Diajukan untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Seminar Perpajakan
Dosen Pembimbing: Lina Said, SE.,Msi.,Ak.
Disusun Oleh:
Nita Dwiriyani (C10170083)
AKUNTANSI S-1
SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI EKUITAS
2020
KATA PENGANTAR
Puji syukur kami ucapkan kepada Allah SWT, yang atas rahmat-Nya, maka kami
dapat menyelesaikan penyusunan makalah mata kuliah Seminar Perpajakan yang berjudul,
“Perlakuan Perpajakan Untuk Jasa Konstruksi”.
Penyusunan makalah ini merupakan salah satu tugas untuk mata kuliah Seminar
Perpajakan. Semoga dengan penyusunan makalah ini dapat menambah pengetahuan dan
pemahaman diri penyusun tentang mata kuliah ini.
Kami menyampaikan ucapan terima kasih yang tidak terhingga kepada pihak-pihak
yang terlibat secara langsung maupun tidak atas sumber-sumber materi sebagai bahan
referensi yang membantu dalam penyusunan makalah ini.
Akhir kata, semoga makalah ini bermanfaat bagi kami selaku penyusun dan penulis
makalah ini pada khususnya dan bagi pembaca pada umumnya sebagai referensi tambahan
di mata kuliah Manajemen Perpajakan.
Penyusun
1
DAFTAR ISI
2
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Sektor perekonomian yang akan tumbuh berkembang seiring dengan pertumbuhan
penduduk disuatu negara adalah sektor kontruksi, sektor ini terus tumbuh sejalan
dengan pembangunan yang dilakukan oleh suatu negara, sebagai salah satu sektor yang
menjadi faktor pendukung dijalankannya sektor ekonomi lainnya, dari sektor ini pula
terjadi transaksi barang dan jasa yang menjadi faktor produksi dalam industri
konstruksi, yang menggerakan sektor real dalam pengadaan faktor produksi pendukung
baik dalam bentuk barang dan jasa.
Jasa konstruksi merupakan salah satu sektor usaha yang tumbuh di Indonesia,
nilai kapitalisasi yang berasal dari sektor konstruksi selalu tumbuh dari tahun ke tahun.
Pertumbuhan nilai kapitalisasi sektor konstruksi menunjukan bahwa jasa konstruksi
merupakan industri yang dapat dijadikan investasi di Indonesia.
Masalah utama yang dihadapi oleh indutri konstruksi di Indonesia adalah adanya
kewenangan pemerintah yang dijalankan oleh Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi
(Selanjutnya disingkat LPJK), dimana lembaga ini hanya merupakan lembaga yang
merupakan asosiasi pengusaha bidang jasa konstruksi diluar pemerintahan yang
memiliki wewenang untuk mengeluarkan sertifikasi, namun sertifikasi tersebut menjadi
suatu konsidi untuk menjalankan peraturan perpajakan yang dikeluarkan pemerintah
dalam bidang jasa konstruksi.
Dengan adanya sertifikasi yang dikeluarkan oleh LPJK ini, membuat terjadinya
perlakuan pengenaan tarif pajak pada setiap usaha jasa konstruksi, yang kemudian
menimbulkan masalah atas pemotongan atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi.
konstruksi golongan usaha kecil. Kedua PPh 3% untuk jasa pelaksana konstruksi
skala menengah dan besar yang sudah bersertifikat. Ketiga, PPh 4% untuk jasa pelaksana
belum mengantongi sertifikasi usaha. Keempat, tarif 4% untuk penyedia jasa perencana
dan pengawasan yang bersertifikat dan 6% untuk penyedia jasa perencana dan
pengawasan yang tidak bersertifikat.
Sementara itu, dalam Undang – Undang PPH Nomor 37 Tahun 2008 pasal 23 ayat
1 huruf C nomor 2 disebutkan imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen,
jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak
Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21.
Selain mengenai masalah adanya perbedaan pengenaan tarif usaha jasa konstruksi
menurut Undang – Undang Pajak Penghasilan dan juga Peraturan Pemerintah, masalah
yang timbul selanjutnya yaitu cara wajib pajak usaha jasa konstruksi yang melakukan
pembetulan atas pemotongan pajak yang salah dimasa yang lalu.
Seluruh masalah ini dapat berimbas dalam hasil akhir laporan keuangan dari usaha
jasa kontruksi tersebut. Sementara tingkat profitabilitas yang dicapai oleh satu perusahaan
jasa konstruksi dengan perusahaan jasa konstruksi lainnya juga tidak sama antara
4
kegiatan konstruksi yang dilakukan di suatu wilayah dengan yang dilakukan di wilayah
Indonesia lainnya. Hal ini tidak lain dikarenakan berbagai faktor, seperti faktor
pemerintah daerah, sosial, budaya, serta kondisi lingkungan yang mempengaruhi
dilaksanakannya kegiatan konstruksi tersebut, sehingga pengenaan pemajakan secara
final tidak akan memperluas basis pemajakan untuk jenis pajak lainnya.
Oleh karena itu, karya ilmiah ini dapat memberikan suatu informasi bagi para
pelaku usaha jasa konstruksi dalam menjalankan usahanya, serta melakukan kewajiban
dalam bidang perpajakan.
B. Rumusan Masalah
1. Apa yang membedakan jasa konstruksi yang dipotong dengan PPh Pasal
4 ayat 2 dan Pasal 23 ?
2. Bagaimana perlakuan perpajakannya dalam hal pengusaha terlambat
melakukan perpanjang Surat Izin Usaha Jasa Konstruksi?
3. Bagaimana contoh kasus aspek perpajakan pada usaha jasa konstruksi ?
C. Tujuan
1. Untuk mengetahui perbedaan jasa konstruksi yang dipotong PPh Pasal 4 (2)
Final, dengan PPh Pasal 23.
2. Untuk mengetahui besaran tarif saat terjadi masalah terhadap Surat Izin
Usaha Jasa Konstruksi yang merupakan faktor penting dalam penerapan
tarif pajak untuk usaha jasa kontruksi
3. Untuk Mengetahui bagaimana contoh kasus aspek perpajakan pada usaha
jasa konstruksi.
5
BAB II
PEMBAHASAN
A. Jasa Konstruksi
Jasa konstruksi sendiri menurut Purwono (2012, 13) adalah layanan konsultasi
perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa, pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan
layanan jasa konsultansi pengawasan konstruksi.
Dalam undang – undang perpajakan, usaha jasa konstruksi sendiri diatur dalam
dua pasal yaitu PPh pasal 23 dan juga PPh pasal 4 ayat (Final).
Dibawah ini diuraikan secara singkat menurut Waluyo (2008, 231) PPh Pasal 23 yaitu :
“Pajak penghasilan yang dipotong atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib
pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau
penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong pajak penghasilan pasal 21, yang
6
dibayar atau terhutang oleh Badan Pemerintah atau Subjek Pajak Dalam Negeri,
penyerahan Kegiatan, Bentuk Usaha Tetap atau Perwakilan perusahaan luar negeri
lainnya”.
Adapun pemotong pajak penghasiln pasal 23 (pemberi jasa) adalah:
A. Badan pemerintah,
C. Penyelenggara kegiatan,
E. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada wajib pajak dalam negeri atau
Bentuk Usaha Tetap.
F. Orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri dapat ditunjuk oleh Dirjen Pajak
sebagai Pemotong Pajak.
Atas penghasilan tersebut dibawah ini dengan nama dan dalam bentuk apapun
yang dibayarkan, disediakan untuk dibayar, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh
badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelengara kegiatan, bentuk
usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada wajib pajak dalam
negeri atau bentuk usaha tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajinb membayarkan :
1) Devide sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 (1) huruf G 15% dari jumlah
bruto,
2) Bunga sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 (1) huruf F15% dari jumlah bruto,
4) Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong pajak
penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 (1) huruf E 15% dari
jumlah bruto,
5) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan pengunaan harta, kecuali sewa
dan penghasilan lain sehubungan dengan pengunaan harta yang telah dikenai
pajak penghasilan sebagai dimaksud dalam pasal 4 (2) dikenai sebesar 2%
jumlahbruto,
7
6) Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa
konsultandikenai sebesar 2% jumlah bruto,
7) Jasa lain selain jasa yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam pasal 21 dikenai sebesar 2% jumlah bruto.
Sementara dasar hukum dari pajak penghasilan pasal 4(2) yaitu Undang-Undang
Pajak Penghasilan No 36 Tahun 2008. Adapun penghasilan yang dikenakan pajak bersifat
final pasal 4(2) yaitu :
C. Tata cara pelunasan dan pelaporan pajak 4 ayat 2 atas jasa konstruksi.
Adapun tata cara pelunasan dan pelaporan pajak pasal 4 ayat 2 atas jasa konstruksi
yaitu:
1) Pajak final atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi dipotong oleh pengguna
jasa pada saat pembayaran, dalam hal pengguna jasa merupakan pemotong pajak,
2) Disetor sendiri oleh penyedia jasa, dalam hal pengguna jasa bukan merupakan
pemotong pajak.
3) Dalam hal pajak final dipotong oleh pengguna jasa, maka pengguna jasa wajib
melakukan setoran pajak ke kas Negara atas nama pemotong paling lambat 10 hari
setelah masa pajak berakhir.
4) Kemudian melaporkan pemotongan dan penyetoran pajak final tersebut kepada
KPP dimana pemotong terdaftar paling lambat 20 hari setelah masa pajak
8
berakhir.
5) Adapun jika pajak final disetor sendiri oleh penyedia jasa, paling lambat
disetorkan tanggal 15 bulan berikutnya dan dilaporkan paling lambat tanggal 20
bulan berikutnya.
Grade/kompetensi usaha
Kualifikasi Kelompok dan proyek yang dapat Peruntukan
ditangani.
Grade 1 = s.d
Pengusaha
Rp 100.000.000,00
Perorangan.
Grade 2 = s.d
K3 Badan Usaha
K2 Rp 300.000.000,00 Badan Usaha
Kecil K1 Badan Usaha
Grade 3 = s.d
Rp 600.000.000,00
Grade 4 = s.d
Rp 1.000.000.000,00
Grade 5 =
Badan Usaha
Menengah M Rp 1 Milyard s.d
Rp. 10 Milyard
Grade 6 =
Badan Usaha
Besar B2 Rp 1 Milyard s.d
Rp 25 Milyard
Grade 6 = Badan Usaha
Besar B1 Rp 1 Milyard s.d (termasuk asing)
Tidak dibatasi
Sumber : Atep Adya Barata (2011)
Bentuk
Klasifikasi Usaha Tarif Sifat
Pekerjaan
Pelaksanaan
Kecil 2% Final
Konstruksi
Pelaksanaan MenengahdanBesar
3% Final
Konstruksi
Perencanaan Kecil, Menengah,
dan Besar 4% Final
pengawasan
Sumber : Atep Adya Barata (2011)
Pelaksanaan
4% Final
Konstruksi
Pelaksanaan
6% Final
Konstruksi
D. Studi Kasus
Pendapatan usaha PT “X” Surabaya ter- diri atas pendapatan jasa konstruksi dan
pendapatan dari luar jasa konstruksi yaitu dari pengadaan barang. Oleh karena itu
dalam laporan laba rugi akan disajikan secara terpisah untuk penghasilan yang
dikenakan pph Final dan yang tidak final.
10
Pendapatan dari jasa konstruksi seperti pada tanggal 10 Juli 2013 mendapatkan
proyek dari Pekas Mako “Y” untuk kontrak pengadaan konstruksi perbaikan sedang
mess TD BA/TA Gunung Semeru “Y” dengan nilai kontrak sebesar Rp
1.310.700.000 (include PPN dan pph).
Pekas Mako “Y” bersedia membayar uang muka sebesar 20% (dua puluh persen)
dari harga kontrak. Pengembalian uang muka tersebut akan diperhitungkan pada
saat pembayaran angsuran dan harus lunas pada saat pekerjaan mencapai 100%
(seratus persen).
Pekas Mako “Y” bersedia bersedia mem- bayar harga barang/jasa tersebut secara
berangsur-angsur sesuai dengan kemajuan pekerjaan sebagai berikut :
1. Termin I sebesar 35% (tiga puluh persen) dari harga kontrak atau sebesar Rp
458.745.000 dikurangi pengembalian uang muka sebesar Rp 131.070.000 (0,5 x
uang muka) = Rp 327.675.000 jika prestasi pekerjaan telah mencapai 40%
(empat puluh persen).
2. Termin II sebesar 35% (tiga puluh lima persen) dari harga kontrak atau sebesar
Rp 458.745.000 dikurangi pengembalian uang muka sebesar Rp 131.070.000
(0,5 x uang muka) = Rp 327.675.00 jika prestasi pekerjaan telah mencapai 75%
(tujuh puluh lima persen).
3. Termin III sebesar 30% (tiga puluh persen) dari harga kontrak atau sebesar Rp
393.210.000 jika prestasi pekerjaan telah mencapai 100% (seratus persen).
11
penyerahan Jasa Kena Pajak. PT “X” Surabaya sebagai Wajib Pajak, pada saat
menerima pembayaran uang muka maupun termin akan dipotong PPh Pasal 4 ayat
2 dan dipungut PPN oleh pihak pemberi kerja, dalam hal ini adalah Pekas Mako
“Y”. Kewajiban Pekas Mako “Y” adalah menyetorkan pemotongan PPh Pasal 4
ayat 2 dan PPN ke bank persepsi. Sedangkan PT “X” Surabaya berhak menerima
bukti pembayaran pajak berupa Surat Setoran Pajak (SSP) lembar pertama dan
bukti potong PPh Pasal 4 ayat 2.
Jumlah Bruto
Pembayaran DPP
(Include PPN)
Uang Muka 262.140.000 238.309.091
Termin I 327.675.000 297.886.364
Termin II 327.675.000 297.886.364
Termin III 393.210.000 357.463.637
TOTAL 1.310.700.000 1.191.545.456
Sumber : Internal Perusahaan
12
Tabel 3. Pencatatan atas penerimaan Uang muka dan Termin
Saat UangMuka :
Kas 231.159.818
PPh Pasal 4 (2) 7.149.273
PPN Pemungut 23.830.909
Uang Muka Kontrak 238.309.091
PPN Keluaran 23.830.909
Saat Termin I :
Kas 288.949.773
PPh Pasal 4 (2) 8.936.591
PPN Pemungut 29.788.636
Uang Muka Kontrak 119.154.545
Pendapatan 417.040.909
PPN Keluaran 29.788.636
Saat Termin II :
Kas 288.949.773
PPh Pasal 4 (2) 8.936.591
PPN Pemungut 29.788.636
Uang Muka Kontrak 119.154.545
Pendapatan 417.040.909
PPN Keluaran 29.788.636
13
BAB II
PENUTUP
A. Kesimpulan
1. Pajak yang dipotong dari hasil usaha jasa konstruksi yang telah memiliki
sertifikasi dibidang usaha jasa konstruksi dikenakan PPH Pasal 4 ayat (2)
Final, sementara yang tidak memiliki sertifikasi dikenakan Pasal 23.
2. Atas keterlambatan perpanjangan Sertifikasi dibidang usaha jasa konstruksi,
maka besarnya tarif dikenakan sama dengan yang tidak memiliki sertifikasi.
B. Saran
14
DAFTAR PUSTAKA
Adya Barata, Atep. Panduan Lengkap Pajak Penghasilan. Jakarta: Visimedia. 2011.
Ali,Farried. Teori dan Konsep Administrasi. Jakarta: Rajawali Pers. 2011.
Malik,Alfian. Pengantar Bisnis Jasa Konstruksi. Jakarta: Andi Publisher. 2010.
Mardiasmo. Perpajakan edisi 2011. Yogyakarta: Andi Yogyakarta. 2011.
Peraturan PemerintahNomor 40 tahun 2009 perubahan dari PP Nomor 51 Tahun 2009.
Setiawan, Agus. Pajak Penghasilan Pemotong Pemungutan. Jakarta: PT. Raja Grafindo.
2006.
Tim Penyusun. Undang-Undang Pajak Lengkap Tahun 2011. Jakarta: Mitra Wacana
Media.2011
15