MAKALAH

ANGGARAN BIAYA BAHAN BAKU

KELOMPOK 4
Stefani Marta Bili_2102612010611_Absen 15
I Kadek Edi Wirajaya_2102612010587_Absen 04

UNIVERSITAS MAHASARASWATI DENPASAR

2024
 DAFTAR ISI
COVER........................................................................................................................i
DAFTAR ISI................................................................................................................ii
BAB I PENDAHULUAN ...........................................................................................1
1.1 Latar Belakang ..........................................................................................1
1.2 Rumusan Masalah .....................................................................................1
1.3 Tujuan Makalah ........................................................................................1
BAB II PEMBAHASAN ............................................................................................2
2.1 Pengertian Anggaran Biaya Bahan Baku ..................................................2
2.2 Penyusunan Jumlah Kebutuhan Bahan Baku Untuk Produksi..................3
2.3 Penyusunan Anggaran Jumlah Bahan Baku Yang Harus Dibeli...............4
2.4 Kebijakan Persediaan Bahan Baku2.5 Penyusunan Anggaran Pembelian
Bahan Baku......................................................................................................6
2.5 Penyusunan Anggaran Pembelian Bahan Baku.........................................8
2.6 Penyusunan Anggaran Biaya Bahan Baku Produksi.................................9
BAB III KESIMPULAN .............................................................................................11
DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................12

ii
 BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Bahan baku merupakan bahan langsung (direct material), yaitu bahan yang
membentuk suatu kesatuan yang tak terpisahkan dar produk jadi yang dapat dengan
mudah ditelusuri dalam suatu produk danharganya relative tinggi dibandingkan dengan
bahan pembantu. Namun, dalam kenyataannya di suatu perusahaan, seringkali
persediaan bahan baku tidak tepat sesuai dengan yang diinginkan.
Untuk menghindari tidak tepatnya persediaan bahan baku, maka diperlukan suatu
perencanaan sebagai alat untuk mengendalikan bahan baku agar sesuai dengan
kebutuhan perusahaan. Salah satu cara pengendalian tersebut adalah dengan penyusunan
budget (anggaran). Anggaran bahan baku adalah anggaran yang berhubungan dan
merencanakan secara sistematis serta lebih terperinci tentang penggunaan bahan baku
untuk proses produksi selama periode tertentu yang akan datang.

1.2 Rumusan Masalah

1. Apa pengertian anggaran biaya bahan baku ?
2. Bagaimana penyusunan jumlah kebutuhan bahan baku untuk produksi ?
3. Bagaimana penyusunan anggaran jumlah bahan baku yang harus dibeli ?
4. Bagaimana kebijakan persediaan bahan baku ?
5. Bagaimana penyusunan anggaran pembelian bahan baku ?
6. Bagaimana penyusunan anggaran biaya bahan baku produksi ?

1.3 Tujuan Makalah

1. Untuk mengetahui pengertian anggaran biaya bahan baku
2. Untuk mengetahui penyusunan jumlah kebutuhan bahan baku untuk produksi
3. Untuk mengetahui penyusunan anggaran jumlah bahan baku yang harus dibeli
4. Untuk mengetahui kebijakan persediaan bahan baku
5. Untuk mengetahui penyusunan anggaran pembelian bahan baku
6. Untuk mengetahui penyusunan anggaran biaya bahan baku produksi

1
 BAB II
PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Anggaran Biaya Bahan Baku

Anggaran biaya bahan baku adalah suatu perencanaan atau perkiraan yang
dibuat oleh perusahaan untuk mengestimasi jumlah biaya yang akan dikeluarkan dalam
mengakuisisi dan menggunakan bahan baku dalam proses produksi. Anggaran ini
membantu perusahaan dalam mengendalikan pengeluaran bahan baku, merencanakan
kebutuhan persediaan, dan mengevaluasi kinerja keuangan perusahaan.
Tujuan Anggaran Biaya Bahan Baku: Anggaran biaya bahan baku memiliki
beberapa tujuan utama, antara lain:
1. Perencanaan Produksi: Anggaran biaya bahan baku membantu perusahaan
merencanakan produksi dengan memperkirakan jumlah bahan baku yang
diperlukan untuk memenuhi permintaan pasar. Dengan memiliki anggaran yang
akurat, perusahaan dapat mengatur kebutuhan persediaan dan menghindari
kekurangan atau kelebihan bahan baku.
2. Pengendalian Biaya: Anggaran biaya bahan baku membantu perusahaan dalam
mengendalikan pengeluaran. Dengan membandingkan anggaran dengan biaya
aktual, perusahaan dapat mengidentifikasi penyimpangan dan mengambil
tindakan korektif jika terjadi ketidaksesuaian antara anggaran dan kenyataan.
3. Pengambilan Keputusan: Anggaran biaya bahan baku memberikan informasi
penting bagi manajemen dalam pengambilan keputusan. Dengan memiliki
perkiraan biaya yang akurat, manajemen dapat mengevaluasi keuntungan dan
kerugian potensial dari berbagai alternatif produksi atau keputusan investasi
yang melibatkan penggunaan bahan baku.
4. Evaluasi Kinerja: Anggaran biaya bahan baku memungkinkan perusahaan untuk
mengevaluasi kinerja keuangan dan operasionalnya. Dengan membandingkan
anggaran dengan hasil aktual, perusahaan dapat mengidentifikasi penyimpangan
dan melakukan analisis penyebab penyimpangan tersebut. Hal ini membantu
perusahaan dalam meningkatkan efisiensi dan efektivitas penggunaan bahan
baku.

2
 Proses Penyusunan Anggaran Biaya Bahan Baku: Proses penyusunan anggaran
biaya bahan baku melibatkan beberapa langkah berikut:
1. Menganalisis Permintaan: Perusahaan harus menganalisis permintaan pasar
untuk produknya dan memperkirakan volume produksi yang dibutuhkan.
Informasi ini akan menjadi dasar untuk memperkirakan kebutuhan bahan baku.
2. Menganalisis Kebutuhan Bahan Baku: Berdasarkan analisis permintaan,
perusahaan harus mengidentifikasi jenis bahan baku yang dibutuhkan dan
jumlah yang diperlukan untuk menghasilkan produk sesuai permintaan pasar.
Faktor-faktor seperti tingkat persediaan keselamatan, tingkat kerusakan atau
limbah, dan tingkat penggunaan bahan baku juga harus dipertimbangkan.
3. Memperkirakan Harga Bahan Baku: Perusahaan harus memperkirakan harga
bahan baku yang akan digunakan dalam anggaran. Harga bahan baku dapat
dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti perubahan harga pasar, kualitas bahan
baku, dan hubungan dengan pemasok.
4. Menghitung Total Biaya: Setelah jumlah bahan baku dan harga diproyeksikan,
perusahaan dapat mengalikan kedua nilai tersebut untuk menghitung total biaya
bahan baku yang dianggarkan.
5. Memantau dan Mengevaluasi: Setelah anggaran dibuat, perusahaan harus
memantau dan mengevaluasi kinerja aktual dengan membandingkan anggaran
dengan biaya aktual. Jika terjadi penyimpangan, perusahaan harus menganalisis
penyebabnya dan mengambil tindakan yang diperlukan.

2.2 Penyusunan Jumlah Kebutuhan Bahan Baku Untuk Produksi

Anggaran Kebutuhan Bahan Mentah disusun untuk merencanakan jumlah fisik
bahan baku langsung yang diperlukan, bukan nilainya dalam rupiah. Secara terperinci
anggaran ini harus dicantumkan:
a. Jenis barang jadi yang dihasilkan
b. Jenis bahan baku yang digunakan
c. Bagian-bagian yang dilalui dalam proses produksi
d. Standar penggunaan bahan baku
e. Waktu penggunaan bahan baku.

3
 Standar penggunaan bahan (SP) adalah bilangan yang menunjukkan berapa
satuan bahan baku yang diperlukan untuk menghasilkan 1 (satu) satuan barang jadi.
Manfaat dari anggaran kebutuhan bahan baku berguna sebagai dasar untuk penyusunan
Anggaran Pembelian Bahan Baku dan Angaran Biaya Bahan Baku. Adapun faktor-
faktor yang mempengaruhi penyusunan kebutuhan anggaran bahan baku, yaitu:
a. Anggaran Unit yang akan Diproduksi, khususnya rencana tentang jenis
(kualitas) dan jumlah (kuantitas) barang yang akan diproduksi dari waktu ke
waktu selama periode yang akan datang. Semakin besar jumlah unit yang akan
diproduksi, akan semakin besar pula jumlah unit bahan bakunya, semakin kecil
jumlah unit yang akan diproduksi, akan semakin kecil pula jumlah unit bahan
baku yang dibutuhkan untuk proses produksi.
b. 2. Berbagai standar pemakaian bahan (Standard Usage Rate) dari masing-masing
jenis bahan baku untuk proses produksi yang telah ditetapkan perusahaan.
Dalam rangka mengetahui jumlah unit bahan baku yang dibutuhkan untuk
proses produksi, pada umumnya perusahaan telah menetapkan standar-standar
pemakaian tiap-tiap jenis bahan baku.
Untuk menetapkan angka-angka standard ini dapat dilakukan dengan dua
metode, yaitu:
a. Dengan cara yang mendasarkan diri pada data historis atau pengalaman dari
periode waktu yang lalu. Dengan membandingkan antara jumlah produk yang
dihasilkan pada suatu periode dengan jumlah bahan baku yang digunakan untuk
berproduksi pada periode yang sama.
b. Dengan cara yang mendasarkan diri pada penelitian-penelitian khusus di dalam
pabrik atau dengan melihat angka penggunaan rata-rata yang ditentukan secara
statistik.

2.3 Penyusunan Anggaran Jumlah Bahan Baku Yang Harus Dibeli

Anggaran Pembelian Bahan Baku berisi rencana kuantitas bahan baku yang
harus dibeli oleh perusahaan dalam periode waktu mendatang. Ini harus dilakukan
secara hati-hati terutama dalam hal jumlah dan waktu pembelian. Apabila jumlah bahan
baku yang dibeli terlalu besar, akan mengakibatkan berbagai resiko, misalnya
bertumpuknya bahan baku di gudang yang mungkin itu dapat mengakibatkan penurunan

4
kualitas, terlalu lamanya bahan baku yang bergiliran untuk diproes, atau biaya
penyimpanan yang menjadi lebih besar.
Apabila jumlah bahan baku yang dibeli terlalu kecil, juga akan mendatangkan
resiko berupa terhambatnya kelancaran proses produksi akibat kehabisan bahan baku,
serta timbulnya biaya tambahan untuk mencari bahan baku pengganti secepatnya
a. Jumlah Pembelian yang paling Ekonomis (economical order quantity) Hal yang
perlu dipikirkan oleh perusahaan selain besarnya kebutuhan juga besarnya
jumlah bahan baku setiap kali dilakukan pembelian, yang menimbulkan biaya
paling rendah tetapi tidak mengakibatkan kekurangan bahan baku. Jumlah
pembelian dapat dihitung dengan EOQ (Economical Order Quantity). Dalam
EOQ ini dipertimbangkan 2 jenis biaya yang bersifat varibel, yaitu:
 Biaya Pemesanan yaitu biaya biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan
kegiatan pemesanan bahan baku. Biaya ini berubah-ubah sesuai dengan
frekuensi pemesanan, semakin tinggi pemesanannya semakin tinggi pula
biaya pemesannanya. Sebaliknya biaya ini berbanding terbalik dengan
jumlah (kuantitas) bahan baku setiap kali pemesanan. Hal ini disebabkan
karena semakin besarnya jumlah setiap kali pemesan dilakukan, berarti
frekuensi pemesanan menjadi semakin rendah. Contoh: biaya - biaya
persiapan pemesanan, biaya administrasi, biaya pengiriman pesanan, dll.
 Biaya Penyimpanan yaitu biaya biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan
kegiatan penyimpanan bahan baku yang telah dibeli. Biaya ini juga berubah
sesuai derigan jumlah bahan baku yang disimpan. Semakin besar jumlah
bahan baku setiap kali pemesanan maka biaya penyimpanan akan semakin
besar pula. Jelaslah bahwa biaya penyimpanan mempunyai sifat yang
berlawanan dengan biaya pemesanan. Contoh biaya pemeliharaan, biaya
asuransi, biaya perbaikan kerusakan, dll.
Untuk menjaga kelancaran proses produksi tidak cukup ditentukan jumlah bahan
baku yang dibeli. Harus ditentukan pula kapan pemesanan bahan baku harus dilakukan
agar bahan baku itu dapat datang tepat pada waktu dibutuhkan. Bahan baku yang datang
terlambat akan mengakibatkan terganggunya kelancaran proses produksi. Kadang-
kadang perlu dicari bahan baku pengganti agar proses produksi tidak berhenti. Biaya-
biaya yang terpaksa dikeluarkan karena keterlambatan datangnya bahan baku disebut

5
Stock Out Cost. Sebaliknya, bahan mentah yang datangnya terlalu awal akan
menimbulkan masalah pula. Harus disediakan tempat penyimpanan dan harus
ditanggung pula biaya pemeliharaan ekstra. Biaya-biaya yang dikelarkan karena bahan
baku datang terlalu awal diebut Extra Carrying Cost. Karena itu dalam menentukan
waktu pemesanan bahan baku perlu diperhatikan factor Lead Time. Lead Time adalah
jangka waktu sejak dilakukannya pemesanan sampaidatangnya bahan abku yang
dipesan dan siap untuk digunakan dalam proses produksi. Setelah diperhitungkan factor
lead time, maka akan dapat ditentukan Reorder Point, Reorder Point adalah saat di mana
harus dilakukan pemesanan kembali bahan baku yang diperlukan.
Jadi untuk merencanakan saat pemesanan bahan baku pada periode mendatang,
perlu diperhatikan faktor Lead Time, Extra Carrying Cost dan Stock Out Cost. Dalam
melakukan pengamatan dengan data historis, harus dilakukan terhadap beberapa data
untuk kemudian dihitung probabilitasnya dari total pengamatan.
Telah diuraikan sebelumnya bahwa anggaran pembelian bahan baku dapat
disusun apabila total kebutuhan bahan baku untuk suatu periode telah ditentukan,
dengan perhitungan sebagai berikut
Persediaan Akhir
Kebutuhan bahan baku untuk produksi +
Jumlah kebutuhan
Persediaan Awal -
Pembelian Bahan Baku

2.4 Kebijakan Persediaan Bahan Baku

Kebijakan persediaan bahan baku merujuk pada strategi dan tindakan yang
diambil oleh perusahaan untuk mengelola persediaan bahan baku yang diperlukan
dalam proses produksi. Kebijakan ini menentukan berapa banyak bahan baku yang
harus disimpan, kapan harus memesan atau mengakuisisi bahan baku baru, dan
bagaimana mengoptimalkan penggunaan persediaan bahan baku.
Tujuan Kebijakan Persediaan Bahan Baku: Kebijakan persediaan bahan baku
memiliki beberapa tujuan utama, antara lain:
1. Memenuhi Permintaan Produksi: Tujuan utama kebijakan persediaan bahan
baku adalah memastikan ketersediaan bahan baku yang cukup untuk memenuhi

6
 permintaan produksi. Dengan memiliki persediaan yang memadai, perusahaan
dapat menghindari kekurangan bahan baku yang dapat mengganggu jadwal
produksi dan mengurangi tingkat kepuasan pelanggan.
2. Menghindari Biaya Kehilangan Kesempatan: Salah satu pertimbangan dalam
kebijakan persediaan bahan baku adalah menghindari biaya kehilangan
kesempatan. Jika perusahaan kekurangan bahan baku yang diperlukan, mungkin
akan kehilangan peluang untuk memenuhi pesanan atau memproduksi barang
dalam waktu yang tepat. Hal ini dapat mengakibatkan hilangnya pendapatan dan
reputasi yang buruk.
3. Mengendalikan Biaya Persediaan: Kebijakan persediaan bahan baku juga
bertujuan untuk mengendalikan biaya persediaan. Persediaan bahan baku yang
berlebihan dapat menyebabkan biaya penyimpanan yang tinggi, risiko
penurunan nilai, dan biaya keuangan. Oleh karena itu, perusahaan perlu
menemukan keseimbangan yang tepat antara mempertahankan persediaan yang
cukup untuk memenuhi permintaan dan menghindari persediaan yang
berlebihan.
4. Mengoptimalkan Penggunaan Sumber Daya: Kebijakan persediaan bahan baku
juga bertujuan untuk mengoptimalkan penggunaan sumber daya. Dengan
mengelola persediaan secara efisien, perusahaan dapat menghindari
pemborosan, mencegah kerusakan atau kedaluwarsa bahan baku, dan
mengoptimalkan penggunaan ruang gudang.
Strategi dalam Kebijakan Persediaan Bahan Baku:Beberapa strategi yang dapat
digunakan dalam kebijakan persediaan bahan baku antara lain:
1. Metode Just-in-Time (JIT): Metode JIT bertujuan untuk mengurangi persediaan
bahan baku dengan memesan bahan baku hanya saat dibutuhkan dalam proses
produksi. Ini membantu menghindari persediaan yang berlebihan dan
meminimalkan biaya penyimpanan.
2. Analisis Permintaan: Perusahaan dapat menggunakan analisis permintaan untuk
memprediksi pola permintaan bahan baku dan menyesuaikan persediaan sesuai
dengan kebutuhan yang diantisipasi. Hal ini dapat membantu menghindari
kekurangan atau kelebihan persediaan.

7
 3. Rantai Pasok Terpadu: Mengembangkan hubungan yang erat dengan pemasok
bahan baku dapat membantu dalam mengelola persediaan. Dengan berbagi
informasi dan mengadopsi praktik kolaboratif, perusahaan dapat
mengoptimalkan rantai pasok dan mengurangi risiko kekurangan persediaan.
4. Sistem Manajemen Persediaan: Menggunakan sistem manajemen persediaan
yang efisien dan terkomputerisasi dapat membantu dalam pemantauan,
pengendalian, dan perencanaan persediaan bahan baku. Sistem ini dapat
memberikan informasi real-time tentang persediaan, permintaan, dan waktu
pemesanan.

2.5 Penyusunan Anggaran Pembelian Bahan Baku

Dalam penyusunan anggaran kebutuhan bahan baku dan anggaran pembelian
bahan baku dimuka, tampak bahwa masalah nilai persediaan awal dan persediaan akhir
bahan baku selalu diperhitungkan. Setiap perusahaan mempunyai kebijaksanaan dalam
menilai persediaan yang berbeda. Tetapi pada dasarnya kebijaksanaan tentang penilaian
persediaan dapat dikelompokkan menjadi
a. Kebijaksanaan FIFO (First In First Out)
b. Kebijaksanaan LIFO (Last In First Out)
Dalam kebijaksanaan FIFO, bahan mentah yang lebih dahulu digunakan untuk
produksi adalah bahan mentah yang lebih dahulu masuk di gudang, sehingga sering
diterjemahkan Masuk Pertama Keluar Pertama. Dengan kata lain, penilaian bahan baku
di gudang nilainya diurutkan menurut urutan waktu pembeliaannya. Perlu diperhatikan
dahulu oleh perusahaan, kebijaksanaan mana yang akan dipilihHal penting dalam
rangka penyusunan anggaran persediaan bahan baku dan anggaran biaya bahan baku
yang habis digunakan, karena adanya perbedaan faktor perbedaan harga dari waktu ke
waktu. Harga bahan baku mungkin berbeda dari waktu ke waktu, dan ini perlu
diperhatikan karena nilai bahan baku yang ada di dalam gudang dan dipakai untuk
produksi juga berbeda dari waktu ke waktu. Karena itu harus diperhitungkan, apakah
bahan mentah digunakan secara LIFO atau FIFO,
Salah satu tujuan penysunan anggaran bahan baku perusahaan adalah untuk
pengawasan, tingkat persediaan bahan baku di gudang yang tidak terkontrol akan sangat
membahayakan perusahaan sendiri. Dengan mendasarkan diri pada anggaran persediaan

8
bahan baku, maka dapat dilihat apakah penggunaan bahan baku dan bahan baku yang
tersisa sebagai persediaan sesuai dengan rencana semula ataukah terjadi penyimpangan.
Besarnya bahan baku yang harus tersedia untuk kelancaran proses produksi tergantung
pada beberapa faktor, seperti
a. Volume produksi selama satu periode waktu tertentu
b. Volume bahan baku minimal, yang disebut safety stock
c. Besarnya pembelian yang ekonomis
d. Estimasi tentang naik turunnya harga bahan baku pada waktu-waktu mendatang
e. Biaya-biaya penyimpanan dan pemeliharaan bahan baku
f. Tingkat kecepatan bahan baku rusak

2.6 Penyusunan Anggaran Biaya Bahan Baku Produksi

Tentu tidak semua bahan baku yang tersedia akan habis digunakan untuk
produksi. Hal ini disebabkan karena 2 hal, yakni
a. Perlu adanya persediaan akhir, yang akan menjadi persediaan awal periode
berikutnya
b. Perlu adanya persediaan besi agar kelangsungan produksi tidak terganggu akibat
kehabisan bahan baku
Bahan mentah yang telah digunakan dalam proses produksi harus dihitung
nilainya. Rencana besarnya nilai bahan baku yang habis digunakan dalam proses
produksi dituangkan dalam suatu anggaran tersendiri disebut anggaran bahan baku yang
habis digunakan. Manfaat disusunnya anggaran bahan yang habis dibunakan antara lain:
a. Untuk keperluan produk costing, yaitu perhitungan harga pokok barang yang
dihasilkan perusahaan
b. Untuk keperluan pengawasan penggunaan bahan baku.
Bentuk dasara anggaran biaya bahan baku yang habis digunakan dalam anggaran
ini standar penggunaan bahan baku masih diperhatikan, tetapi tidak dicantumkan pada
anggaran kebutuhan bahan baku. Anggaran biaya bahan baku yang habis digunakan
perlu memperinci hal- ha
a. Jenis bahan baku yang digunakan
b. Jumlah masing-masing jenis bahan baku yang habis digunakan untuk produksi
c. Harga per unit masing-masing jenis bahan baku.

9
d. Nilai masing-masing bahan baku yang habis digunakan dalam proses produksi.
e. Jenis barang yang (dihasilkan dan) menggunakan bahan baku.
f. Waktu penggunaan bahan baku.Fungsi perencanaan, koordinasi, dan
pengawasan pada anggaran-anggaran bahan baku seperti halnya anggaran
produksi, anggaran kebutuhan bahan baku,persediaan bahan baku dan pembelian
bahan baku merupakan alat perencanaan bagi perusahaan. Dalam anggaran -
anggaran tersebut secara terperinci dibuat rencana tentang segala sesuatu yang
berhubungan dengan penggunaan bahan baku, pada waktu mendatang.

10
 BAB III
KESIMPULAN

Dalam pengendalian bahan baku, salah satu cara yang dapat dilakukan oleh
perusahaan adalah dengan membuat anggaran pembelian bahan baku. Bahan baku dapat
dianggarkan dalam satuan (unit) uang. Anggaran pembelian bahan baku berisi rencana
kuantitas bahan baku yang harus dibeli oleh perusahaan dalam periode waktu
mendatang. Ini harus dilakukan secara hati- hati terutama dalam hal jumlah dan waktu
pembelian.
Anggaran Kebutuhan Bahan Mentah disusun untuk merencanakan jumlah fisik
bahan baku langsung yang diperlukan, bukan nilainya dalam rupiah. Anggaran
Pembelian Bahan Baku berisi rencana kuantitas bahan baku yang harus dibeli oleh
perusahaan dalam periode waktu mendatang. Ini harus dilakukan secara hati-hati
terutama dalam hal jumlah dan waktu pembelian.
Anggaran Pembelian Bahan Baku berisi rencana kuantitas bahan baku yang
harus dibeli olch perusahaan dalam periode waktu mendatang. Ini harus dilakukan
secara hati-hati terutama dalam hal jumlah dan waktu pembelian.
Dalam penyusunan anggaran kebutuhan bahan baku dan anggaran pembelian
bahan baku dimuka, tampak bahwa masalah nilai persediaan awal dan persediaan akhir
bahan baku selalu perhitungkan.

11
 DAFTAR PUSTAKA

Budgeting: Profit, Planning And Control, Welsch, Latest Edition

Chase, R. B., Jacobs, F. R., & Aquilano, N. J. (2018). Operations Management for
Competitive Advantage. McGraw-Hill Education.
Hansen, Don R. & Mowen, Maryanne M. (Hm), Management Accounting, 8th Edition,
South Western Publishing Company, Ohio, 2007
Hart, Jill, Clive Wilson And Bruce Keers, Budgeting Principle, 2000, Prentice Hall
M. Nafarin, 2009, Penganggaran Perusahaan, Jakarta, Salemba
Rudianto. 2009. Penganggaran. Jakarta: Penerbit Erlangga.

12