kelompok usaha yang sama
 Suatu entitas adalah entitas asosiasi atau ventura bersama bagi entitas lain (atau entitas
asosiasi atau ventura bersama yang merupakan anggota suatu kelompok usaha dimana
entitas lain tersebut adalah anggotanya suatu kelompok usaha, dimana entitas lain
tersebut adalah anggotanya.
 Kedua entitas tersebut adalah ventura bersama dari pihak ketiga yang sama
 Satu entitas adalah ventura bersama dari entitas ketiga dan entitas yang lain adalah
entitas asosiasi dari entitas ketiga.
  Entitas tersebut adalah suatu program imbalan pasca kerja untuk imbalan kerja dari
salah satu entitas pelapor atau entitas yang terkait dengan entitas pelapor.
 Entitas yang dikendalikan atau dikendalikan bersama oleh orang yang diidentifikasi
dalam butir (a).
 Orang yang diidentifikasi dalam butir (a) (i) memiliki pengaruh signifikan terhadap
entitas atau anggota manejemen kunci entitas (atau entitas induk dari entitas)

Dalam hubungan dengan pihak-pihak berelasi ada beberapa istilah berikut:

a) Anggota keluarga dekat dari individu: anggota keluarga yang mungkin mempengaruhi,
atau dipengaruhi oleh, orang dalam hubungan mereka dengan entitas. Mereka dapat
termasuk:
 pasangan hidup dan anak dari individu;
 anak dari pasangan hidup individu; dan
 tanggungan dari individu atau pasangan hidup individu.
b) Anggota manajemen kunci: orang-orang yang mempunyai kewenangan dan tanggung
jawab untuk merencanakan memimpin kewenangan dan tanggung jawab untuk
merencanakan, memimpin dan mengendalikan aktivitas entitas, secara langsung atau
tidak langsung, termasuk direktur dan komisaris (baik eksekutif maupun tidak) dari
entitas tidak) dari entitas.
c) Entitas pemerintah yang merupakan pihak-pihak berelasi: entitas yang dikendalikan,
dikendalikan bersama, atau dipengaruhi secara signifikan oleh pemerintah. signifikan
oleh pemerintah.
d) Imbalan kerja: seluruh bentuk imbalan yang dibayar, terutang atau diberikan oleh
entitas, atau untuk kepentingan entitas, atas imbalan jasa yang diberikan kepada entitas.
Kompensasi meliputi: imbalan kerja jangka pendek, pasca kerjam jangka panjang,
pesangon, pembayaran berbasis saham
e) Kompensasi termasuk seluruh imbalan kerja (sebagaimana didefinisikan dalam PSAK
24 (revisi 2004): Imbalan Kerja) termasuk imbalan kerja yang berlaku pada PSAK 53:
Akuntansi Pembayaran Berbasis Saham.
f) Pemerintah merujuk merujuk kepada pemerintahan pemerintahan, instansi instansi
pemerintah pemerintah dan badan yang serupa baik lokal, nasional maupun internasional.
 g) Pengaruh Signifikan: kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan operasi dan
keuangan tetapi tidak mengendalikan.
h) Pengendalian: kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan op gg p erasional dari
suatu entitas sehingga memperoleh manfaat dari aktivitas tersebut.
i) Pengendalian bersama: persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian suatu
aktivitas ekonomi pengendalian suatu aktivitas ekonomi
j) Transaksi pihak-pihak berelasi: suatu pengalihan sumber daya, jasa atau kewajiban
antara entitas pelapor dengan pihak-pihak yang berelasi , terlepas apakah ada harga yang
dibebankan.

Pihak-pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa adalah pihak-pihak yang dianggap

mempunyai hubungan istimewa bila satu pihak mempunyai kemampuan untuk mengendalikan
pihak lain atau mempunyai pengaruh signifikan atas pihak lain dalam mengambil keputusan
keuangan dan operasional. Transaksi antara Pihak-Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa
adalah suatu pengalihan sumber daya atau kewajiban antara pihak-pihak yang mempunyai
hubungan istimewa, tanpa menghiraukan apakah suatu harga diperhitungkan
Posisi keuangan dan hasil usaha dari suatu perusahaan dapat terpengaruh oleh hubungan
istimewa dengan suatu pihak walaupun tidak terjadi sesuatu transaksi dengan pihak tersebut.
Suatu hubungan istimewa dapat mempengaruhi transaksi perusahaan pelapor dengan pihak lain.
Sebagai contoh, suatu anak perusahaan dapat mengakhiri hubungan dengan suatu mitra
dagangnya karena induk perusahaan telah mengakuisisi suatu perusahaan lain yang berusaha
dalam bidang perdagangan yang sama dengan mitra dagang terdahulu. Di samping itu, suatu
tindakan dapat tertunda karena pengaruh yang signifikan dari pihak lain. Sebagai contoh, suatu
anak perusahaan dapat diinstruksikan oleh induknya untuk tidak ikut serta dalam riset dan
pengembangan.
Berikut ini adalah contoh situasi transaksi antara pihak yang mempunyai hubungan
istimewa mungkin memerlukan pengungkapan oleh suatu perusahaan pelapor:
o pembelian atau penjualan barang,
o pembelian atau penjualan properti dan aktiva lain,
o pemberian atau penerimaan jasa,
o pengalihan riset dan pengembangan,
 o pendanaan (termasuk pemberian pinjaman dan penyetoran modal baik secara
tunai maupun dalam bentuk natura),
o garansi dan penjaminan (collateral), dan
o kontrak manajemen.
Jika terdapat transaksi antara pihak yang mempunyai hubungan istimewa, perlu
diungkapkan hakekat transaksi dan unsur-unsur transaksi yang diperlukan agar laporan keuangan
tersebut dapat dimengerti. Unsur-unsur ini biasanya mencakup:
o suatu petunjuk mengenai volume transaksi, baik jumlahnya maupun proporsinya,
o jumlah atau proporsi pos-pos terbuka (outstanding items),dan
o kebijakan harga
PIHAK-PIHAK YANG BUKAN PIHAK BERELASI
Dalam pernyataan dibawah ini, pihak-pihak berikut ini bukan sebagai pihak-pihak berelasi
antara lain:

1. Dua entitas hanya karena mereka memiliki direktur atau personil manajemen kunci yang
sama atau karena personil manajemen kunci dari satu entitas mempunyai pengaruh
signifikan atas entitas lain.
2. Dua Venturer hanya karena mereka mengendalikan bersama atas ventura bersama.
3. i. penyandang dana,
ii.Serikat dagang
iii.Entitas pelayanan public
iv.Departemen dan instansi pemerintah yang tidak mengendalikan, mengendalikan
bersama atau memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas pelapor
4. Pelanggan, pemasok, pemegang hak waralaba, distributor atau agen umum dengan siapa
entitas mengadakan transaksi usaha dengan volume signifikan, semata-mata karena
ketergantungan ekonomis yang diakibatkan oleh keadaan.

Dalam definisi pihak-pihak berelasi, suatu entitas asosiasi termasuk entitas anak dari entitas
asosiasi tersebut dan suatu ventura bersama termasuk entias anak dari ventura bersama tersebut.
Oleh karena itu, misalnya, entitas anak dari entias asosiasi dan investor yang memiliki pengaruh
signifikan atas entitas asosiasi tersebut merupakan pihak berelasi satu dengan lainnya.
PENGUNGKAPAN
 Hubungan antara entitas induk dan entitas anak diungkapkan terlepas dari apakah telah
terjadi transaksi antara mereka. Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan memahami
dampak dari hubungan pihak berelasi ketika pengendalian itu ada, terlepas apakahtelah terjadi
antara pihak-pihak berelasi.
Persyaratan untuk mengungkapkan hubungan pihak berelasi antara satu entitas induk dan
entitas anaknya merupakan tambahan pengungkapan dalam PSAK 4: Laporan Keuangan
Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri, PSAK 12: Bagian Partisipasi dalam Ventura
Bersama, dan PSAK 15: Investasi pada Entitas pada Asosiasi.

Entitas mengungkapkan kompensasi personil manajemen kunci secara total dan untuk
masing-masing kategori berikut:

a. Imbalan kerja jangka pendek;

b. Imbalan pascakerja;
c. Imbalan kerja jangka panjang lainnya;
d. Pasangan permutusan kontrak kerja; dan
e. Pembayaran berbasis saham.

Jika entitas memiliki transaksi dengan pihak-pihak berelasi selama periode yang dicakup
dalam laporan keuangan, maka entitas mengungkapkan sifat dari hubungan dengan pihak-pihak
berelasi serta informasi mengenai transaksi dan saldo, termasuk komitmen, yang diperlukan
untuk memahami potensi dampak hubungan tersebut dalam laporan keuangan. Persyaratan
pengungkapan ini merupakan tambahan persyaratan di atas. Sekurang-kurangnya, pengungkapan
meliputi:

a. Jumlah transaksi;
b. Jumlah saldo, termasuk komitmen, dan:
i. Persyaratan dan ketentuannya, termasuk apakah terdapat jaminan, dan sifat imbalan
yang akan diberikan, untuk penyelesaian; dan
ii. Rincian garansi yang diberikan atau diterima;
c. Penyisihan piutang ragu-ragu terkait dengan jumlah saldo tersebut; dan
d. Beban yang diakui selama periode dalam hal piutang ragu-ragu atau penghapusan piutang
dari pihak-pihak berelasi.
 Pengungkapan yang disyaratkan di atas dilakukan secara terpisah untuk masing-masing
kategori berikut:

a. Entitas induk;
b. Entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan terhadap entitas;
c. Entitas anak;
d. Entitas asosiasi;
e. Ventura bersama di mana entitas merupakan venturer;
f. Personil manajemen kunci dari entitas atau entitas induknya; dan
g. Pihak-pihak berelasi lainnya.

Klasifikasi jumlah yang terutang dari, dan tagihan kepada, pihak-pihak berelasi dalam
berbagai kategori seperti yang disyaratkan sebelumnya merupakan perluasan dari persyaratan
pengungkapan dalam PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan untuk informasi yang akan
disajikan baik dalam laporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan. Kategori
tersebut diperluas untuk menyediakan analisis yang lebih komprehensif atas saldo dari pihak
berelasi dan berlaku untuk transaksi dengan pihak-pihak berelasi. Berikut ini adalah contoh
transaksi yang diungkapan jika dilakukan dengan pihak berelasi:

a. Pembelian atau penjualan barang (barang jadi atau setengah jadi);

b. Pembelian atau penjualan properti dan aset lain;
c. Penyediaan atau penerimaan jasa;
d. Sewa;
e. Pengalihan riset dan pengembangan;
f. Pengalihandi bawah perjanjian lisensi;
g. Pengalihan di bawah perjanjian pembiayaan (termasuk pinjaman dan kontribusi ekuitas
dalam bentuk tunai atau natura);
h. Provisi atas jaminan atau agunan; dan
i. Komitmen untuk berbuat sesuatu jika peristiwa khusus terjadi atau tidak terjadi di masa
depan, termasuk kontrak eksekutori (diakui atau tidak diakui); dan
j. Penyelesaian liabilitas atas nama entitas atau pihak berelasi.
 Partisipasi oleh entitas induk atau entitas anak dalam program pensiun imbalan pasti yang
membagi risiko antar entitas dalam kelompok usaha adalah suatu transaksi antara pihak-pihak
berelasi (PSAK 24: Imbalan Kerja). Pengungkapan bahwa transaksi transaksi pihak-pihak
berelasi dilakukan dengan ketentuan yang setara dengan yang berlaku dalam transaksi yang
wajar dapat dilakukan hanya jika hal tersebut dibuktikan.

Pos yang memiliki yang serupa dapat diungkapkan secara agregat kecuali ketika
pengungkapan terpisah diperlukan untuk memahami dampak transaksi pihak-pihak berelasi
terhadap laporan keuangan entitas.

Entitas yang Berelasi dengan Pemerintah

Entitas pelapor dikecualikan dari persyaratan pengungkapan atas transaksi dengan pihak-
pihak berelasi dan saldo, termasuk komitmen dengan:

a. Pemerintah yang memiliki pengendalian, pengendalian bersama atau pengaruh signifikan

atas entitas pelapor; dan
b. Entitas lain yang merupakan pihak berelais karena dikendalikan, dikendalikan bersama,
atau dipengaruhi secara signifikan oleh pemerintah yang sama atas entitas pelapor dan
entitas lain tersebut.
Jika entitas pelapor menerapkan pengecualian di atas, maka entitas mengungkapkan
mengenai transaksi dan saldo terkait, yaitu:
a. Nama departemen atau instansi pemerintah dan sifat hubungannya dengan entitas pelapor
(misalnya, pengendalian, pengendalian bersama atau pengaruh signifikan);
b. Informasi berikut dengan rincian yang cukup yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan memahami dampak transaksi dengan pihak-pihak berelasi terhadap laporan
keuangan:
i. Sifat dan jumlah setiap transaksi yang secara individual signifikan; dan
ii. Untuk transaksi lainnya yang secara kolektif; tetapi tidak secara individu, signifikan,
indikasi secara kualitatif atau kuantitatif atas luasnya transaksi tersebut.

Dalam menggunakan pertimbangan untuk menentukan seberapa rinci pengungkapan yang

disyaratkan sesuai dengan di atas, entitas pelapor mempertimbangkan kedekatan hubungan
pihak-pihak berelasi dan faktor lain yang relevan dalam menentukan tingkat signifikan suatu
transaksi, misalnya:

a. Ukuran signifikan;
b. Dilakukan di luar ketentuan pasar;
c. Di luar operasi bisnis sehari-hari yang normal, misalnya sebagai pembelian dan penjualan
suatu bisnis usaha;
d. Diungkapkan kepada regulator atau otoritas regulator;
e. Dilaporkan kepada manajemen senior;
f. Bergantung pada persetujuan pemegang saham.

Permasalahan Dalam Penerapan PSAK 7

Dari penerapan PSAK 7 tentang pengungkapan transaksi dengan pihak-pihak berelasi

memiliki beberapa potensi permasalahan, yaitu sebagai berikut ini:

1. Keseimbangan antara biaya dan manfaat. Pengungkapan pihak-pihak berelasi dalam

laporan keuangan seringkali tidak dilakukan secara penuh misalkan saja informasi terkait
dengan transaksi dengan keluarga dekat. Penelusuran terhadap keberadaan hubungan
istimewa yang terjadi di antara anggota keluarga dekat yang terjadi di perusahaan tempat
mereka bekerja atau berinvestasi mengakibatkan munculnya biaya dan waktu yang relatif
besar. Jadi meskipun informasi tersebut penting, bisa jadi tidak diungkapkan karena
pengorbanan yang dikeluarkan terlalu besar.
2. Karakteristik kualitatif “dapat dipahami”. Penentuan pihak-pihak berelasi yang ditetapkan
dalam PSAK relatif sulit untuk dipahami. Oleh sebab itu pengguna laporan keuangan
dalam SAK diasumsikan telah memiliki kemampuan dan keinginan yang wajar untuk
memahami laporan keuangan. Jadi meskipun informasi tersebut sulit dipahami tetap harus
diungkapkan dalam laporan keuangan.
3. Trade off antar karakteristik kualitatif yang ada dalam kerangka konseptual penyusunan
dan penyajian laporan keuangan.

Informasi pengungkapan transaksi dengan pihak-pihak berelasi relevan dengan

pengambilan keputusan dari pengguna laporan keuangan. Akan tetapi tingkat keandalan
pengungkapan informasi tersebut sulit ditelusur apakah sudah mencakup semua pihak berelasi
ataukah baru pengungkapan yang bersifat parsial saja.

Munculnya praktik trasnfer pricing antara pihak-pihak yang berelasi. Praktik ini
berpengaruh bagi perusahaan terutama terkait dengan aturan perpajakan. Masalah utama muncul
dari perbedaaan nilai transaksi yang dicatat menurut perusahaan untuk laporan komersialnya
yaitu berdasarkan pada harga kesepakatan antara pihak-pihak berelasi yang bertransaksi dengan
nilai wajar yang digunakan dalam aturan perpajakan yang mengakui nilai transaksinya sebesar
nilai wajarnya.

B. ENTITAS SEPENGENDALI (PSAK NO 38)

Sejumlah entitas usaha di Indonesia memiliki karakteristik pemilikian mayoritas dan atau
pengendalian oleh pihak yang sama, baik secara langsung ataupun tidak langsung. Entitas usaha
yang memiliki karakteristik seperti ini disebut entitas spengendali. Dalam transaksi
restrukturisasi entitas sepengendali tidak terjadi perubahan substansi ekonomi pemilikan,
walaupun bentuk hukum (legal form) pemilikan saham atau aktiva atau kewajiban atau
instrumen kepemilikan lainnya berubah.
Pengendalian (control) adalah kekuasaan (power) untuk menentukan kebijakan keuangan
dan operasi suatu badan usaha agar dapat menikmati manfaat dari kegiatan perusahaan tersebut.
Induk perusahaan (Parent Company) adalah perusahaan yang memiliki satu atau lebih anak
perusahaan.
Anak perusahaan ( Subsidiaries) adalah perusahaan yang dikendalikan oleh perusahaan
lain (yang dikenal sebagai induk perusahaan), baik melalaui pemilikan mayoritas atau cara lain.
Kelompok minoritas (Minority interest) adalah bagian hasil usaha dan bagian aktiva bersih anak
perusahaan, yang tidak dimiliki, baik secara langsung maupun tidak langsung (melalaui anak perusahaan),
oleh induk perusahaan.
Nilai wajar (fair value) adalah suatu jumlah yang dapat digunakan sebagai dasar pertukaran
aktiva atau penyelesaian kewajiban anatara pihak yang paham (knowladgeable) dan berkeinginan
untuk melakukan transaksi wajar (arms’s lenght transaction).
Tanggal Restrukturisasi adalah tanggal pada saat kendali atas aktiva bersih dan operasi
perusahaan yang diakuisisi secara efektif beralih ke perusahaan pengakuisisi.
 Entitas sepengendali (Under common control) adalah pihak (perorangan, perusahaan, atau
bentuk entitas lainnya) yang secara langsung atau tidak langsung (melalaui satu atau lebih
perantara), mengendalaikan atau dikendalaikan oleh atau berada di bawah pengendalian yang
sama.
Transaksi Restrukturisasi entitas sepengendali (restructuring transactions among under
common control companies) merupakan transaski pengalihan aktiva, kewajiban, saham atau
bentuk instrumen kepemilikan lainnya anatara pihak – pihak (perorangan, perusahaan atau
bentuk entitas lainnya) yang, secara langsung atau tidak langsung (melalui satu atau lebih
perantara), mengendalikan atau dikendalikan oleh atau berada di bawah pengendalian yang
sama.
Pengendalaian dianggap ada apabila pihak pengendali (induk perusahaan) memiliki lebih
dari 50% hak suara pada suatu perusahaan terkendali (anak perusahaan), baik secara langsung
atau tidak langsung (melalui anak perusahaan lain).
Walaupun suatu perusahaan memiliki hak suara 50% atau kurang, pengendalian tetap
dianggap ada apabila dapat dibuktikan adanya salah satu kondisi berikut:
a. mempunyai hak suara lebih dari 50% berdasarkan perjanjian dengan investor lain;
b. mempunyai hak untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasi perusahaan lain tersebut
berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;
c. kekuasaaan untuk mengangkat dan memberhentikan sebagian besar anggota pengurus
perusahaan yang lain tersebut;
d. mampu menguasai suara mayoritas dalam rapat pengurus.
Transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali, berupa pengalihan aktiva, kewajiban,
saham atau instrumen kepemilikan lainnya yang dilakukan dalam rangka reorganisasi entitas-
entitas yang berada dalam suatu kelompok usaha yang sama, bukan merupakan perubahan
pemilikan dalam arti substansi ekonomi, sehingga transaki demikian tidak dapat menimbulkann
laba atau rugi bagi seluruh kelompok perusahaan ataupun bagi entitas individual dalam
kelompok perusahaan tersebut.
Contoh-contoh transaksi antara entitas sepengendali adalah sebagai berikut:
a. Suatu induk perusahaan memindahkan sebagai aktiva bersih dari anak perusahaan yang
dimiliki induk perusahaan tersebut menjadi aktiva induk perusahaan yang bersangkutan.
Transaksi ini menyebabkan perubahan dalam bentuk hukum (legal form) pemilikan atas
 aktiva bersih tersebut, tetapi tidak menyebabkan perubahan substansi ekonomi (economic
substance) pemilikan aktiva bersih tersebut.
b. Induk perusahaan mengalihkan sebagaian hak pemilikannya dalam suatu anak perusahaan
ke anak perusahaan lainnya yang dimiliki oleh induk perusahaan. Transaksi ini juga
merupakan perubahan bentuk hukum pemilikan anak perusahaan, tetapi tidak merupakan
perubahan substansi ekonomi pemilikan anak perusahaan tersebut.
c. Suatu induk perusahaan menukar pemilikannya atas sebagian aktiva bersih dalam anak
perusahaan yang dimiliki induk perusahaan tersebut dengan saham tambahan yang
diterbitkan oleh anak perusahaan lainnya (yang tidak dimiliki 100%), sehingga pemilikan
induk perusahaan dalam anak perusahaan lainnya tersebut bertambah, sedangkan
presentase kepemilikan pemegang saham minoritas dalam anak perusahaan tersebut
berkurang. Dalam hal ini, walaupun bentuk hukum pemilikan akiva bersih dalam anak
perusahaan berubah (dari milik langsung induk perusahaan menjadi milik anak perusahaan
lainnya), tetapi tidak terjadi perubahan substansi ekonomi kepemilikan atas aktiva bersih
tersebut.
Transaksi pembelian saham atau akativa bersih milik pemegang saham minoritas (yang
tidak berada dalam pengendalian yang sama dengan pemegang saham mayoritas) merupakan
transaksi yang mencakup perubahan substansi ekonomi pemilikan dari pemegang saham
minoritas ke pemegang saham mayoritas, oleh karena itu transaksi ini bukan merupakan
transaksi restrukturisasi entitas sepengendali.
Karena transaksi restrukturisasi anatara entitas sepengendali tidak mengakibatkan
perubahan substansi ekonomi pemilikan atas aktiva, saham, kewajiban atau instrumen
kepemilikan lainnya yang dipertukarkan, maka aktiva maupun kewajiban yang pemilikannya
dialihkan (dalam bentuk hukumnya) harus dicatat sesuai dengan nilai buku seperti penggabungan
usaha berdasarkan metode penyatuan kepemilikan (pooling of interest).
Dalam menerapkan metode penyatuan kepemilikan, unsur-unsur laporan keuangan dari
perusahaan yang direstrukturisasi untuk periode terjadinya restrukturisasi tersebut dan untuk
periode perbandingan yang disajikan, harus disajikan sedemikian rupa seolah-olah perusahaan
tersebut telah bergabung sejak permulaan periode yang disajikan tersebut. Laporan keuangan
suatu perusahaan tidak boleh memasukkan adanya penyatuan kepemilikan walaupun perusahaan
tersebut adalah salah satu pihak yang bergabung, apabila penyatuan kepemilikan terjadi pada
suatu tanggal setelah tanggal neraca terakhir disajikan.

SELISIH ANTARA HARGA PENGALIHAN DAN NILAI BUKU

Selisih antara harga pengalihan dengan nilai buku setiap transaksi restrukturisasi antara
entitas sepengendali dibukukan dalam akun Selisih Nilai Transaksi Restrukturisasi Entitas
Sepengendali. Saldo akun tersebut selanjutnya disajikan sebagai unsur Ekuitas. Selisih harga
pengalihan dengan nilai sehubungan dengan transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali
bukan merupakan goodwill. Saldo akun Selisih Nilai Transaksi Restrukturisasi Antara Entitas
Sepengendali tidak berubah akibat pengalihan lebih lanjut aktiva, kewajiban, saham atau
instrumen kepemilikan lainnya tersebut kepada entitas lain yang tidak sepengendali.
Untuk semua transaksi restrukturisasi entitas sepengendali, pengungkapan berikut harus
dibuat dalam laporan keuangan pada periode terjadinya restrukturisasi:
a. jenis, nilai buku dan harga pengalihan aktiva, kewajiban, saham atau instrumen
kepemilikan lainnya yang dialihkan
b. tanggal transaksi restrukturisasi anatara entitas sepengendali
c. nama entitas terkait
d. metode akutansi yang digunakan

SIFAT TRANSAKSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI

1. Transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali, berupa pengalihan aktiva, kewajiban,
saham atau instrumen kepemilikan lainnya yang dilakukan dalam rangka reorganisasi
entitas-entitas yang berada dalam suatu kelompok usaha yang sama, bukan merupakan
perubahan pemilikan dalam arti substansi ekonomi, sehingga transaksi demikian tidak
dapat menimbulkan laba atau rugi bagi seluruh kelompok perusahaan ataupun bagi entitas
individual dalam kelompok perusahaan tersebut.
2. Pihak tidak sepengendali diperlukan sebagai entitas sepengendali apabila dalam jangka
waktu dua puluh empat bulan atau kurang:
a. Pihak tidak sepengendali tersebut pernah berada di bawah pengendalian yang sama, atau
b. Aktiva, kewajiban, saham atau instrumen kepemilikan lainnya yang dialihkan pernah
dimiliki entitas sepengendali.
 3. Transaksi pembelian saham atau aktiva bersih milik pemegang saham minorias (yang tidak
berada dalam pengendalian yang sama dengan pemegang saham mayoritas) merupakan
transaksi yang mencakup perubahan substansi ekonomi pemilikan dari pemegang saham
minoritas ke pemegang saham mayoritas, oleh karena itu transaksi ini bukan merupakan
transaksi restrukturisasi entitas sepengendali.
4. Karena transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali tidak mengakibatkan
perubahan substansi ekonomi pemilikan atas aktiva, saham, kewajiban atau instrumen
kepemilikan lainnya yang dipertukarkan, maka aktiva maupun kewajiban yang
pemilikannya dialihkan (dalam bentuk hukumnya) harus dicatat sesuai dengan nilai buku
seperti penggabungan usaha berdasarkan metode penyatuan kepemilikan (pooling of
interest).
5. Dalam menerapkan metode penyatuan kepemilikan, unsur-unsur laporan keuangan dari
perusahaan yang direstrukturisasi untuk periode terjadinya restrukturisasi tersebut dan
untuk periode perbandingan yang disajikan, harus disajikan sedemikian rupa seolah-olah
perusahaan tersebut telah bergabung sejak permulaan periode yang disajikan tersebut.
Laporan Keuangan suatu perusahaan tidak boleh memasukkan adanya penyatuan
kepemilikan walaupun perusahaan tersebut adalah salah satu pihak yang bergabung,
apabila penyatuann kepemilikan terjadi pada suatu tanggal setelah tanggal neraca terakhir
disajikan.

C. KERJASAMA OPERASI (PSAK NO 39)

Dunia Bisnis selalu ditandai oleh keinginan untuk melakukan investasi pada usaha yang
menguntungkan dengan risiko yang kecil. Keinginan dunia bisnis untuk melakukan investasi
seringkali melebihi kemampuan satu entitas usaha untuk menyediakan dana. Seorang pengusaha
yang memiliki peluang investasi, tetapi tidak memiliki dana atau aset yang cukup, akan berusaha
mengajak mitra usaha untuk memanfaatkan peluang tersebut dengan membentuk Kerjasama
Operasi (KSO).
Kerjasama Operasi berlandaskan Hukum Perdata umumnya. Hukum perikatan khususnya,
sehingga hak, kewajiban, kepemilikan, pola kepemilikan aset, pola bagi pendapatan-beban-hasil
akibat perikatan tersebut hendaknya diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keungan.
 Kerjasama Operasi antara entitas akuntansi Indonesia dan pihak luar negeri berlandas pada
kesepakatan antar pihak, dengan memperhatikan hukum di negara masing-masing dan hukum
internasional, mempunyai konsekuensi pengungkapan yang sama Inti dari semua bentuk KSO
adalah sama, yakni pengusaha berusaha memperoleh dana dan atau aset yang mencukupi untuk
melakukan investasi yang diinginkan, dan atau memperoleh sinerji dari aliansi stratejik, dan atau
membagi risiko investasi dengan pengusaha lain. Seorang pengusaha yang memiliki akses ke
dana dan sumber daya lain yang cukup, dan tidak ingin membagi risiko dengan pengusaha lain,
mungkin tidak akan tertarik dengan bentuk-bentuk kerjasama. Dia mungkin merasa lebih baik
bila meminjam uang di bank atau mencari dana di pasar modal. Dengan demikian ada perbedaan
pokok antara KSO dengan bentuk-bentuk pendanaan lain, yaitu KSO memiliki unsur adanya
keterbatasan seorang pengusaha untuk memanfaatkan dana dari institusi keuangan yang ada, atau
memiliki kesulitan dalam perolehan sumber daya atau hak usaha tertentu, dan atau adanya
kehendak untuk membagi risiko investasi
Bentuk-bentuk KSO berkembang dengan berbagai variasi, tetapi bisa dibagi menjadi dua
golongan, yakni:
 KSO dengan entitas hukum yang terpisah (separate legal entity) dari entitas hukum para
partisipan KSO, dan
 KSO tanpa pembentukan entitas hukum yang terpisah.
KSO yang pertama bisa berbentuk badan hukum atau persekutuan. Sedang KSO tanpa
entitas hukum bisa berbentuk Pengendalian Bersama Operasi (PBO) dan Pengendalian Bersama
Aset (PBA), atau KSO dimana hanya satu pihak saja dari partisipan KSO yang memiliki kendali
yang signifikan atas operasi atau aset KSO. Dalam KSO dengan pola PBO dan PBA, masing-
masing partisipan KSO memilki kendali yang signifikan atas operasi atau aset KSO, karena itu
nama kerjasama ini adalah pengendalian bersama (jointly controlled). KSO yang diatur dalam
Pernyataan ini adalah KSO dengan batasan dimana hanya satu pihak saja yang secara signifikan
(berarti) memiliki kendali atas aset dan operasi KSO.
Kerjasama Operasi (KSO) adalah perjanjian antara dua pihak atau lebih, dimana masing-
masing sepakat untuk melakukan suatu usaha bersama dengan menggunkan aset dan atau hak
usaha yang dimiliki dan secara bersama menanggung risiko usaha tersebut.
Pemilik Aset adalah pihak yang memilki aset atau hak penyelenggaraan usaha tertentu
yang dipakai sebagai obyek atau sarana Kerjasama Operasi. Misalnya orang yang memiliki tanah
untuk dibangun gedung perkantoran diatasnya dalam perjanjian KSO, atau PT Jasa Marga yang
memiliki hak penyelenggaraan jalan tol.Investor adalah pihak yang menyediakan dana, baik
seluruh atau sebagian, untuk memungkinkan aset atau hak usaha pemilik aset diberdayakan atau
dimanfaatkan dalam KSO. Pembatasan ini berbeda dengan PSAK No. 12, karena investor di
Pernyataan ini memiliki pengendalian atas aset dan operasi KSO, bisa pula tidak, tergantung dari
bentuk KSO yang ada dalam perjanjian
Aset KSO adalah aset tetap yang dibangun atau digunakan untuk menyelenggarakan
kegiatan KSO Pengelola KSO adalah pihak, yang mengoperasikan aset KSO. Pengelola KSO
mungkin pemilik aset , mungkin juga pihak lain yang ditunjuk.
Masa Konsesi adalah jangka waktu dimana investor dan pemilik aset masih terikat dengan
perjanjian bagi hasil atau bagi pendapatan atau bentuk pembayaran lain yang tercantum di dalam
perjanjian KSO.
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
 Pembangunan Aset Kerjasama Operasi
Aset yang diserahkan pemilik aset untuk diusahakan dalam perjanjian Kerjasama Operasi
(KSO) harus dicatat oleh pemilik aset sebagai aset KSO sebesar biaya perolehannya.
Dana yang ditanamkan pemilik aset dalam KSO dicatat sebagai penyertaan KSO. Di sisi lain
investor mencatat dana yang diterima ini dalam penyertaan KSO oleh pemilik aset sebagai
kewajiban.
 Pengoperasian Aset Kerjasama Operasi
Aset KSO yang dibangun dengan didanai oleh investor harus dicatat oleh pihak yang
mengelola aset KSO tersebut, dalam hal yang mengelola adalah salah satu dari investor atau
pemilik asset.
Aset KSO harus dicatat sebesar biaya perolehannya, atau biaya pembangunan yang
tercantum di perjanjian KSO, atau sebesar nilai wajar, dipilih yang paling obyektif atau berdaya
uji.
Investor mencatat penyerahan aset KSO kepada pemilik aset di akhir masa konsesi
dengan menghapus seluruh akun yang timbul berkaitan dengan KSO yang bersangkutan. Pemilik
aset, pada sisi lain, mencatat penyerahan ini sebagai aset dengan mengkredit penghasilan KSO
apabila memiliki kepastian tentang adanya manfaat ekonomi dari aset tersebut, atau mengkredit
penghasilan tangguhan (deffered income) apabila tidak memiliki kepastian yang cukup tentang
manfaat ekonomi dari aset tersebut.
Bila investor melakukan penyerahan aset KSO kepada pemilik aset untuk dioperasikan
pada saat aset KSO selesai di bangun, penyerahan ini harus dicatat sebagai hak bagi pendapatan
atau penghasilan KSO. Penerimaan kas atau hak atas pendapatan/penghasilan secara periodik
dari bagi hasil atau bagi pendapatan atau bentuk lain yang timbul dari KSO ini diakui sebagai
pendapatan KSO.
Dari transaksi pada paragraf 40, pemilik aset mencatat penyerahan tersebut dalam akun
aset KSO dengan mengkredit akun kewajiban jangka panjang KSO. Pembayaran periodik kepada
kepada investor karena adanya perjanjian KSO ini dicatat sebagai pelunasan utang beserta bunga
dan beban atau penghasilan KSO.
Penghitungan bunga untuk transaksi yang termuat dalam paragraf 40 dan 41 adalah dengan
mengacu pada tingkat bunga normal dikalikan dengan sisa kewajiban atau sisa piutang bagi
investor. Selisih anatara beban bunga (atau penghasilan bunga bagi investor) dan bagian dari
kewajiban KSO (atau piutang KSO bagi investor) dari jumlah yang dibayarkan (atau diterima
investor) dimasukkan sebagai penghasilan atau beban KSO.
Aset KSO harus disusutkan secara sistematis oleh pengelola KSO selama umur
ekonominya. Untuk investor, masa penyusutan tidak boleh lebih panjang dari masa konsesi
KSO.
Hak bagi pendapatan atau hasil diamortisasi oleh investor.
Pengungkapan
Sehubungan dengan perjanjian Kerjasama Operasi (KSO), pengungkapan berikut ini harus
dibuat:
a) pihak-pihak yang terkait dalam perjanjian KSO,
b) hak dan kewajiban dari masing-masing partisipan KSO berkenaan dengan perjanjianKSO,
c) ketentuan tentang perubahan perjanjian KSO, bila ada.
Sehubungan dengan pengungkapan yang lazim untuk aktiva tetap, pengungkapan berikut
harus dibuat untuk aset Kerjasama Operasi (KSO):
a) klasifikasi aktiva yang membentuk aset KSO,
b) penentuan biaya perolehan aset KSO,
c) penentuan depresiasi atau amortisasi aset KSO.
 Sehubungan dengan perjanjian bagi pendapatan/hasil KSO, pengungkapan berikut ini
harus dibuat:
a) penghitungan atau penentuan hak bagi pendapatan/hasil KSO,
b) penentuan amortisasi hak bagi pendapatan /hasil KSO,
c) penghitungan (tambahan) beban atau penghasilan KSO yang timbul dari pembayaran
bagi pendapatan/hasil KSO.
 Aplikasi PSAK 07 Tentang Pihak-Pihak Berelasi Di PT. Pupuk Sriwidjaja

PT Pupuk Sriwidjaja Palembang (Pusri) adalah perusahaan yang didirikan sebagai

pelopor produsen pupuk urea di Indonesia pada tanggal 24 Desember 1959 di Palembang
Sumatera Selatan, dengan nama PT Pupuk Sriwidjaja (Persero). Pusri memulai operasional usaha
dengan tujuan utama untuk melaksanakan dan menunjang kebijaksanaan dan program
pemerintah di bidang ekonomi dan pembangunan nasional, khususnya di industri pupuk dan
kimia lainnya. Sejarah panjang Pusri sebagai pelopor produsen pupuk nasional selama lebih dari
50 tahun telah membuktikan kemampuan dan komitmen kami dalam melaksanakan tugas
penting yang diberikan oleh pemerintah.

Selain sebagai produsen pupuk nasional, Pusri juga mengemban tugas dalam
melaksanakan usaha perdagangan, pemberian jasa dan usaha lain yang berkaitan dengan industri
pupuk. Pusri bertanggung jawab dalam melaksanakan distribusi dan pemasaran pupuk bersubsidi
kepada petani sebagai bentuk pelaksanaan Public Service Obligation (PSO) untuk mendukung
program pangan nasional dengan memprioritaskan produksi dan pendistribusian pupuk bagi
petani di seluruh wilayah Indonesia. Penjualan pupuk urea non subsidi sebagai pemenuhan
kebutuhan pupuk sektor perkebunan, industri maupun eksport menjadi bagian kegiatan
perusahaan yang lainnya diluar tanggung jawab pelaksanaan Public Service Obligation (PSO).

Sebagai perusahaan yang bertanggung jawab atas kelangsungan industri pupuk nasional,
Pusri telah mengalami berbagai perubahan dalam manajemen dan wewenang yang sangat
berkaitan dengan kebijakan-kebijakan pemerintah. Sejak tanggal 18 April 2012, Kementerian
BUMN meresmikan PT Pupuk Indonesia (Persero) sebagai nama induk perusahaan pupuk yang
baru, menggantikan nama PT Pusri (Persero).

PT Pupuk Indonesia (persero) merupakan pemegang saham utama dan pengendali Pusri
dengan kepemilikan sebesar 99,9998%. Sementara entitas pemilik akhir dari Pupuk Indonesia
adalah Pemerintah Republik Indonesia yang memiliki seluruh (100,00%) saham Pupuk Indonesia
(Persero). Hingga saat ini Pusri secara resmi beroperasi dengan nama PT Pupuk Sriwidjaja
Palembang dan tetap menggunakan brand dan merek dagang Pusri.