Machine Translated by Google

Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74

Daftar konten tersedia di ScienceDirect

Riset Akuntansi Manajemen

beranda jurnal: www.elsevier.com/locate/mar

Menyadari kekayaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi

manajemen berbasis kontingensi
Matthew Hall ÿ
Departemen Akuntansi, London School of Economics and Political Science, Houghton St., London WC2A 2AE, Inggris Raya

articleinfo abstrak

Riwayat artikel: Teori psikologi telah digunakan secara ekstensif dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, tetapi hanya ada sedikit pertimbangan tentang
Tersedia online 21 Desember 2015 bagaimana hal itu dapat dimanfaatkan dengan lebih baik. Setelah menganalisis penelitian sebelumnya, khususnya penelitian yang diterbitkan dalam Riset
Akuntansi Manajemen, saya mengidentifikasi dan mendiskusikan lima cara untuk mengembangkan penggunaan teori psikologi dalam penelitian akuntansi
Kata kunci: manajemen berbasis kontinjensi: (1) hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi, (2 ) perspektif yang lebih dinamis tentang
Manajemen akunting hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan proses psikologis, (3) penggunaan studi lapangan yang lebih besar dibandingkan dengan survei, (4)
Teori kontingensi pemeriksaan saling ketergantungan antara praktik akuntansi manajemen dan jenis informasi lainnya, dan (5) a lebih fokus pada peran emosi.
Psikologi

© 2015 Elsevier Ltd. Semua hak dilindungi undang-undang.

1. Perkenalan pendekatan, teori tertentu dapat digunakan untuk memberikan prediksi

Riset akuntansi manajemen berbasis kontinjensi memiliki sejarah
panjang dan terkenal dalam memberikan wawasan tentang peran dan
fungsi praktik akuntansi manajemen dalam organisasi.
Sementara kekurangannya telah menjadi bahan perdebatan (misalnya
Otley, 1980; Chapman, 1997; Hartmann dan Moers, 1999; Gerdin dan
Greve, 2004); itu tetap merupakan bidang penyelidikan penting dan
sentral dalam penelitian akuntansi manajemen. Sebagai contoh, tinjauan
Chenhall (2003) tentang penelitian kontinjensi dalam akuntansi dan
pengendalian manajemen masih menjadi salah satu artikel yang paling
banyak diunduh di bidang Akuntansi, Organisasi, dan Masyarakat, 13
tahun setelah publikasi awalnya.
Saya menggunakan istilah penelitian 'berbasis kontingensi' daripada
'teori kontinjensi' untuk membedakan antara pendekatan kontinjensi
untuk penelitian akuntansi manajemen dan teori yang tepat dimobilisasi
dalam studi tertentu. Artinya , orientasi kontinjensi adalah pendekatan
untuk penelitian akuntansi manajemen yang berusaha untuk memahami
bagaimana operasi dan efek dari praktik akuntansi manajemen tidak
'universal'-mereka bergantung pada konteks yang berbeda di mana
praktik tersebut beroperasi.
ÿ Penulis yang sesuai. Faks: +44 20 7955 7420.
Alamat email: mrhall@lse.ac.uk
1 Lihat Gerdin dan Greve (2004) untuk ulasan yang sangat bagus tentang berbagai bentuk
kesesuaian dalam penelitian kontingensi, dan Gerdin dan Greve (2008), Grabner dan Moers (2013),
dan Burkert et al. (2014) untuk diskusi tentang berbagai bentuk metode statistik yang cocok dan
sesuai.
dan/atau penjelasan untuk hubungan yang diharapkan dan/atau diamati,
seperti teori dari ekonomi, psikologi atau sosiologi, atau kombinasinya
(lihat Chenhall, 2007) .
Fokus saya adalah pada penggunaan teori psikologi dalam penelitian
akuntansi manajemen berbasis kontingensi, yang telah lama digunakan
untuk mempelajari praktik akuntansi manajemen (Argyris, 1953; Birnberg
et al., 2007). Teori psikologi difokuskan untuk menjelaskan dan
memprediksi perilaku dengan memeriksa terutama individu daripada
perilaku organisasi dan sosial, dan fenomena subjektif daripada objektif
(Birnberg at al., 2007). Dengan demikian, teori psikologi dapat digunakan
dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi untuk
memahami dan menjelaskan operasi dan efek praktik akuntansi
manajemen melalui pertimbangan bagaimana mereka mempengaruhi
kondisi mental dan perilaku individu. Untuk melakukannya, studi dapat
memanfaatkan berbagai teori psikologi dari psikologi kognitif, motivasi
dan sosial (Birnberg et al., 2007). Misalnya, Franco-Santos et al. (2012)
mengidentifikasi beberapa teori psikologi yang digunakan untuk
memahami efek sistem pengukuran kinerja kontemporer, seperti
pemrosesan informasi, penetapan tujuan, dan teori keadilan.
Tujuan pertama saya adalah untuk menganalisis cara-cara di mana
psikologi ory telah digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontingensi sebelumnya, khususnya perannya (seperti yang
akan diperdebatkan, seringkali implisit) dalam mengembangkan prediksi
dan/atau penjelasan untuk efek akuntansi manajemen. praktik pada hasil
individu dan / atau organisasi. Untuk memenuhi tujuan ini saya menarik
secara selektif berbagai studi untuk mengilustrasikan peran teori psikologi dalam

http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2015.11.002 1044-5005/
© 2015 Elsevier Ltd. Semua hak dilindungi undang-undang.
Machine Translated by Google
64 M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
penelitian berbasis kontinjensi, khususnya yang diterbitkan dalam Riset Akuntansi
Manajemen. 2 Saya memusatkan perhatian khusus pada studi penganggaran
klasik, seperti Argyris (1953) dan Hopwood (1973), yang memberikan wawasan
yang menarik (tetapi masih dalam eksplorasi) ke dalam kekayaan teori psikologi
untuk penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi.3 Saya menganalisis
studi yang dilakukan pada tingkat analisis individu (Bagian 2), diikuti dengan studi
pada tingkat organisasi (Bagian 3). Pemisahan ini untuk kemudahan pemaparan,
tetapi juga mencerminkan fokus dalam penelitian yang ada dalam melakukan studi
di tingkat analisis individu atau organisasi. Analisis ini penting karena meskipun
teori psikologi telah digunakan secara ekstensif dalam penelitian akuntansi
manajemen berbasis kontingensi, ada sedikit pertimbangan tentang bagaimana
hal itu dapat dimanfaatkan dengan lebih bermanfaat. Fokus pada penggunaan
teori psikologi juga melengkapi studi yang meneliti penggunaan teori dan cara
berteori tertentu dalam penelitian kontinjensi dalam akuntansi manajemen secara
lebih luas (misalnya Chapman, 1997; Hartmann, 2000; Gerdin dan Greve, 2004).
Berdasarkan analisis penelitian sebelumnya, tujuan kedua saya adalah untuk
mengidentifikasi dan mendiskusikan lima cara untuk mengembangkan penggunaan
teori psikologi dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi.
Saya pertama-tama berfokus pada pengembangan hubungan yang lebih kuat
antara studi tingkat individu dan organisasi (Bagian 4). Ini termasuk kebutuhan
untuk studi tingkat organisasi untuk lebih eksplisit tentang proses psikologis yang
diharapkan untuk menghasilkan efek tingkat organisasi dari praktik akuntansi
manajemen, pentingnya memeriksa apakah dan bagaimana efek tingkat individu
dari akuntansi manajemen diterjemahkan ke dalam efek di tingkat organisasi.
tingkat organisasi, dan penggunaan studi multi-level yang lebih kuat. Bagian 5
menganjurkan perspektif yang lebih dinamis tentang hubungan antara praktik
akuntansi manajemen dan proses psikologis.
Ini akan mencakup fokus yang lebih kuat pada kemampuan, penilaian, dan motivasi
individu yang mengambil (atau tidak) tindakan untuk mencapai kesesuaian yang
tepat antara konteks organisasi dan praktik akuntansi manajemen. Berbeda dengan
penggunaan survei yang mendominasi, di Bagian 6, saya mengusulkan penggunaan
studi lapangan yang lebih besar dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis
kontinjensi karena mereka dapat memberikan lebih banyak ruang lingkup untuk
menganalisis rentang proses psikologis yang lebih luas (daripada hanya keadaan
psikologis). . Bagian 7 menganggap pentingnya memeriksa lingkungan informasi
yang lebih luas di mana praktik akuntansi manajemen beroperasi.
Hal ini sangat relevan di mana saling ketergantungan antara praktik akuntansi
manajemen tertentu dan praktik akuntansi manajemen lainnya dan / atau jenis
informasi lainnya dapat berinteraksi untuk mempengaruhi respons psikologis
individu. Pendekatan terakhir yang saya garis besarkan menyangkut perluasan
jangkauan teori psikologi yang digunakan dalam memahami operasi praktik
akuntansi manajemen dalam organisasi (Bagian 8). Secara khusus, saya
berpendapat untuk fokus yang lebih besar pada peran emosi, yang akan mencakup
mempertimbangkan bagaimana praktik akuntansi manajemen dapat menciptakan
dan memperkuat respons emosional, dan bagaimana emosi dan perasaan individu
yang ada dalam organisasi dapat diungkapkan melalui praktik akuntansi
manajemen. Bagian terakhir, Bagian 9, menyimpulkan kertas.
2 Untuk tinjauan dan pembahasan penelitian kontinjensi dalam akuntansi manajemen
lebih luas, lihat, misalnya, Chapman (1997), Hartmann (2000), Chenhall (2003), dan Otley
(2015). Untuk ikhtisar yang sangat baik dari penggunaan teori psikologi dalam penelitian
akuntansi manajemen, lihat Birnberg et al. (2007) dan Luft dan Shields (2009).
3 Hal ini menunjukkan kekayaan berkelanjutan dari studi perintis dan peluang untuk
penelitian saat ini yang dapat diciptakan dari meninjaunya kembali. Untuk pendekatan
serupa, lihat Chapman (1997), yang memeriksa ulang studi kontingensi awal klasik, dan
Hall (2010), yang memeriksa ulang studi informasi akuntansi dalam pekerjaan manajerial.
2. Memahami pengaruh praktik akuntansi manajemen pada tingkat
analisis individu
Studi telah berusaha untuk memahami dan menjelaskan efek tingkat individu
dari praktik akuntansi manajemen. Ini telah melibatkan evolusi dari memeriksa
hubungan langsung antara praktik akuntansi manajemen dan efek tingkat individu
untuk analisis hubungan kontinjensi, seperti bagaimana hubungan langsung dapat
terjadi dalam beberapa konteks tetapi tidak pada yang lain, dan/atau akan terjadi
pada tingkat yang berbeda. atau secara tidak langsung melalui mekanisme
psikologis tertentu.
Ini biasanya melibatkan pengembangan model teoritis yang melibatkan variabel
intervensi dan / atau moderator. Dalam model variabel intervensi, variabel akuntansi
manajemen mempengaruhi variabel psikologis, dan variabel psikologis pada
gilirannya mempengaruhi hasil tingkat individu (Luft dan Shields, 2000). Misalnya,
penganggaran partisipatif mempengaruhi ambiguitas peran, dan ambiguitas peran
pada gilirannya mempengaruhi kinerja pekerjaan (Chenhall dan Brownell, 1988).
Dalam model variabel moderator, berapa banyak variabel akuntansi manajemen
mempengaruhi hasil tingkat individu tergantung pada nilai variabel psikologis (Luft
dan Shields, 2000). Sebagai contoh, bagaimana penganggaran partisipatif
mempengaruhi kinerja manajerial bergantung pada lokus kendali yang dirasakan
manajer (seperti apakah seorang manajer percaya bahwa takdirnya dikendalikan
oleh keberuntungan atau tindakan manajer itu sendiri) (Brownell, 1981) .
Studi perintis Argyris (1953; 97) membahas pertanyaan mendasar tentang
peran anggaran dalam organisasi, seperti 'apa pengaruh anggaran pada hubungan
manusia dalam organisasi?'. Seperti dicatat oleh Birnberg et al. (2007), Argyris
(1953) adalah studi pertama yang menggunakan teori psikologi untuk mempelajari
akuntansi manajemen, khususnya konsep dari hubungan manusia dan dinamika
kelompok. Temuan studinya diambil dari wawancara di tiga pabrik produksi yang
berfokus pada bagaimana anggaran terkait dengan motivasi karyawan dan
hubungan sosial, terutama berfokus pada tekanan, stres, dan ketegangan yang
diciptakan oleh penggunaan anggaran dalam proses evaluasi kinerja. Teori
psikologi digunakan untuk memahami dan menjelaskan reaksi karyawan terhadap
proses penganggaran, seperti pembentukan kelompok untuk menghilangkan
tekanan, berbagai perilaku dalam menanggapi kegagalan untuk mencapai target
anggaran, dan segala macam konflik antara karyawan dan antara karyawan dan
supervisor. Penelitian awal lainnya tentang penganggaran juga mengacu pada
teori psikologi (khususnya, teori tingkat aspirasi), seperti pemeriksaan Stedry
(1960) tentang bagaimana kesulitan tujuan anggaran (tujuan yang mudah, sedang
atau sulit) dan waktu tujuan anggaran (apakah individu menerima tujuan anggaran
sebelum atau sesudah menetapkan tingkat aspirasi pribadi mereka) berinteraksi
untuk mempengaruhi kinerja.
Karya seminal Hopwood (1973, lihat juga 1972, 1974) juga sangat menarik
pada teori psikologi, khususnya penggunaan teori peran, untuk menguji pengaruh
gaya penggunaan informasi akuntansi yang berbeda dalam evaluasi kinerja
manajer pusat biaya.
Dengan menggunakan data wawancara dan survei, dia menemukan bahwa
seorang manajer yang menganggap dirinya dievaluasi dengan gaya terbatas
anggaran (berbeda dengan gaya sadar laba atau gaya non-akuntansi) akan
melaporkan ketegangan terkait pekerjaan yang lebih tinggi, memiliki hubungan
yang lebih buruk dengan atasan dan rekan kerja, dan lebih cenderung memalsukan
catatan akuntansi dan terlibat dalam pengambilan keputusan disfungsional.4
Sebagaimana dicatat oleh Birnberg et al. (2007), banyak studi selanjutnya dalam
akuntansi manajemen menggunakan teori peran untuk menguji bagaimana ambiguitas peran dan
4 Hopwood (1973; 19) mendefinisikan gaya anggaran terbatas sebagai evaluasi kinerja
terutama didasarkan pada kemampuan manajer untuk memenuhi anggaran jangka pendek,
yang ditekankan dengan mengorbankan nilai-nilai lain dan kriteria penting, dimana seorang
manajer akan menerima yang tidak menguntungkan. evaluasi jika biayanya melebihi biaya
yang dianggarkan terlepas dari pertimbangan lainnya. Gaya sadar keuntungan didefinisikan
sebagai evaluasi berdasarkan kemampuan manajer untuk meningkatkan efektivitas umum
operasinya dalam kaitannya dengan tujuan jangka panjang organisasi. Laporan akuntansi
berguna tetapi digunakan dengan hati-hati dengan cara yang agak fleksibel.
Machine Translated by Google
M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
memediasi efek praktik akuntansi manajemen pada berbagai hasil seperti
stres dan kinerja pekerjaan.
Hopwood (1973) berpendapat bahwa ketergantungan yang kuat pada
informasi akuntansi untuk evaluasi kinerja dalam pengaturan manajer pusat
biaya akan menghasilkan evaluasi kinerja manajemen yang tidak lengkap.
Dengan demikian, Otley (1978; 123) secara khusus memilih pengaturan
organisasi 'yang cocok untuk penerapan kontrol anggaran', khususnya di
mana pengukuran kinerja akuntansi memberikan evaluasi kinerja manajerial
yang lebih lengkap. Berdasarkan wawancara, survei, dan bukti dokumenter,
Otley menemukan bahwa gaya evaluasi kinerja yang dibatasi anggaran tidak
terkait dengan tingkat ketegangan pekerjaan yang lebih tinggi atau tingkat
ambiguitas peran yang lebih rendah. Hasil yang berbeda dari dua studi
tersebut sering dianggap terkait dengan unit organisasi yang berbeda (biaya
versus pusat laba), menelurkan banyak studi yang meneliti berbagai variabel
kontinjensi seperti karakteristik budaya nasional, lingkungan, strategi, dan
tugas ( lihat Hartmann, 2000 untuk tinjauan tentang zaman penerangan yang
luas dan penting ini).
Penelitian terkait meneliti bagaimana pengaruh anggaran akan bergantung
pada cara penyusunannya, khususnya sejauh mana bawahan terlibat dalam
proses penetapan anggaran. Misalnya, studi awal oleh Hofstede (1967) dan
Milani (1975) mengadopsi perspektif perilaku untuk menjelaskan efek yang
timbul dari partisipasi bawahan dalam proses penganggaran, misalnya,
melalui efek pada tingkat motivasi, kepuasan kerja dan sikap terhadap
pekerjaan dan organisasi. Penelitian selanjutnya menarik teori psikologi
untuk mengembangkan argumen kontingensi eksplisit tentang bagaimana
efek dari partisipasi anggaran tergantung pada berbagai karakteristik pribadi,
misalnya, locus of control (Brownell, 1981) atau otoritarianisme (Chenhall,
1986). Penelitian juga meneliti bagaimana pengaruh penganggaran partisipatif
secara tidak langsung melalui variabel mediasi seperti komitmen
organisasional (Nouri dan Parker, 1998) dan ambiguitas peran (Chenhall dan
Brownell, 1988). Penelitian yang lebih baru telah memanfaatkan kemajuan
dalam teori motivasi untuk menguji bagaimana partisipasi anggaran terkait
dengan berbagai bentuk motivasi (Wong-On-Wing et al., 2010; De
Baerdemaeker dan Bruggeman, 2015).
Penelitian lain telah berusaha untuk memperluas fokus dari garis panjang
studi penganggaran ini. Sebagai contoh, Marginson dan Ogden (2005)
menggunakan teori peran untuk memeriksa potensi target anggaran memiliki
dampak positif (bukan negatif) pada perilaku penganggaran manajer, dan
menunjukkan bagaimana individu berkomitmen untuk memenuhi target
anggaran yang telah ditentukan sebelumnya karena mereka dapat
menawarkan struktur dan kepastian situasi ambiguitas tinggi. Memperluas
pekerjaan pada gaya penggunaan anggaran, Chong dan Mahama (2014)
meneliti efek penggunaan anggaran diagnostik dan interaktif pada motivasi
dan kinerja tingkat tim. Mereka memprediksi dan menemukan bahwa
penggunaan anggaran secara interaktif berhubungan positif dengan efikasi
diri tim, yang, pada gilirannya, berhubungan positif dengan efektivitas tim.
Karena salah satu aspek kunci dari evaluasi adalah prinsip pengendalian,
penelitian telah menggunakan teori psikologi untuk memahami proses yang
mempengaruhi perilaku individu. Misalnya, Giraud et al. (2008) menggunakan
teori keadilan untuk mengusulkan bahwa kehadiran item yang tidak dapat
dikendalikan dalam penilaian kinerja manajer menghasilkan persepsi bahwa
proses evaluasi tidak adil karena melanggar prinsip keadilan. Persepsi
ketidakadilan ini dapat menghasilkan berbagai perilaku disfungsional seperti
memanipulasi data (Hopwood, 1973). Burkert dkk. (2011) menggunakan teori
peran dan menemukan seperti yang diperkirakan bahwa penerapan prinsip
kontrol-labilitas berhubungan negatif dengan ambiguitas peran dan konflik
peran.
Di luar konteks penganggaran, penelitian telah menggunakan berbagai
teori psikologi untuk menginformasikan pemahaman tentang bagaimana dan
mengapa sistem pengukuran kinerja memengaruhi perilaku individu. Di dalam
65
sebuah studi eksperimental, Webb (2004) mengacu pada teori penetapan
tujuan untuk menguji bagaimana kekuatan yang dirasakan dari hubungan
sebab-akibat antara ukuran nonfinansial dan finansial dalam sistem
pengukuran kinerja strategis mempengaruhi komitmen individu terhadap
tujuan finansial dan nonfinansial. Dia meramalkan dan menemukan bahwa
hubungan sebab-akibat yang kuat menghasilkan komitmen yang lebih tinggi
terhadap tujuan keuangan (sepenuhnya dimediasi oleh self-efficacy tujuan
keuangan) dan komitmen yang lebih tinggi terhadap tujuan nonkeuangan
(sebagian dimediasi oleh daya tarik tujuan nonkeuangan). Burney dan
Widener (2007) menggunakan teori peran untuk memprediksi dan menemukan
bahwa sistem pengukuran kinerja yang lebih strategis dikaitkan secara
negatif dengan ambiguitas peran (sebagian dimediasi oleh informasi yang
relevan dengan pekerjaan), yang, pada gilirannya, dikaitkan secara negatif
dengan kinerja manajer. Dalam studi terkait, Burney et al. (2009)
menggunakan teori keadilan untuk memprediksi dan menemukan bahwa dua
karakteristik rencana insentif (sejauh mana hal itu dianggap mencerminkan
model kausal strategis, dan tingkat validitas teknis) memengaruhi peran
dalam dan peran ekstra. kinerja, dimediasi oleh keadilan distributif dan
prosedural. Hall (2008, 2011) mengacu pada teori peran, kognitif dan motivasi
untuk menguji bagaimana sistem pengukuran kinerja yang komprehensif
terkait dengan kinerja manajerial.
Dia memprediksi dan menemukan bahwa sistem pengukuran kinerja yang
komprehensif berhubungan positif dengan kejelasan tujuan dan proses,
dengan empat dimensi pemberdayaan psikologis, dan dengan konfirmasi
model mental dan pembangunan model mental (namun hanya untuk para
manajer di unit bisnis berukuran lebih kecil). , dengan berbagai kaitan antara
variabel-variabel psikologis ini dan mengelola kinerja nyata. Daripada fokus
pada karakteristik desain ukuran kinerja dan insentif, Marginson et al. (2014)
meneliti efek dari penggunaan ukuran kinerja diagnostik dan/atau interaktif.
Mereka menemukan, seperti yang diperkirakan, bahwa penggunaan ukuran
kinerja diagnostik berhubungan negatif dengan ambiguitas peran, dan
penggunaan ukuran kinerja interaktif berhubungan positif dengan tiga dari
empat dimensi pemberdayaan psikologis.
Secara keseluruhan, berbagai teori psikologi telah digunakan untuk
menjelaskan efek dari berbagai praktik akuntansi manajemen (misalnya
penganggaran, evaluasi kinerja, skema insentif, sistem pengukuran kinerja)
dan karakteristik di dalamnya (misalnya partisipasi, pengendalian, strategis
dan sebab-akibat). keterkaitan, validitas teknis, kelengkapan) pada perilaku
individu dan kinerja (atau variabel hasil terkait). Fitur khusus dari penelitian
yang lebih baru adalah upaya untuk melacak keadaan psikologis di mana
praktik akuntansi manajemen diharapkan dapat mempengaruhi perilaku
individu. Seperti dicatat oleh Birnberg et al. (2007), ini membantu untuk
menguji teori dengan cara yang lebih rinci dengan secara eksplisit mewakili
dan mengukur setidaknya beberapa keadaan mental dalam proses kausal
yang mengarah dari praktik akuntansi manajemen ke dampaknya. Fitur lain
dari studi ini telah menguji pengaruh karakteristik informasi praktik akuntansi
manajemen, seperti hubungan sebab-akibat, hubungan strategis, validitas
teknis dan kelengkapan (Webb, 2004; Burney dan Widener, 2007; Burney et
al. , 2009; Hall, 2008) daripada, misalnya, menggunakan daftar ukuran
finansial dan nonfinansial sederhana (misalnya Hoque dan James, 2000).
dapat bervariasi dalam pengaturan yang berbeda, studi tentang praktik
akuntansi manajemen yang lebih kontemporer pada tingkat individu belum
dikembangkan menjadi kerangka kerja kontinjensi yang eksplisit. Akhirnya,
meskipun penelitian awal sering menggunakan pendekatan metode campuran
termasuk penggunaan wawancara dan dokumen (misalnya Argyris, Hopwood
dan Otley), penelitian selanjutnya biasanya menggunakan pendekatan
metode tunggal, terutama berfokus pada metode pengumpulan data survei,
arsip atau eksperimen. .
Machine Translated by Google

66 M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74

3. Memahami pengaruh praktik akuntansi manajemen pada Beberapa studi tingkat organisasi lebih eksplisit dalam penggunaan teori
analisis tingkat organisasi psikologi untuk menghasilkan harapan. Sebagai contoh, Widener (2006)
menggunakan teori ekuitas untuk memotivasi ekspektasi tentang pengaruh
Studi seringkali menggunakan teori psikologi (secara implisit atau struktur gaji hierarkis versus egaliter pada hubungan antara ukuran sumber
eksplisit) untuk memotivasi hipotesis tentang pengaruh praktik akuntansi daya non-keuangan dan manusia dalam kompensasi bonus dan
manajemen di tingkat organisasi (atau tingkat non-individu, seperti ketergantungan pada modal manusia. Menggunakan pendekatan serupa,
departemen atau unit bisnis). Studi-studi ini biasanya meneliti kinerja Bisbe dan Malagueno~ (2012) menguji pengaruh sistem pengukuran kinerja
organisasi sebagai variabel dependen (Gerdin dan Greve, 2004). Ini tidak strategis terhadap kinerja organisasi melalui reformulasi strategi (dengan
mengherankan karena peran teori psikologi dalam penelitian berbasis dinamika lingkungan sebagai moderator). Mereka menarik secara eksplisit
kontingensi tingkat organisasi adalah untuk memberikan penjelasan teoretis pada teori psikologi untuk memotivasi harapan bahwa sistem pengukuran
mengapa kombinasi konteks dan akuntansi manajemen tertentu akan kinerja strategis secara positif terkait dengan kelengkapan susunan
mempengaruhi kinerja organisasi melalui pengaruhnya terhadap tindakan keputusan strategis yang dihasilkan dari proses perumusan strategi
individu. (kembali), khususnya cara di mana akuntansi manajemen mempengaruhi
Berdasarkan studi awal penganggaran pada tingkat analisis individu, representasi mental senior. manajer yang terlibat dalam proses strategis.
penelitian memperluas fokusnya untuk menguji pengaruh penganggaran
pada tingkat subunit dan organisasi. Misalnya, Govindarajan dan Gupta
(1985) meneliti hubungan antara strategi unit bisnis strategis, ketergantungan Secara keseluruhan, pada tingkat analisis organisasi, teori psikologi
pada ukuran kinerja akuntansi dan efektivitas unit bisnis strategis. Proposisi telah digunakan untuk menjelaskan pengaruh praktik akuntansi manajemen
mereka termotivasi dengan mengacu pada literatur ujian dalam 'efek terhadap kinerja organisasi (subunit) (atau variabel hasil terkait). Penggunaan
perilaku mekanisme insentif pada motivasi individu dan kinerja tugas' (hal.53), teori psikologi dalam studi tingkat organisasi sangat bervariasi, mulai dari
sehingga berteori efek pada tingkat unit bisnis strategis analisis beberapa penggunaan eksplisit teori psikologi tertentu, hingga penggunaan
menggunakan proses psikologis tingkat individu. Perera et al. (1997) (lebih khas) berbagai ide dan temuan (bukan teori) dari perspektif psikologis
menggunakan pendekatan serupa dalam mengembangkan harapan bahwa yang berbeda, seperti teori motivasi. dan psikologi kognitif.
peningkatan penggunaan ukuran kinerja non-keuangan dikaitkan dengan
peningkatan kinerja untuk perusahaan mengejar fokus pelanggan dalam Sebuah fitur yang menonjol dari studi tingkat organisasi adalah kurangnya
strategi manufaktur. Meskipun tidak menggambarkan secara eksplisit teori upaya eksplisit untuk berteori proses psikologis melalui praktik akuntansi
psikologi tertentu, mereka berpendapat bahwa ukuran nonfinansial penting manajemen yang diharapkan untuk mempengaruhi perilaku individu (dan
dalam menghasilkan dan mengarahkan tindakan manajerial menuju bagaimana proses psikologis cenderung berbeda dalam berbagai kondisi
pencapaian prioritas strategis, sehingga secara implisit menggambarkan kontekstual), dan, pada gilirannya, bagaimana perilaku individu diharapkan
proses motivasi, khususnya gairah dan arah usaha. Argumen mereka (sekali untuk bergabung untuk mempengaruhi hasil tingkat organisasi seperti
lagi, implisit) juga mengacu pada proses kognitif dimana ukuran kinerja kinerja organisasi. Dengan cara ini, studi tingkat organisasi biasanya tidak
yang tepat diharapkan untuk meningkatkan kinerja karena mereka memberi memiliki mekanisme kausal yang ditentukan secara jelas mengenai
manajer umpan balik yang relevan dan spesifik pada dimensi strategis yang serangkaian tindakan individu dan interpretasi yang mengarah dari praktik
relevan, sehingga berusaha untuk meningkatkan pengambilan keputusan akuntansi manajemen ke organisasi. efek tingkat, seperti pertimbangan
mereka (kognitif) pro. siapa melakukan apa dan apa motivasi dan penalaran menyebabkan
mereka melakukannya (Luft dan Shields, 2003). Selain itu, meskipun studi
ini mengandalkan argumen tentang proses mental tingkat individu, studi
cesses. biasanya tidak memberikan bukti empiris untuk mendukung keberadaan
Dalam nada yang sama, penelitian lain telah menarik berbagai proses proses ini yang membentuk dasar hipotesis. Akhirnya, penelitian telah
psikologis untuk menguji hubungan antara proses bisnis yang lebih mendominasi jika tidak secara eksklusif cenderung menggunakan metode
kontemporer dan praktik akuntansi manajemen. Misalnya, Ittner dan Larcker survei dan pengarsipan untuk pengumpulan dan analisis data.
(1995) berfokus pada hubungan antara manajemen kualitas total, informasi
non-tradisional dan sistem penghargaan dan kinerja organisasi. Mereka
menarik (secara implisit) argumen dari beberapa teori psikologi untuk
memotivasi hipotesis mereka, seperti pembelajaran, penetapan tujuan, dan
proses motivasi. Demikian pula, Chenhall (1997) menarik (juga secara 4. Mengembangkan hubungan yang lebih kuat antara studi
implisit) pada berbagai teori psikologi untuk memotivasi ekspektasi mengenai tingkat individu dan organisasi
hubungan antara manajemen kualitas total, ketergantungan pada ukuran
kinerja manufaktur dan profitabilitas organisasi, termasuk diskusi tentang Sebagaimana dicatat, studi pada tingkat analisis individu telah berfokus
penetapan tujuan, pembelajaran dan proses motivasi. Davis dan Albright pada menentukan dan menguji proses psikologis yang mengarah dari
(2004), dalam studi bank, berpendapat bahwa cabang bank dengan praktik akuntansi manajemen ke efek masing-masing. Tapi kurang fokus
balanced scorecard diharapkan memiliki kinerja yang lebih tinggi karena pada apakah dan bagaimana efek tingkat individu berhubungan dengan
meningkatkan pemahaman karyawan tentang bagaimana kinerja mereka efek pada subunit dan/atau tingkat organisasi (Luft dan Shields, 2003). Hal
pada berbagai ukuran mempengaruhi kinerja organisasi, sehingga ini penting karena praktik akuntansi manajemen biasanya diperiksa dalam
menimbulkan argumen tentang laki-laki. proses yang melibatkan peningkatanstudi ini adalah fenomena tingkat organisasi, seperti anggaran dan sistem
pengetahuan karyawan. pengukuran kinerja. Dengan demikian, jelas menarik bagaimana praktik
akuntansi manajemen ini memengaruhi proses dan hasil organisasi, tidak
Menggunakan pendekatan serupa, Dossi dan Patelli (2008) meneliti hanya pada tingkat individu. Misalnya, tidak jelas dari penelitian sebelumnya
bagaimana karakteristik sistem pengukuran kinerja mempengaruhi sejauh apakah hasil tingkat individu dari sistem pengukuran kinerja yang
mana sistem tersebut digunakan untuk mempengaruhi keputusan anak perusahaan.
komprehensif atau strategis (misalnya Webb, 2004; Hall, 2008; Burney dan
Misalnya, partisipasi anak perusahaan dalam desain sistem pengukuran Widener, 2007) diterjemahkan menjadi efek pada tingkat organisasi. Selain
kinerja diharapkan dapat meningkatkan sejauh mana hal itu mempengaruhi itu, penelitian kurang memusatkan perhatian pada bagaimana proses
keputusan anak perusahaan melalui peningkatan motivasi, dan keragaman psikologis dapat bervariasi dalam kondisi kontekstual yang berbeda, tidak
sistem pengukuran kinerja diharapkan dapat meningkatkan pemahaman hanya di bawah karakteristik tingkat individu yang berbeda (seperti
(pengetahuan) manajer anak perusahaan tentang hubungan antara tujuan
strategis.
Machine Translated by Google
M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
sebagai pengalaman, keahlian, dan kepribadian yang berbeda, misalnya)
tetapi juga dalam konteks yang berbeda di mana individu melaksanakan
pekerjaan mereka. Sebaliknya, studi tingkat organisasi biasanya memeriksa
hubungan kontingensi, tetapi sering meninggalkan proses psikologis yang
tidak ditentukan (atau kurang ditentukan) di mana hasil organisasi terjadi
dalam pengaturan yang berbeda ini. Misalnya, penelitian yang
menghubungkan sistem pengukuran kinerja kontemporer dengan hasil
organisasi meninggalkan kotak hitam yang tidak teruji antara penggunaan
sistem tersebut dan kinerja perusahaan (Burney dan Widener, 2007).
Mengingat diskusi ini tampaknya ada kasus yang kuat untuk
mengembangkan hubungan yang lebih besar antara studi tingkat individu
dan organisasi. Di tingkat organisasi, pendekatan semacam itu akan
membantu mengembangkan teori dan menguji secara empiris asumsi
tentang proses dan perilaku psikologis tingkat individu sebelum berusaha
untuk memeriksa hasil tingkat yang lebih tinggi. Misalnya, seperti disebutkan
di atas, Davis dan Albright (2004) berpendapat untuk hubungan langsung
antara penggunaan balanced scorecard dan kinerja cabang bank yang lebih
tinggi tetapi tidak menentukan urutan kausal melalui penggunaan balanced
scorecard yang benar-benar menghasilkan kinerja cabang yang lebih tinggi.
Yang penting, urutan ini mungkin sangat panjang dan terdiri dari berbagai
proses psikologis. Minimal, proses ini dapat mencakup karyawan individu
yang menerima dan menafsirkan informasi dari balanced scorecard, informasi
yang menghasilkan proses pembelajaran di mana karyawan mengubah
konsepsi mereka tentang bagaimana kinerja pada berbagai ukuran terkait
dengan kinerja organisasi, dan peningkatan selanjutnya dalam tindakan.
atau keputusan masing-masing karyawan yang mencerminkan peningkatan
pemahaman mereka. Terakhir, tindakan dan keputusan yang lebih baik perlu
disebarkan ke seluruh karyawan individu dalam jumlah yang memadai dan
memiliki kekuatan yang cukup sehingga secara kolektif mereka bergabung
untuk meningkatkan kinerja cabang. Analisis ilustratif ini menunjukkan bahwa
studi berbasis kontingensi tingkat organisasional yang menggambarkan teori
(atau gagasan) psikologi tanpa berteori urutan kasual dan/atau tanpa
bergantung pada penelitian empiris sebelumnya yang dilakukan pada tingkat
analisis individu kemungkinan besar prematur dan berpotensi. menyesatkan
paling buruk. Ini karena tanpa memeriksa efek tingkat individu seperti itu,
sulit jika bukan tidak mungkin untuk mengaitkan temuan tingkat organisasi
dengan proses psikologis tertentu, dan mungkin juga ada proses psikologis
yang bersaing yang menciptakan efek penyeimbang di tingkat organisasi.
Pendekatan ini akan membantu studi menjadi lebih eksplisit dan tepat
tentang proses psikologis tingkat individu yang diharapkan menghasilkan
efek tingkat organisasi dari praktik akuntansi manajemen.
Tapi, seperti dicatat, studi tingkat individu akan mendapat manfaat dari
pertimbangan apakah dan bagaimana hasilnya diterjemahkan ke dalam efek
tingkat organisasi. Mereka juga akan mendapat manfaat dari orientasi
kontingensi yang lebih eksplisit dalam memeriksa apakah dan bagaimana
hubungan yang diamati bergantung pada kehadiran atau tingkat variabel lain
(tidak teramati). Misalnya, Franco-Santos et al. (2012) mencatat bahwa kita
masih mengetahui sedikit tentang sejauh mana berbagai karakteristik individu
dan organisasi mempengaruhi hubungan antara sistem pengukuran kinerja
kontemporer dan hasil yang relevan. Meskipun beberapa penelitian telah
meneliti pengaruh karakteristik tingkat individu, seperti pengalaman bertahun-
tahun (Burney dan Widener, 2007; Hall, 2011) dan tingkat hierarki (Burkert
et al., 2011), tampaknya bermanfaat untuk menguji apakah dan bagaimana
hubungan ini pada tingkat individu berbeda tergantung pada karakteristik
organisasi yang berbeda.
Mengembangkan harapan seperti itu akan membutuhkan pengembangan
teori yang hati-hati mengenai bagaimana dan mengapa proses psikologis
yang relevan yang dihasilkan oleh praktik akuntansi manajemen akan terjadi
secara berbeda dalam konteks yang berbeda.
Mengembangkan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu
dan organisasi juga akan membutuhkan perhatian yang cermat
67
untuk memodelkan bentuk dan tingkat analisis (lihat Luft dan Shields, 2003).
Sebagaimana dicatat, sebagian besar studi yang ada berfokus pada efek
praktik akuntansi manajemen baik pada tingkat analisis individu atau
organisasi. Misalnya, Gambar. 1, Panel A, menunjukkan model tingkat
tunggal pada analisis tingkat organisasi, di mana variabel kontinjensi dan
variabel akuntansi manajemen tingkat organisasi berinteraksi untuk
mempengaruhi hasil organisasi. Panel B menunjukkan contoh model tingkat
tunggal pada analisis tingkat individu, di mana variabel manajemen tingkat
individu memengaruhi keadaan psikologis tertentu (variabel mediasi), yang,
pada gilirannya, memengaruhi hasil individu. Namun, mengembangkan
hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi
memerlukan pertimbangan model lintas tingkat. Gambar 1, Panel C,
memberikan ilustrasi jenis model cross-level yang mendapat perhatian
terbatas dalam penelitian sebelumnya tetapi terbukti bermanfaat.
Panah atas ke bawah mewakili bagaimana akuntansi manajemen organisasi
memiliki efek yang bervariasi pada hasil individu karena beberapa perbedaan
pada individu yang menyebabkan mereka merespons secara berbeda
terhadap informasi akuntansi manajemen yang sama (lihat Luft dan Shields,
2003; 197) . Misalnya, manajer dengan lebih banyak kemampuan atau
pengetahuan mungkin dapat menggunakan informasi tertentu yang
disediakan oleh sistem akuntansi manajemen organisasi secara lebih efektif
(dan dengan demikian menghasilkan perilaku, tindakan, atau keputusan
yang lebih diinginkan) daripada manajer dengan kemampuan atau pengetahuan yang
Panah bawah ke atas mewakili bagaimana perilaku, tindakan, dan/atau
keputusan individu dapat memiliki efek yang bervariasi pada hasil organisasi
karena perbedaan dalam variabel tingkat yang lebih tinggi seperti konteks
organisasi (lihat Luft dan Shields, 2003; 199) . Misalnya, perilaku, tindakan,
atau keputusan tertentu akan menghasilkan kinerja organisasi yang lebih
tinggi untuk organisasi (atau subunit) yang mengikuti prospektor dibandingkan
dengan orientasi strategis pembela. Meskipun lebih kompleks, pengembangan
model lintas tingkat yang menghubungkan tingkat analisis organisasi dan
individu tampaknya merupakan jalan yang sangat menjanjikan untuk
memajukan pengetahuan dalam penelitian kontinjensi berbasis psikologi
dalam akuntansi manajemen.5
5. Mengembangkan perspektif yang dinamis
Penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi yang ada biasanya
memperlakukan akuntansi manajemen sebagai fenomena statis.
Dalam pendekatan ini, fokusnya adalah pada bagaimana dan mengapa
praktik akuntansi manajemen yang sudah ada sebelumnya memiliki efek
pada hasil tingkat individu dan/atau organisasi. Dengan sendirinya ini adalah
tujuan yang bermanfaat dan banyak wawasan kaya telah diperoleh. Tapi
seperti catatan Hopwood (1983; 289) , 'akuntansi bukanlah fenomena statis
atau homogen. Seiring waktu, semua bentuk akuntansi telah berubah,
berulang kali menjadi apa yang tidak.' Secara khusus, memahami bagaimana
'fit' muncul melalui mengadaptasi praktik akuntansi manajemen dengan
konteks organisasi sangat penting, apakah peneliti berfokus pada perubahan
terus menerus dan inkremental atau analisis perubahan episodik dan
kuantum (lihat Gerdin dan Greve, 2004) .6 Penekanan pada adaptasi juga
konsisten dengan fokus inti dalam teori kontingensi tentang bagaimana
organisasi beradaptasi dari waktu ke waktu dengan mengubah struktur
dalam menanggapi perubahan kontinjensi (Donaldson, 2001).7
5 Terima kasih kepada Mike Shields untuk membantu mengembangkan Gambar 1.
6 Literatur akuntansi manajemen yang lebih luas telah berfokus secara ekstensif pada isu-isu
perubahan dan adaptasi dalam praktik akuntansi manajemen (misalnya Burns dan Scapens, 2000;
Burns dan Vaivio, 2001) tetapi ini biasanya tidak dikejar dalam perspektif berorientasi kontingensi.
7 Secara khusus, lihat pembahasan Donaldson (2001) tentang adaptasi struktural terhadap
kembali bugar (SARFIT) model.
Machine Translated by Google

68 M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74

Panel A: Contoh model tingkat tunggal – tingkat organisasi

Variabel kontinjensi
(misalnya, ketidakpastian lingkungan, strategi)

Variabel akuntansi manajemen (s) 1 Variabel hasil organisasi

(misalnya, penganggaran, sistem pengukuran kinerja) (misalnya, kinerja keuangan,
kinerja non-keuangan)

1 - variabel akuntansi manajemen dalam model ini bervariasi pada tingkat organisasi (misalnya, kartu
skor berimbang perusahaan) atau tingkat subunit (misalnya, kartu skor berimbang divisi).

Panel B: Contoh model tingkat tunggal – tingkat individu

Variabel Variabel mediasi Variabel hasil individu

akuntansi individu (misalnya, (misalnya, perilaku,
manajemen emosi, motivasi, ambiguitas tindakan, keputusan,
(s)1 (misalnya, peran, stres). kinerja)
penganggaran,
pengukuran
kinerja)

1 - variabel akuntansi manajemen dalam model ini bervariasi pada tingkat individu. Hal ini dapat terjadi
dalam dua cara. Pertama, praktik akuntansi manajemen beroperasi pada tingkat individu, misalnya, sebuah
balanced scorecard individu. Kedua, praktik akuntansi manajemen beroperasi pada tingkat subunit/
organisasi tetapi variabel kepentingannya adalah persepsi atau keyakinan individu tentang karakteristik
tertentu dari praktik akuntansi manajemen tingkat tinggi (misalnya, persepsi individu tentang seberapa
lengkap, subjektif, komprehensif, partisipatif praktik akuntansi manajemen).

Panel C: Contoh model lintas level

Variabel akuntansi manajemen (s) 1 Variabel hasil organisasi

(misalnya, penganggaran, sistem pengukuran kinerja) (misalnya, kinerja keuangan,
kinerja non-keuangan)

Variabel
kontinjensi
(misalnya,
ketidakpastian lingkungan, strategi)

Tingkat lebih tinggi

______________________________________________________________________________________

Tingkat lebih rendah

Karakteristik
individu (misalnya,
kemampuan, pengalaman,
pengetahuan, motivasi,
preferensi risiko).

Variabel hasil individu (misalnya,

perilaku, tindakan, keputusan, kinerja)

1 - variabel akuntansi manajemen dalam model ini bervariasi pada tingkat organisasi (misalnya, kartu
skor berimbang perusahaan) atau tingkat subunit (misalnya, kartu skor berimbang divisi).

Panah atas-bawah mewakili bagaimana akuntansi manajemen organisasi memiliki efek yang bervariasi
pada hasil individu karena beberapa perbedaan pada masing-masing manajer yang menyebabkan mereka
merespons secara berbeda terhadap informasi akuntansi manajemen yang sama (lihat Luft dan Shields,
2003; 197).

Panah bottom-up mewakili bagaimana perilaku individu, tindakan dan / atau keputusan memiliki efek
yang berbeda-beda pada hasil organisasi karena perbedaan variabel tingkat yang lebih tinggi seperti
konteks organisasi (lihat Luft dan Shields, 2003; 199).

Gambar 1 Bentuk model penelitian kontinjensi berbasis psikologi dalam akuntansi manajemen
Machine Translated by Google
M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
Teori psikologi diposisikan dengan sangat baik untuk membantu
memahami proses di mana praktik akuntansi manajemen dikembangkan
atau diubah, terutama dalam menanggapi perubahan dalam konteks
organisasi. Hal ini penting karena ketika sebuah organisasi dalam keadaan
tidak fit, manajer tidak dapat dengan mudah menentukan perubahan apa
yang diperlukan untuk mendapatkan kembali fit (Donaldson, 2001). Misalnya,
ketika sebuah organisasi tumbuh dalam ukuran, manajer tidak yakin
bagaimana menghindari peningkatan formalisasi yang terlalu banyak atau
terlalu sedikit mengingat mereka tidak mengetahui tingkat formalisasi yang
tepat agar sesuai dengan ukuran organisasi mereka (Donaldson, 2001) . Ini
beresonansi dengan perspektif psikologi karena praktik akuntansi manajemen
akan dikembangkan atau diubah bukan karena (hanya) perubahan objektif
dalam konteks organisasi, tetapi oleh perubahan representasi mental individu
dari perubahan tersebut (Luft dan Shields , 2009), serta apakah individu
tersebut memiliki motivasi, pengetahuan, dan kemampuan yang diperlukan
untuk melakukan perubahan tersebut. Di sini, teori psikologi dapat
memainkan peran penting dalam memahami bagaimana keadaan 'cocok'
dalam penelitian berbasis kontingensi benar-benar tercapai. Ini akan
melibatkan analisis tentang bagaimana pemikiran dan tindakan peserta
organisasi berperan dalam menyesuaikan praktik akuntansi manajemen
dengan kondisi kontekstual (dan bagaimana praktik akuntansi manajemen
dapat memengaruhi persepsi subjektif individu terhadap kondisi kontekstual
tersebut). Dengan cara ini, teori psikologi dapat digunakan dalam penelitian
berbasis kontingensi untuk memahami bagaimana, seberapa baik dan
mengapa individu dalam organisasi membuat penilaian tentang penyesuaian
akuntansi manajemen dengan konteks organisasi, seperti memutuskan
berapa banyak perubahan dalam akuntansi manajemen sudah cukup.
Meskipun didasarkan pada pentingnya mengadaptasi organisasi untuk
perubahan dalam konteks, penelitian menunjukkan bahwa perusahaan
sering tetap tidak cocok untuk waktu yang lama (Donaldson, 2001). Dengan
demikian, proses psikologis dapat memainkan peran dalam mempengaruhi
tanggapan individu terhadap perubahan konteks dan kemampuan mereka
untuk mengadaptasi praktik akuntansi manajemen untuk mencapai (atau
tidak) 'cocok'. Misalnya, perubahan dalam konteks dapat menciptakan situasi
disonansi kognitif, di mana ada kurangnya konsistensi antara kognisi tentang
konteks organisasi dan perilaku dan praktik yang sesuai untuk dikejar dalam
pengaturan itu, termasuk praktik akuntansi manajemen. Kurangnya
konsistensi ini dapat memotivasi perubahan perilaku individu untuk
mengurangi ketegangan kognitif, seperti mengubah praktik akuntansi
manajemen sehingga lebih 'cocok' dengan kognisi tentang konteks
organisasi. Namun, teori disonansi kognitif menunjukkan bahwa individu
mungkin tidak menyesuaikan perilaku mereka melainkan mengambil respon
yang lebih umum mengadaptasi kognisi mereka (Birnberg et al., 2007).
Misalnya, individu mungkin secara selektif 'mengabaikan' perubahan dalam
konteks untuk menjaga konsistensi kognitif mereka, yang menyebabkan
kurangnya perubahan dalam praktik akuntansi manajemen. Dengan cara ini,
teori disonansi kognitif dapat membantu menjelaskan bagaimana dan
mengapa individu berusaha menyesuaikan (atau tidak) praktik akuntansi
manajemen dengan konteks organisasi. Proses psikologis lainnya, seperti
pengalaman stres, juga bisa memainkan peran. Secara khusus, stres dapat
menyebabkan individu merasakan lebih banyak ketidakpastian dalam peran
pekerjaan mereka, yang dapat ditangani (setidaknya sebagian) dengan
mengembangkan praktik akuntansi manajemen tertentu. Sebagai contoh,
temuan Marginson dan Ogden (2005) menunjukkan bahwa persepsi
ambiguitas peran dapat menghasilkan praktik penganggaran tertentu, seperti
komitmen yang kuat terhadap target anggaran. Dengan demikian,
pengalaman psikologis ambiguitas peran dapat membantu menjelaskan
mengapa anggaran yang lebih kaku dapat menjadi respons adaptif terhadap
pengalaman tingkat ketidakpastian yang lebih tinggi.
Apa yang sangat menarik adalah kemungkinan interaksi dinamis antara
praktik akuntansi manajemen dan keadaan psikologis dalam proses adaptasi.
Artinya, bagaimana praktik akuntansi manajemen mempengaruhi keadaan
psikologis dan bagaimana keadaan psikologis ini mempengaruhi kemampuan
individu untuk mengubah dan mengadaptasi praktik akuntansi manajemen.
Misalnya, partisip
69
jenis evaluasi dan sistem penghargaan yang berbeda (misalnya bonus
terkait dengan target jangka pendek yang ketat) dapat memotivasi fokus
pada status quo daripada memberikan insentif untuk fleksibilitas dan
adaptasi; sistem pengukuran kinerja dapat mengarahkan perhatian individu
ke area yang salah (atau benar) membuatnya lebih (atau kurang) sulit bagi
individu untuk mengidentifikasi perubahan kritis dalam konteks organisasi;
dan gaya penganggaran tertentu dapat menghalangi atau menghalangi (atau
mendorong) kemungkinan untuk mengembangkan pengetahuan dan
membangun ide atau konsep baru yang membantu individu untuk terbuka
dan mengidentifikasi perubahan penting dalam konteks organisasi. Dengan
cara ini, praktik akuntansi manajemen dapat memengaruhi seberapa terbuka,
beradaptasi individu yang aktif dan responsif terhadap perubahan dalam
konteks organisasi, dan, akibatnya, memengaruhi motivasi dan kemampuan
mereka untuk mengubah praktik akuntansi manajemen agar 'sesuai' dengan
konteks baru tersebut. Ini juga menunjukkan bahwa pemahaman tentang
bagaimana akuntansi manajemen mempengaruhi proses adaptasi penting
untuk teori kontingensi secara lebih umum, karena akuntansi manajemen
dapat mempengaruhi bagaimana manajer menjadi sadar dan mendiagnosis
ketidaksesuaian, dan motivasi serta kemampuan mereka untuk memperbaikinya.
Mengadopsi perspektif yang lebih dinamis akan memerlukan pergeseran
dalam jenis model teoritis dan metode yang digunakan dalam penelitian
akuntansi manajemen berbasis kontinjensi. Secara khusus, karena perspektif
dinamis memusatkan perhatian pada perubahan perilaku dan perubahan
dalam akuntansi manajemen, ini menunjukkan kebutuhan untuk
mengembangkan bentuk model kausal dua arah daripada satu arah (Luft
dan Shields, 2003). Hal ini sangat penting dalam memahami bagaimana
perubahan dalam akuntansi manajemen dapat menghasilkan mundur,
perlawanan dan efek sebaliknya mengalir kembali untuk mempengaruhi
operasi praktik akuntansi manajemen (Luft dan Shields, 2003; 185). Dalam
studi yang menggunakan metode survei, pergeseran ke arah penggunaan
desain longitu dinal daripada cross-sectional dapat terbukti sangat bermanfaat
(walaupun secara praktis menantang), karena akan memberikan kemampuan
untuk mengumpulkan data pada titik waktu yang berbeda untuk menguji
secara empiris. hubungan dinamis antarvariabel. 8 Seperti yang akan
dibahas lebih lanjut di bagian selanjutnya, studi lapangan sangat cocok
untuk memeriksa dinamika hubungan antara praktik akuntansi manajemen
dan proses psikologis.
6. Membawa lapangan kembali
Seperti disebutkan di atas, studi berbasis kontinjensi awal mengumpulkan
data menggunakan berbagai metode, termasuk pengumpulan data dari
lapangan, namun penelitian selanjutnya terutama menggunakan survei dan
eksperimen.9 Ini terlepas dari wawasan penting yang diperoleh dari studi
yang menggunakan data yang dikumpulkan. dari lapangan untuk memeriksa
secara langsung proses psikologis seputar desain dan penggunaan praktik
akuntansi manajemen. Yang penting, tidak ada alasan teoritis bahwa
penelitian kontingensi yang menggunakan teori psikologi harus menggunakan
satu metode di atas yang lain, karena pilihan metode penelitian harus
bergantung pada tujuan penelitian dari setiap studi yang bersangkutan.
Memang, dalam psikologi ada tradisi panjang menggunakan studi kasus dan
sejarah kasus individu sebagai cara untuk memberikan informasi yang kaya
tentang pengalaman psikologis.
8 Untuk contoh studi yang menggunakan desain survei longitudinal, lihat Wouters dan
hutan belantara (2008).
9 Saya menggunakan istilah 'studi lapangan' untuk merujuk pada pendekatan (metode) pengumpulan
data dalam sebuah penelitian. Secara khusus, situasi di mana peneliti mengumpulkan data langsung dari
keterlibatan dengan 'lapangan' menggunakan metode pengumpulan data yang berbeda, seperti wawancara,
observasi praktik akuntansi manajemen, dan/atau pengumpulan dokumen perusahaan, misalnya. Perbedaan
utama adalah bahwa peneliti (s) secara aktif terlibat dengan aktor dalam pengaturan alami mereka, berbeda
dengan pengumpulan data tanpa kontak melalui internet atau survei pos, atau dalam pengaturan
laboratorium buatan. Seperti yang dicatat oleh Ahrens dan Chapman (2006) , metode tidak sama dengan
metodologi, karena data yang dikumpulkan dengan menggunakan metode seperti observasi atau wawancara
dapat digunakan baik dalam metodologi penelitian interpretatif maupun positivistik.
Machine Translated by Google
70 M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
dan proses (misalnya Hayes, 2000; Searle, 1999). Penggunaan studi
lapangan yang terbatas dalam penelitian kontingensi berbasis psikologis
dalam akuntansi manajemen adalah konsisten, bagaimanapun, dengan tren
yang lebih umum dalam penelitian akuntansi manajemen yang menggunakan
teori psikologi. Secara khusus, Hesford et al. (2007) menunjukkan bahwa di
10 jurnal akuntansi utama selama periode 1981-2000, 121 artikel
diklasifikasikan menggunakan psikologi sebagai disiplin sumber. Dari 121
artikel ini, sebagian besar menggunakan eksperimen (64, atau 52,9%), diikuti
oleh survei (35, atau 28,9%), dengan hanya 7 (5,8%) yang diklasifikasikan
sebagai studi kasus/lapangan. Hal ini penting karena memiliki implikasi
substansial untuk jenis pertanyaan yang penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontinjensi dapat mengatasi (Chapman, 1997).
Saya mengusulkan bahwa studi lapangan sangat cocok untuk menguji
proses psikologis (berbeda dengan negara bagian) karena memberikan lebih
banyak ruang untuk mengamati dan menganalisis urutan proses mental
yang mengarah dari praktik akuntansi manajemen ke efeknya dan sebaliknya
(lih. Birnberg et al., 2007). Survei, khususnya pendekatan tipikal desain cross-
sectional, harus dibatasi untuk memeriksa keadaan psikologis (misalnya
tingkat ambiguitas peran) daripada proses psikologis (misalnya pengalaman
ambiguitas peran, bagaimana hal itu terbentuk, dan bagaimana pengaruhnya
terhadap pertunjukan). Dan meskipun eksperimen menawarkan kesempatan
untuk memeriksa proses (misalnya, lihat Webb (2004), atau lebih umum lihat
Hall (2010) pada eksperimen berbasis proses), mereka menghadapi batasan
tipikal yang tidak selalu mencerminkan cara psikologis. proses terungkap
dalam organisasi. Ini bisa menjadi perbedaan penting, karena proses
psikologis di alam 'liar' dapat mengambil karakter yang sangat berbeda
dengan yang diamati di laboratorium (lihat, misalnya, Hutchins (1995) dan
Lave (1988)).
Keunggulan studi lapangan dalam mengkaji proses psikologis
diilustrasikan oleh perbandingan antara Hall (2011) dan Englund and Gerdin
(2015). Seperti disebutkan di atas, Hall (2011) menggunakan data survei
cross-sectional untuk menguji hubungan antara sistem pengukuran kinerja
yang komprehensif dan kondisi mental konfirmasi model mental dan
pembangunan model mental. Sebaliknya, Englund dan Gerdin (2015)
memanfaatkan data proses yang sangat rinci yang dikumpulkan dari
keterlibatan intensif dengan lapangan untuk memberikan banyak wawasan
tambahan tentang hubungan antara sistem pengukuran kinerja dan model
mental. Misalnya, daripada aktor yang memiliki model mental tunggal dari
operasi bisnis (seperti yang dikonseptualisasikan dalam Hall (2011)), mereka
menunjukkan bahwa aktor membangun model mental 'umum' dari operasi
saat ini, dan model mental 'spesifik' tentang hubungan antara peristiwa dan
keadaan tertentu, dan aktor menggunakan 'taktik angka' yang berbeda
tergantung pada model mental mana yang diaktifkan. Lebih penting lagi,
temuan mereka menyoroti interaksi dinamis antara sistem pengukuran
kinerja dan model mental. Secara khusus, mereka menunjukkan bahwa
kerusakan pada model mental dapat menyebabkan aktor terlibat dalam
proses percobaan yang intens dan mendesain ulang sistem pengukuran
kinerja itu sendiri. Jadi, tidak hanya sistem pengukuran kinerja yang
mempengaruhi model mental, tetapi model mental mempengaruhi sistem
pengukuran kinerja.
Keuntungan penting lainnya dari studi lapangan adalah kemampuan
untuk menguji respon psikologis yang lebih luas yang berasal dari praktik
akuntansi manajemen. Hal ini jelas terlihat baik dalam Argyris (1953) maupun
Hopwood (1973) di mana beragam reaksi psikologis terhadap penganggaran
dan evaluasi kinerja diamati dan dianalisis. Baru-baru ini, Groen et al. (2012)
menggunakan studi lapangan untuk mengkaji proses motivasi, sosial dan
kognitif yang dihasilkan dari partisipasi karyawan dalam pengembangan
sistem pengukuran kinerja. Secara khusus, mereka menggunakan teori
perilaku terencana untuk memahami bagaimana dan mengapa partisipasi
dalam pengembangan sistem pengukuran kinerja dikaitkan dengan inisiatif
karyawan melalui berbagai proses psikologis (sikap, tekanan sosial yang
dirasakan, dan kemampuan). Seperti yang mereka catat, pendekatan ini
membantu memberikan penjelasan yang relatif lengkap
bangsa untuk hubungan antara praktik akuntansi manajemen (misalnya
partisipasi pengukuran kinerja) dan hasil (misalnya inisiatif karyawan).
Penelitian kontingensi berbasis psikologis tidak hanya akan mendapat
manfaat dari penggunaan studi lapangan yang lebih besar, tetapi studi
lapangan juga dapat memperoleh manfaat dari penggunaan teori psikologi
yang lebih eksplisit. Seperti dicatat oleh Luft dan Shields (2009), meskipun
teori psikologi hampir tidak ada dalam penelitian non-laboratorium, namun
memiliki potensi yang cukup besar untuk meningkatkan pemahaman kita
tentang penelitian akuntansi manajemen dengan menggunakan berbagai
metode penelitian. Misalnya, Bourmistrov dan Kaarbøe (2013) meneliti
bagaimana penggunaan praktik di luar penganggaran memengaruhi transisi
pengambil keputusan dari zona 'nyaman' ke 'meregangkan' ke zona 'panik'.
Zona nyaman, misalnya, dikonseptualisasikan sebagai pembuat keputusan
yang mengalami tingkat keselarasan yang relatif tinggi antara pola pikir dan
perilaku, sedangkan di zona panik terdapat ketidaksejajaran yang kuat antara pola pikir da
Teori disonansi kognitif akan sangat bermanfaat di sini karena berfokus
secara eksplisit pada konsistensi antara kognisi dan perilaku. Misalnya, zona
nyaman dianalogikan dengan keadaan di mana kognisi dan perilaku
konsisten, sedangkan zona panik dianalogikan dengan keadaan disonansi
kognitif di mana kognisi dan perilaku tidak konsisten. Penggunaan teori
disonansi kognitif akan memberikan penjelasan teoretis yang lebih kuat,
misalnya mengapa pembuat keputusan di zona 'stretch' mencari sumber
informasi baru, karena akan memprediksi bahwa dalam keadaan disonansi
kognitif orang dapat mencari yang baru. informasi untuk meningkatkan
kemampuan mereka untuk berperilaku dengan cara yang konsisten dengan
pola pikir 'stretch'.
7. Akuntansi manajemen dalam konteks akun lain dan
proses organisasi
Ada kecenderungan dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis
kontingensi untuk fokus pada sebab dan akibat praktik akuntansi manajemen
dalam isolasi dari kebanyakan akun lain dan proses organisasi yang ada
dalam organisasi. Seperti yang diperdebatkan oleh Hopwood (1983: 298)
lebih dari 30 tahun yang lalu, 'Akuntansi akuntan hanyalah salah satu dari
sekian banyak upaya untuk membuat aspek-aspek tertentu yang terlihat dan
menonjol dari kehidupan organisasi.' Namun, meskipun banyak pengamatan
untuk mendukung argumen ini, banyak penelitian akuntansi manajemen,
termasuk penelitian kontingensi berbasis psikologis, terus berfokus pada
penggunaan hanya akun akuntan dengan sedikit perhatian yang terfokus
pada jenis akun lain yang mungkin digunakan individu (Hall, 2010) . . Hal ini
mencerminkan pendekatan yang dominan dalam penelitian berbasis
kontingensi dalam memeriksa serangkaian variabel konteks-struktur yang
dikurangi dan hubungannya dengan kinerja, berbeda dengan pendekatan
yang lebih holistik yang memeriksa banyak variabel kontekstual dan struktural
secara bersamaan (Gerdin dan Greve, 2004; Grabner dan Moers, 2013).
Selain itu, seperti disebutkan di atas, ini juga mencerminkan penggunaan
studi lapangan yang terbatas di mana peneliti dapat lebih mudah fokus pada
pemahaman respons individu terhadap serangkaian rangsangan yang luas
dan kompleks daripada serangkaian konteks dan variabel akuntansi
manajemen yang terbatas. Tampaknya juga ada kecenderungan untuk
mempersempit fokus sebelum waktunya, misalnya, di mana pendekatan
holistik terhadap analisis anggaran terbukti di Argyris, Hopwood dan Otley
diikuti oleh aliran studi yang memeriksa aspek tertentu dan sangat terfokus
dari proses penganggaran. dalam bentuk ketergantungan pada ukuran
kinerja akuntansi dalam evaluasi kinerja. Sementara strategi penelitian yang
berbeda memiliki kekuatan khusus mereka sendiri (misalnya keluasan versus
kedalaman dan presisi), tampaknya banyak yang dapat diperoleh dari fokus
yang lebih kuat pada lingkungan informasi yang lebih luas di mana praktik
akuntansi manajemen beroperasi dalam organisasi. Hal ini sangat penting di
mana ada kemungkinan saling ketergantungan antara praktik akuntansi
manajemen tertentu dan manajemen lainnya
Machine Translated by Google
M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
praktik akuntansi dan/atau jenis akun lainnya (Grabner dan Moers, 2013).
Keuntungan dari pendekatan ini menjadi jelas melalui pemeriksaan lebih
dekat dari hasil yang berbeda yang dilaporkan oleh Hopwood (1973) dan
Otley (1978). Seperti disebutkan di atas, temuan yang berbeda dari dua
studi biasanya dianggap muncul karena perbedaan sejauh mana ukuran
kinerja akuntansi merupakan representasi lengkap dari kinerja manajerial
biaya versus pusat laba. Artinya, fokus dalam menjelaskan efek psikologis
dan perilaku yang berbeda terletak pada tingkat ukuran kinerja akuntansi
('akun akuntan') dan seberapa manjur mereka dalam pengaturan yang
berbeda.
Namun, Otley (1978; 143) juga berpendapat bahwa hasil yang berbeda
dapat berhubungan dengan sejauh mana atasan mendukung upaya
bawahan untuk memenuhi target anggaran. Penjelasan ini difokuskan pada
proses organisasi seputar penggunaan ukuran kinerja akuntansi daripada
ukuran itu sendiri. Secara khusus, menarik wawasan dari teori harapan,
Otley (1978) mencatat bahwa dalam organisasi ia belajar, staf kelompok
sangat mendukung manajer unit, sehingga membantu para manajer
dievaluasi di bawah gaya evaluatif terbatas anggaran untuk percaya bahwa
mereka dapat memenuhi anggaran mereka. . Hal ini penting karena
ketegangan dari penggunaan ukuran kinerja akuntansi biasanya hanya
muncul untuk bawahan ketika mereka dievaluasi dengan gaya pembatasan
anggaran dan ketika mereka tidak (atau percaya bahwa mereka tidak
mungkin) memenuhi target anggaran. Argyris juga merinci bagaimana fitur
sistem penganggaran yang diamati di pabrik manufaktur adalah bahwa
pengawas anggaran hanya dapat berhasil dengan menemukan kesalahan,
kelemahan, dan kesalahan yang ada di pabrik dan kemudian melaporkan
kegagalan tersebut kepada atasan (berbeda dengan bekerja dengan manajer
pabrik di pabrik). cara yang mendukung). Hopwood (1973; 188–189)
menyajikan bukti yang lebih meyakinkan mengenai pentingnya dukungan
pengawasan:
'hanya pengawas Sadar Keuntungan yang juga dipandang menjaga
lingkungan yang hangat dan ramah yang kondusif untuk saling percaya
dan menghormati. Tanpa efek moderasi dari sikap perhatian terhadap
bawahan dan iklim organisasi yang mendukung, perhatian terhadap
informasi akuntansi dipandang sebagai ancaman dan tekanan, berfungsi
sebagai pemicu perilaku yang berpotensi disfungsional bagi organisasi
secara keseluruhan.
Berikut Hopwood secara eksplisit mencatat bagaimana dukungan
supervisor, bersama dengan tingkat perhatian dengan informasi akuntansi,
keduanya terlihat mempengaruhi respon psikologis dari bawahan. Studi
masa depan, bagaimanapun, hanya berfokus pada bagian akuntansi dari
penjelasan (tingkat ketergantungan pada ukuran kinerja akuntansi dan
kelengkapannya dalam pengaturan yang berbeda) daripada proses
organisasi sekitarnya, seperti cara supervisor mendukung bawahan dalam
pertemuan. target anggaran.
Di luar konteks penganggaran, teori psikologi dapat membantu untuk
memahami apakah dan bagaimana pengaruh praktik akuntansi manajemen
bervariasi dengan adanya berbagai sumber informasi, terutama bagaimana
individu membuat pilihan dari banyak akun dan ukuran berbeda yang
biasanya tersedia dalam organisasi. Misalnya, Lipe dan Salterio (2000)
menggunakan teori psikologi untuk memprediksi dan menunjukkan
bagaimana manajer cenderung mengandalkan ukuran umum daripada
ukuran unik dalam kartu skor berimbang ketika digunakan untuk membuat
penilaian evaluasi kinerja.
Temuan ini penting karena studi berbasis kontingensi sering bergantung
pada argumen tentang dugaan efek menguntungkan dari tindakan
nonfinansial (yang biasanya juga merupakan tindakan unik) melalui
10 Masalah ini kurang menjadi perhatian pada analisis tingkat individu karena hasil
penyediaan umpan balik yang lebih baik sehingga menghasilkan lebih
tingkat individu hanya dipengaruhi oleh praktik akuntansi manajemen yang perlu
banyak pembelajaran dan pengambilan keputusan yang lebih baik. Namun, prosesdiekspos
dan efek seperti
71
tidak mungkin terwujud jika atasan (dan, akibatnya, bawahan mereka) fokus
pada tindakan umum saja. Dengan demikian, penting untuk
mempertimbangkan bagaimana manajer memanfaatkan informasi yang lebih
luas yang tersedia bagi mereka dan peran potensial teori psikologi dalam
memahami pilihan dan proses ini.
Hanya memeriksa satu akun (atau karakteristiknya) juga mengabaikan
bagaimana dalam pengaturan organisasi biasanya ada kebutuhan untuk
menggabungkan akun yang berbeda dan/atau menanggapi konflik di antara
mereka (misalnya Englund dan Gerdin, 2015). Menggabungkan dan/atau
mengelola konflik antar akun sangat penting untuk studi berbasis kontinjensi
tingkat organisasi karena ini adalah kumpulan praktik akuntansi manajemen
(dan informasi lain serta proses organisasi) yang berperan dalam
memengaruhi hasil organisasi, tidak hanya satu praktik akuntansi manajemen
biasanya objek studi.10 Dalam konteks ini, teori konflik psikologi dapat
berguna dalam memahami reaksi terhadap potensi konflik antara berbagai
jenis akun. Secara khusus, jika akun yang berbeda dapat menghasilkan
konflik kognitif, ini berpotensi menjadi produktif, sedangkan generasi konflik
afektif umumnya tidak produktif (Chenhall, 2004). Kehadiran akun lain juga
dapat memainkan peran dalam menghasilkan (atau mengurangi) representasi
yang bertentangan atau ambigu dari tanggung jawab individu yang telah
terbukti menciptakan serangkaian hasil disfungsional seperti stres dan
ketidakpuasan (cf, Birnberg et al., 2007) .
Akun lain juga berperan dalam membentuk persepsi individu tentang peran
dan tanggung jawab mereka, namun tidak jelas bagaimana mereka
berinteraksi dengan praktik akuntansi manajemen untuk memengaruhi
proses psikologis ini. Yang penting, kecuali peran akun lain ini acak, maka
mereka cenderung memiliki pengaruh sistematis pada hubungan antara
praktik akuntansi manajemen dan hasil yang relevan yang perlu
diperhitungkan.
8. Memperluas jangkauan teori psikologi—peran emosi
Penelitian yang ada menggunakan teori psikologi yang berkaitan dengan
kognisi, motivasi dan psikologi sosial tetapi kurang memperhatikan peran
potensial emosi (Birnberg et al., 2007; Luft and Shields, 2009). Ini penting
karena emosi berinteraksi dengan kognisi, motivasi, dan proses sosial. Ini
juga beresonansi dengan fitur Argyris (1953) dan Hopwood (1973) yang
diabaikan lebih lanjut mengenai bagaimana praktik akuntansi manajemen
mempengaruhi dan dipengaruhi oleh perasaan karyawan, seperti keadaan
emosional mereka. Misalnya, Argyris (1953) penuh dengan mengacu pada
segala macam (biasanya negatif) keadaan emosional karyawan sebagai
reaksi untuk berurusan dengan penganggaran, seperti kebencian, kecurigaan,
ketakutan, sakit hati, kecemasan, frustrasi, agresi, permusuhan, apatis, dan
ketidakpedulian. Demikian pula, Hopwood (1973) mencatat berbagai
perasaan yang diungkapkan oleh karyawan dalam menanggapi penggunaan
anggaran dalam evaluasi kinerja, seperti harga diri, kecemasan, frustrasi,
ketegangan, dan kemarahan. Meskipun tidak diperiksa secara eksplisit,
studi yang lebih baru juga menunjukkan peran penting emosi dalam
pelaksanaan praktik akuntansi manajemen. Sebagai contoh, Marginson dan
Ogden (2005) membahas bagaimana anggaran dapat memberikan manajer
rasa nyaman dan keamanan sosioemosional, menunjukkan peran emosional
yang positif untuk anggaran di mana individu juga menjalankan peran
pekerjaan yang menghasilkan ketidakpastian yang signifikan. Sebaliknya,
seperti disebutkan di atas, Bourmistrov dan Kaarbøe (2013) membahas
bagaimana kuncup dapat berperan dalam meregangkan individu terlalu
jauh, menghasilkan zona 'panik' yang ditandai dengan perasaan cemas dan
tidak nyaman.
oleh itu daripada rangkaian total praktik akuntansi manajemen yang
individu,
beroperasi di organisasi.
Machine Translated by Google
72 M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
Mengembangkan fokus yang lebih kuat pada emosi dalam studi akuntansi
manajemen berbasis kontingensi juga beresonansi dengan perkembangan yang
lebih luas dalam penelitian akuntansi. Misalnya, studi tentang pengambilan
keputusan telah mulai menguji pengaruh kognisi dan emosi dalam konteks keputusan
penganggaran modal (Kida et al., 2001), menyoroti pentingnya keadaan emosional
karena individu jarang membuat keputusan tanpa perasaan (Ding dan Beaulieu,
2011). Sebagai contoh, Moreno et al. (2002) menunjukkan bagaimana keputusan
penganggaran modal manajer dipengaruhi oleh data keuangan dan pertimbangan
reaksi afektif, dan Farrell et al. (2014) meneliti bagaimana kontrak insentif dapat
digunakan untuk mengurangi pengaruh mahal yang didokumentasikan dari beberapa
emosi dengan mendorong pertimbangan yang lebih disengaja dari faktor ekonomi
dan emosional. Lebih luas lagi, studi terbaru telah menekankan perlunya sarjana
akuntansi untuk fokus pada emosi sebagai 'aspek vital dan permanen dari tempat
kerja', di mana emosi membentuk dan dibentuk oleh proses organisasi (Guénin-
Paracini et al., 2014: 265) . Dengan cara ini, akuntansi dapat memengaruhi hasrat
dan perasaan individu, tidak hanya proses intelektual dan penalaran mereka
(Boedker dan Chua, 2013).
Emosi dapat dianggap sebagai bagian dari kelas yang lebih luas
fenomena afektif, yaitu yang melibatkan perasaan (Fredrickson, 2001). Emosi
biasanya dimulai dengan penilaian individu terhadap makna pribadi dari suatu
peristiwa tertentu, yang memicu serangkaian respons emosional. Respons
emosional ini biasanya dikonseptualisasikan sebagai keadaan afektif yang lebih
intensif (Ding dan Beaulieu, 2011), sering digolongkan ke dalam kategori emosi
yang terpisah, seperti kemarahan dan kecemasan, atau emosi positif seperti
kegembiraan, minat, kepuasan, dan kebanggaan. Emosi positif khususnya memiliki
potensi untuk memperluas repertoar tindakan karyawan dan membantu mereka
mengembangkan sumber daya fisik, intelektual, sosial dan psikologis (Fredrickson,
2001). Karena penelitian berbasis kontingensi sering difokuskan untuk menjelaskan
hasil individu dan organisasi tertentu (seringkali kinerja) dengan mengacu pada
tindakan individu dan organisasi, maka hubungan potensial antara praktik akuntansi
manajemen, emosi dan tindakan menjadi sangat penting.
Menggambar dari Argyris (1953) khususnya membantu untuk membedakan
dua proses yang berbeda mengenai hubungan antara emosi dan praktik akuntansi
manajemen. Pertama, praktik akuntansi manajemen, seperti penganggaran, dapat
menimbulkan respons emosional karena sering berperan dalam menilai kinerja
karyawan. Misalnya, perbandingan anggaran dengan kinerja aktual, ketika
mengungkapkan penyimpangan negatif, dapat menimbulkan perasaan gagal, atau,
ketika mengungkapkan penyimpangan positif, dapat menimbulkan perasaan senang
dan puas. Demikian pula, reaksi emosional yang kuat mungkin terjadi ketika kinerja
individu dibandingkan dengan rekan atau kelompok rujukan lainnya, seperti ketika
organisasi menggunakan evaluasi kinerja relatif (misalnya Matsumara dan Shin,
2006).
Dengan cara ini, praktik akuntansi manajemen dapat membentuk bagian sentral
dari kumpulan informasi yang darinya kesimpulan tentang kinerja individu dan
organisasi dan kecukupannya terbentuk. Seperti catatan Miller dan Power (2013) ,
akuntansi dapat memainkan peran yang menentukan dalam mengevaluasi kinerja
individu dan organisasi, khususnya dalam menentukan kegagalan dan kegagalan.
Dua, artefak material praktik akuntansi manajemen, seperti laporan tertulis,
dokumen dan buku besar, juga bisa bertindak untuk memperkuat keadaan
emosional. Seperti yang dicatat oleh Argyris (1953: 104) dalam konteks kegagalan
seorang mandor untuk memenuhi target anggaran, 'seluruh kejadian dibuat
permanen dan diperlihatkan kepada pejabat pabrik dengan ditempatkan dalam
beberapa laporan anggaran yang akan, atau telah, diedarkan melalui banyak
saluran teratas.' Hal ini menunjukkan peran praktik akuntansi manajemen tidak
hanya dalam menciptakan respons emosional (melalui indikasi, dalam hal ini,
'kegagalan') tetapi juga memperkuatnya. Penguatan ini tampaknya beroperasi
dalam dua cara. Satu, artefak material, seperti laporan anggaran,
memberikan pengingat visual langsung tentang keberhasilan atau kegagalan bagi
individu yang kinerjanya diarahkan oleh praktik akuntansi manajemen. Kedua,
karena anggaran dapat diedarkan ke anggota organisasi lain (misalnya 'saluran
teratas), ia dapat berperan dalam menampilkan kegagalan atau keberhasilan
individu (atau tim) kepada orang lain dalam organisasi. Ini mencerminkan cara
artefak material akuntansi dapat membantu sirkulasi emosi dalam organisasi
(Boedker dan Chua, 2013).
Temuan Hopwood juga berbicara tentang praktik dan emosi akuntansi
manajemen yang memainkan peran penting dalam fungsi organisasi yang lebih
luas. Hopwood (1973, 76) menyatakan bahwa 'perasaan frustrasi dan ketegangan
pribadi yang ditimbulkan oleh gaya evaluasi Budget Constrained tidak hanya
terisolasi dalam emosi kepala pusat biaya individu [tetapi juga] potensi kecemasan
individu untuk mengerahkan efek nyata pada pola yang lebih luas dari hubungan
interpersonal dalam perusahaan.' Pengamatan ini tidak hanya mendukung cara
praktik akuntansi manajemen dapat mempengaruhi keadaan emosi individu, tetapi
menunjukkan bagaimana keadaan emosi dapat 'tumpah' dan mempengaruhi
interaksi individu dengan orang lain dalam organisasi. Peran praktek akuntansi
manajemen dalam mempengaruhi dinamika interpersonal melalui pengaruhnya
terhadap keadaan emosional tampaknya sangat penting untuk studi berbasis
kontinjensi pada tingkat analisis organisasi. Ini karena menjelaskan pengaruh praktik
akuntansi manajemen pada hasil organisasi tidak lagi dapat diteorikan terjadi melalui
agregasi keadaan dan tindakan emosional tingkat individu, karena juga harus
memperhitungkan bagaimana praktik akuntansi manajemen memengaruhi dinamika
(kelompok) interpersonal dan implikasi dari dinamika ini untuk hasil organisasi.
Keadaan emosional yang ada juga dapat bertindak untuk mempengaruhi
operasi praktik akuntansi manajemen. Argyris (1953) lagi instruktif di sini, khususnya
pengamatan bahwa individu dapat memproyeksikan emosi dan perasaan mereka
ke dalam anggaran dan praktik akuntansi manajemen lainnya. Secara khusus,
Argyris (1953: 106) mencatat bagaimana anggaran dapat menjadi 'medium yang
digunakan bos untuk mengungkapkan fakta bahwa dia kecewa' (penekanan pada
aslinya). Hal ini menunjukkan bahwa praktik akuntansi manajemen dapat
menyediakan kendaraan melalui mana emosi dan perasaan yang ada dari mereka
yang berpartisipasi dalam praktik tersebut dapat diekspresikan. Peran potensial ini
beresonansi dengan penelitian terbaru yang menyoroti karakter ekspresif dari
sistem pengukuran kinerja dan bagaimana mereka dapat berperan dalam
menampilkan nilai, keyakinan, dan emosi dalam organisasi (Chenhall et al., 2015).
Diskusi ini menimbulkan pertanyaan menarik tentang peran emosi dalam
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi.11 Pada tingkat yang paling
luas, ini mengundang analisis hubungan antara praktik akuntansi manajemen dan
keadaan emosional, dan bagaimana keadaan emosi ini mempengaruhi individu,
kelompok dan organisasi. proses. Sebagai contoh, bagaimana peran akuntansi
manajemen dalam menilai kinerja dan mengingatkan serta mengedarkan kinerja
tersebut di seluruh organisasi mempengaruhi respon emosional individu? Apa
karakteristik desain dan operasi praktik akuntansi manajemen yang menghasilkan
respons emosional negatif versus positif? Peran praktik akuntansi manajemen
dalam menghasilkan keadaan emosional yang positif tampaknya sangat
bermanfaat.12 Misalnya, menggambar
11 Diskusi ini sugestif hanya arah yang mungkin mengenai peran emosi dalam
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, dengan penelitian masa
depan perlu menentukan konsep emosional dan teori psikologi secara lebih rinci
daripada yang tersedia di sini.
12 Lihat Marginson dkk. (2014) untuk diskusi tentang pentingnya memeriksa
kemampuan praktik akuntansi manajemen seperti pengukuran kinerja untuk
menghasilkan keadaan psikologis yang positif.
Machine Translated by Google
M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
pada Fredrickson (2001), studi dapat menyelidiki bagaimana praktik akuntansi Burns, J., Scapens, R., 2000. Konseptualisasi perubahan akuntansi manajemen : kerangka
manajemen dapat membantu karyawan untuk mengembangkan repertoar dan kelembagaan . Mengelola. Akun. Res. 11 (1), 3–25.
Chapman, C., 1997. Refleksi pada pandangan kontingen akuntansi . Akun.
sumber daya tindakan yang lebih luas dengan mempromosikan keadaan emosional yang positif.
Organ. Soc. 22 (2), 189–205.
Mengenai hubungan antara emosi dan hasil, inti dari analisis ini adalah upaya untuk Chenhall, R., 1986. Otoriterisme dan penganggaran partisipatif : diadik
memahami bagaimana emosi berhubungan dengan (atau merupakan bagian dari) analisis. Akun. Wahyu 61, 263–272.
Chenhall, R., 1997. Ketergantungan pada ukuran kinerja manufaktur , manajemen kualitas total
proses psikologis yang mempengaruhi perilaku, seperti proses motivasi yang dan kinerja organisasi . Mengelola. Akun. Res. 8 (2), 187–206.
melibatkan arah, intensitas dan ketekunan usaha, dan proses mental yang melibatkan
penalaran tingkat tinggi, pengambilan keputusan dan pembelajaran. Misalnya, emosi
positif seperti kegembiraan, minat, dan kebanggaan dapat menghasilkan tindakan
seperti kreativitas, eksplorasi, dan usaha keras (Fredrickson, 2001) yang penting
bagi para sarjana yang ingin memahami bagaimana praktik akuntansi manajemen
terkait dengan kemampuan untuk memecahkan masalah, untuk motivasi dan upaya
yang berkelanjutan. dan untuk kreativitas (misalnya Adler dan Chen, 2011).
9. Kesimpulan
Saya telah menggunakan penelitian sebelumnya untuk menganalisis cara-cara
di mana teori psikologi telah digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen
berbasis kontingensi. Berdasarkan analisis ini, saya mengidentifikasi dan
mendiskusikan lima cara untuk mengembangkan penggunaan teori psikologi dalam
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, yang berfokus pada
pengembangan hubungan yang lebih kuat antara studi tingkat individu dan organisasi,
mengadopsi perspektif yang lebih dinamis, penggunaan yang lebih kuat. studi
lapangan, memeriksa akuntansi manajemen dalam konteks akun lain dan proses
organisasi, dan memperluas jangkauan teori psikologi untuk memasukkan peran
emosi. Pendekatan ini ditujukan untuk meningkatkan cara teori psikologi digunakan
dalam penelitian akuntansi manajemen berbasis kontingensi, tetapi juga dapat
menawarkan wawasan ke dalam penggunaan teori dan berteori dalam penelitian
akuntansi manajemen berbasis kontinjensi secara lebih luas. Mengingat peran
penelitian akuntansi manajemen berbasis kontinjensi yang panjang dan berbeda,
tujuan utamanya adalah untuk mendorong penelitian yang memberikan wawasan
yang lebih besar ke dalam fungsi dan efek praktik akuntansi manajemen dalam
organisasi.
Referensi
Adler, P., Chen, C., 2011. Menggabungkan kreativitas dan kontrol: Pemahaman
motivasi individu dalam kreativitas kolaboratif skala besar . Akun. Organ.
Soc. 36 (2), 63–85.
Ahrens, T., Chapman, C., 2006. Melakukan penelitian lapangan kualitatif dalam manajemen
akuntansi: memposisikan data untuk berkontribusi pada teori. Akun. Organ. Soc. 31 (8),
819–841.
Argyris, C., 1953. Masalah manusia dengan anggaran. Harv. Bis. Wahyu 31 (1), 97–110.
Birnberg, JG, Luft, J., Shields, MD, 2007. Teori psikologi dalam manajemen
riset akuntansi . Dalam: Chapman, CS, Hopwood, AG, Shields, MD (Eds.), Handbook of
Management Accounting Research, vol. 1. Elsevier, hlm. 113–135.
Bisbe, J., Malagueno, ˜ R., 2012. Menggunakan sistem pengukuran kinerja strategis untuk
perumusan strategi : apakah ini bekerja di lingkungan yang dinamis? Mengelola.
Akun. Res. 23 (4), 296–311.
Boedker, C., Chua, W., 2013. Akuntansi sebagai teknologi afektif : studi tentang
sirkulasi, agensi dan pintu masuk. Akun. Organ. Soc. 38 (4), 245–267.
Bourmistrov, A., Kaarbøe, K., 2013. Dari kenyamanan hingga zona peregangan : studi lapangan terhadap
dua perusahaan multinasional yang menerapkan gagasan di luar penganggaran . Mengelola.
Akun. Res. 24 (3), 196–211.
Brownell, P., 1981. Partisipasi dalam penganggaran: locus of control dan organisasi
efektivitas. Akun. Wahyu 56, 844–860.
Burkert, M., Davila, A., Mehta, K., Oyon, D., 2014. Terkait bentuk alternatif dari
kontingensi sesuai dengan metode yang tepat untuk menguji mereka. Mengelola. Akun.
Res. 25 (1), 6–29.
Burkert, M., Fischer, F., Schäffer, U., 2011. Penerapan kemampuan kontrol
prinsip dan kinerja manajerial : peran persepsi peran . Mengelola.
Akun. Res. 22 (3), 143–159.
Burney, L., Widener, S., 2007. Sistem pengukuran kinerja strategis ,
informasi yang relevan dengan pekerjaan , dan tanggapan perilaku manajerial — tekanan
peran dan kinerja. Perilaku. Res. Akun. 19 (1), 43–69.
Burney , L., Henle, C., Widener, S., 2009. Model jalur yang menguji hubungan antara
karakteristik sistem pengukuran kinerja strategis , keadilan organisasi , dan kinerja
ekstra dan peran . Akun. Organ.
Soc. 34 (3–4), 305–321.
Burns, J., Vaivio, J., 2001. Perubahan akuntansi manajemen . Mengelola. Akun. Res. 12 (4),
389–402.
73
Chenhall, R., 2003. Desain sistem pengendalian manajemen dalam konteks organisasinya :
temuan dari penelitian berbasis kontinjensi dan arah untuk masa depan. Akun. Organ.
Soc. 28 (2–3), 127–168.
Chenhall, R., 2004. Peran konflik kognitif dan afektif di awal
implementasi manajemen biaya berbasis aktivitas . Perilaku. Res. Akun. 16 (1), 19–44.
Chenhall, R., 2007. Berteori kontinjensi dalam sistem pengendalian manajemen
riset. Dalam: Chapman, CS, Hopwood, AG, Shields, MD (Eds.), Handbook of Management
Accounting Research, vol. 1. Elsevier, hlm. 163–206.
Chenhall, R., Brownell , P., 1988. Pengaruh penganggaran partisipatif pada kepuasan
kerja dan kinerja : ambiguitas peran sebagai variabel intervening .
Akun. Organ. Soc. 13, 225–233.
Chenhall, R., Hall, M. , Smith, D., 2015. Peran kinerja yang ekspresif
sistem pengukuran : studi lapangan dari proyek pengembangan kesehatan mental .
Akun. Organ. Soc. (dalam pers).
Chong , K., Mahama, H., 2014. Dampak penggunaan anggaran interaktif dan diagnostik
terhadap efektivitas tim . Mengelola. Akun. Res. 25 (3), 206–222.
Davis, S. , Albright, T., 2004. Investigasi pengaruh implementasi balanced scorecard terhadap
kinerja keuangan . Mengelola. Akun. Res. 15 (2),
135–153.
De Baerdemaeker, J., Bruggeman, W., 2015. Dampak partisipasi dalam perencanaan strategis
pada penciptaan manajer kelonggaran anggaran : peran mediasi motivasi otonom dan
komitmen organisasi afektif . Mengelola.
Akun. Res. (dalam pers).
Ding , S., Beaulieu, P., 2011. Peran insentif keuangan seimbang
evaluasi kinerja berbasis kartu skor : mengoreksi bias keselarasan suasana hati .
J.Akun . Res. 49 (5), 1223–1247.
Donaldson , L., 2001. Teori Kontingensi Organisasi . Publikasi Sage ,
Thousand Oaks, CA.
Dossi , A., Patelli, L., 2008. Penggunaan sistem pengukuran kinerja yang memengaruhi
keputusan dalam hubungan antara kantor pusat dan anak perusahaan. Mengelola.
Akun. Res. 19 (2), 126–148.
Englund, H., Gerdin, J., 2015. Mengembangkan pengukuran kinerja yang memungkinkan
sistem: pada interaksi antara angka dan pengetahuan operasional . eur.
Akun. Wahyu 24, 1–27.
Farrell , AM, Goh, JO, White, BJ, 2014. Pengaruh kontrak insentif berbasis kinerja pada pemrosesan
sistem 1 dan sistem 2 dalam konteks keputusan afektif : fMRI dan bukti perilaku . Akun. Wahyu
89, 1979–2010.
Franco-Santos, M., Lucianetti , L., Bourne, M., 2012. Sistem pengukuran kinerja kontemporer :
tinjauan konsekuensinya dan kerangka kerja untuk penelitian. Mengelola. Akun. Res. 23 (2),
79–119.
Fredrickson, B., 2001. Peran emosi positif dalam psikologi positif : itu
memperluas-dan-membangun teori emosi positif . Saya. Psikol. 56 (3), 218–226.
Gerdin, J., Greve, J., 2004. Bentuk kesesuaian kontinjensi dalam penelitian akuntansi
manajemen — peninjauan kritis . Akun. Organ. Soc. 29 (3–4), 303–326.
Gerdin , J. , Greve, J., 2008. Kesesuaian metode statistik untuk pengujian
hipotesis kontingensi dalam penelitian akuntansi manajemen . Akun. Organ.
Soc. 33 (7–8), 995–1009.
Giraud, F., Langevin, P., Mendoza, C., 2008. Keadilan sebagai dasar pemikiran untuk
prinsip pengendalian : studi pendapat manajer . Mengelola. Akun. Res. 19 (1), 32–44.
Govindarajan, V., Gupta, A., 1985. Menghubungkan sistem kontrol ke strategi unit bisnis :
berdampak pada kinerja. Akun. Organ. Soc. 10 (1), 51–66.
Grabner, I., Moers, F., 2013. Pengendalian manajemen sebagai sistem atau paket?
Masalah konseptual dan empiris . Akun. Organ. Soc. 38, 407–419.
Groen, B. , Wouters, M., Wilderom, C., 2012. Mengapa karyawan mengambil lebih banyak
inisiatif untuk meningkatkan kinerja mereka setelah mengembangkan ukuran kinerja
bersama ? Sebuah studi lapangan. Mengelola. Akun. Res. 23 (2), 120–141.
Guénin-Paracini, H., Malsch, B., Paillé, A., 2014. Ketakutan dan risiko dalam proses audit .
Akun. Organ. Soc. 39 (4), 264–288.
Hall, M., 2008. Pengaruh sistem pengukuran kinerja yang komprehensif terhadap kejelasan
peran , pemberdayaan psikologis dan kinerja manajerial .
Akun. Organ. Soc. 33 (2–3), 141–163.
Hall, M., 2010. Informasi akuntansi dan pekerjaan manajerial . Akun. Organ. Soc. 35 (3), 301–315.
Hall, M., 2011. Apakah bantuan sistem pengukuran kinerja yang komprehensif atau
menghambat pengembangan model mental manajer ? Mengelola. Akun. Res. 22 (2), 68–
83.
Hartmann , F., 2000. Kesesuaian RAPM : terhadap pengembangan teori
selanjutnya . Akun. Organ. Soc. 25 (4–5), 451–482.
Hartmann, F., Moers, F., 1999. Menguji hipotesis kontinjensi dalam anggaran
penelitian : evaluasi penggunaan analisis regresi moderat . _ Akun.
Organ. Soc. 24 (4), 291–315.
Hayes, N., 2000. Melakukan Penelitian Psikologis : Mengumpulkan dan Menganalisis Data.
Open University Press, Buckingham.
Hesford, JW, Lee, S., Van der Stede, WA, Young, SM, 2007. Manajemen
akuntansi: studi bibliografi . Di dalam: Chapman, CS, Hopwood, AG, Shields,
Machine Translated by Google
74 M. Hall / Riset Akuntansi Manajemen 31 (2016) 63–74
MD (Eds.), Handbook of Management Accounting Research, vol. 1. Elsevier, hlm. 3–26.
Hofstede, G. , 1967. Permainan Pengendalian Anggaran . Van Gorcum, Assen.
Hopwood, A., 1983. Tentang mencoba mempelajari akuntansi dalam konteks di mana itu
beroperasi. Akun. Organ. Soc. 8 (2–3), 287–305.
Hopwood , A., 1974. Iklim kepemimpinan dan penggunaan data akuntansi dalam evaluasi
kinerja . Akun. Wahyu 49, 485–495.
Hopwood, A., 1973. Sebuah sistem akuntansi dan perilaku manajerial. Farnborough [Hants.]
(DC Heath Ltd., Westmead, Farnborough, Hants.): Saxon House.
Hopwood , A., 1972. Sebuah studi empiris tentang peran data akuntansi dalam evaluasi
kinerja . J.Akun . Res. 10, 156–182.
Hoque, Z., James, W., 2000. Menghubungkan ukuran balanced scorecard dengan ukuran dan
faktor pasar : dampak pada kinerja organisasi . J. Kelola. Akun.
Res. 12 (1), 1–17.
Hutchins, E., 1995. Kognisi di Alam Liar. MIT Press, Cambridge, Massa.
Ittner , C., Larcker, D., 1995. Manajemen mutu total dan pilihan sistem informasi dan
penghargaan . J.Akun . Res. 33, 1.
Kida , T., Moreno, K., Smith, J., 2001. Pengaruh mempengaruhi keputusan
penganggaran modal manajer . Penghinaan. Akun. Res. 18 (3), 477–494.
Lave, J., 1988. Kognisi dalam Praktek: Pikiran, Matematika dan Budaya dalam Sehari-hari
Kehidupan. Cambridge University Press, Cambridge.
Lipe, M., Salterio, S., 2000. Kartu skor berimbang : efek penilaian dari ukuran kinerja umum
dan unik . Akun. Wahyu 75 (3), 283–298.
Luft, J., Shields, M., 2003. Pemetaan akuntansi manajemen : grafis dan
pedoman untuk penelitian empiris teori-konsisten . Akun. Organ. Soc. 28 (2–3), 169–249.
Luft, J., Shields, M., 2009. Model psikologi akuntansi manajemen . Ditemukan.
Akun Tren . 4, 199–345.
Marginson, D., Ogden , S., 2005. Mengatasi ambiguitas melalui anggaran : efek positif dari
target anggaran terhadap perilaku penganggaran manajer .
Akun. Organ. Soc. 30 (5), 435–456.
Marginson, D., McAulay, L., Roush, M., van Zijl, T., 2014. Meneliti positif
peran psikologis untuk ukuran kinerja . Mengelola. Akun. Res. 25 (1), 63–75.
Matsumara, EM, Shin, JY, 2006. Analisis empiris dari rencana insentif dengan ukuran kinerja relatif :
bukti dari layanan pos . Akun. Wahyu 81, 533–566.
Milani , K., 1975. Hubungan partisipasi dalam penetapan anggaran dengan industri
kinerja dan sikap penyelia : studi lapangan . Akun. Wahyu 50, 274–284.
Miller, P., Power, M., 2013. Akuntansi, pengorganisasian, dan penghematan: menghubungkan
penelitian akuntansi dan teori organisasi . Acad. Mengelola. Ann. 7 (1), 557–605.
Moreno, K., Kida , T., Smith, JF, 2002. Dampak reaksi afektif terhadap pengambilan keputusan
berisiko dalam konteks akuntansi. J.Akun . Res. 40, 1331–1349.
Nouri , H., Parker, RJ, 1998. Hubungan antara partisipasi anggaran dan prestasi kerja : peran
kecukupan anggaran dan komitmen organisasi .
Akun. Organ. Soc. 23, 467–483.
Otley, D., 1978. Penggunaan anggaran dan kinerja manajerial . J.Akun . Res. 16 (1),
122.
Otley, D. , 1980. Teori kemungkinan akuntansi manajemen : prestasi
dan prognosis. Akun. Organ. Soc. 5 (4), 413–428.
Otley, D., 2015. Teori kontingensi akuntansi dan pengendalian manajemen:
1980–2014. Kertas Kerja.
Perera, S., Harrison , G., Poole, M., 1997. Strategi manufaktur yang berfokus pada pelanggan
dan penggunaan ukuran kinerja non-keuangan berbasis operasi : catatan penelitian .
Akun. Organ. Soc. 22 (6), 557–572.
Searle , A., 1999. Memperkenalkan Penelitian dan Data dalam Psikologi: Panduan Metode dan
Analisis. Routledge, London.
Stedry, A., 1960. Kontrol Anggaran dan Perilaku Biaya . Prentice Hall, Tebing Englewood ,
NJ.
Webb , RA, 2004. Komitmen manajer terhadap tujuan yang tertuang dalam strategi
sistem pengukuran kinerja . Penghinaan. Akun. Res. 21 (4), 925–958.
Widener, S. , 2006. Modal manusia , struktur gaji , dan penggunaan ukuran kinerja dalam
kompensasi bonus . Mengelola. Akun. Res. 17 (2), 198–221.
Wong-On-Wing, B., Guo, L., Lui, G., 2010. Motivasi intrinsik dan ekstrinsik dan partisipasi
dalam penganggaran: anteseden dan konsekuensi. Perilaku. Res.
Akun. 22, 133–153.
Wouters, M., Wilderom, C., 2008. Mengembangkan sistem pengukuran kinerja sebagai
formalisasi yang memungkinkan : studi lapangan longitudinal dari departemen logistik .
Akun. Organ. Soc. 33 (4–5), 488–516.