PENGABUNGAN USAHA
UNIVERSITAS JAMBI
2018
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur kami ucapkan kepada Tuhan Yang Maha Kuasa,
karena berkat rahmat dan karunia-Nya kami dapat menyelesaikan tugas
makalah ini. Kami telah berusaha semampu kami untuk mengumpulkan
berbagai macam bahan tentang mata kuliah AKUNTANSI KEUANGAN
LANJUTAN 2 yang berjudul “Pengabungan Usaha”.
Kami sadar bahwa makalah yang kami buat ini masih jauh
dari kesempurnaan, karena itu kami mengharapkan saran dan kritik yang
membangun untuk menyempurnakan makalah ini menjadi lebih baik lagi
Penulis
i
DAFTAR ISI
ii
BAB I
PENDAHULUAN
1
3. Apa yang di maksud dengan konsep akuntnasi Metode Penyatuan
Kepemilikan (Pooling of Interest) dan Pembelian (Purchase Method) ?
4. Apa saja metode yang di gunakan dalam akuntansi untuk investasi dalam
saham ?
2
BAB II
PEMBAHASAN
Membeli lini produk dan pasar yang telah didirikan biasanya lebih kecil
resikonya dibandingkan dengan mengembangkan produk baru dan pasarnya.
Penggabungan usaha kurang beresiko terutama ketika tujuannya adalah
diversifikasi.
3
Mencegah Pengambilalihan (Avoidance of Takeovers)
4
2.1.3 Bentuk-Bentuk Penggabungan Usaha
Ada tiga bentuk utama dari penggabungan usaha secara legal seperti yang
digambarkan pada figure dibawah ini. Legal Merger (atau disebut merger) adalah
penggabungan usaha dimana hanya aka nada satu perusahaan yang bertahan dari
berbagai perusahaan yang bergabung dan perusahaan lainnya mengambil alih dan
perusahaan yang diambil alih tersebut bubar atau dilikuidasi.
Figur 1.1
Perusahaan AA
Perusahaan AA
Perusahaan BB
a) Legal Merger
Perusahaan AA
Perusahaan CC
Perusahaan BB
b) Konsolidasi
5
Perusahaan AA Perusahaan AA
Perusahaan BB Perusahaan BB
c) Akuisisi Saham
6
Menentukan Jenis Penggabungan Usaha
Figur 1.2
Tidak
Mencatat sebagai legal
merger atau konsolidasi
Mencatat sebagai akuisisi
saham dan
mengoperasikan sebagai
anak perusahaan
Akuisisi Aset
Akuisisi Saham
7
disebut sebagai kepemilikan minpritas (minority interest) atau kepemilikan
nonpengendali(non controlling onterest).
8
Penilaian Kepentingan yang Dipetukarkan
9
1. Laporan laba/rugi dari perusahaan yang digabung juga harus disusun
sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang lazim
2. membuat proyeksi laba/rugi dari masing-masing perusahaan yang
digabung atas dasar pengalaman yang lampau serta pertimbangan-
pertimbangan tertentu untuk masa yang akan dating
10
semua aktiva bersih. Alternative lain, setiap perusahaan yang bergabung dapat
menstransfer aktiva bersihnya kepada perusahaan baru yang dibentuk. Karena
perusahaan baru yang dibentuk tidak mempunyai aktiva bersih sendiri, perusahaan
tersebut mengeluarkan sahamnya kepada perusahaan lain yang bergabung atau
kepada para pemegang saham dari perusahaan yang bergabung atau kepada
pemilik-pemilik perusahaan yang bergabung.
Akuntansi penggabungan usaha adalah salah satu topik paling penting dan
menarik dalam teori dan praktik akuntansi. Pada saat bersamaan, akuntansi
penggabungan usaha merupakan salah satu area paling kompleks dan paling
banyak menimbulkan kontroversi dalam pemikiran akuntansi. Penggabungan
usaha sangat penting dan menarik karena melibatkan transaksi keuangan yang luar
biasa besarnya, kerajaan bisnis, cerita sukses dan kekayaan orang, eksekutif
jenius, dan kegagalan manajemen. Pada dasarnya penggabungan usaha perlu
melibatkan pengambilalihan seluruh perusahaan-perusahaan. Penggabungan usaha
menjadi kompleks karena setiap penggabungan usaha bersifat unik dan harus
dievaluasi hakikat (substansi) ekonominya, dengan mengabaikan bentuk
hukumnya.
Ada 2 metode akuntansi untuk penggabungan usaha yang diterima secara umum,
yaitu :
11
dari perusahaan-perusahaan yang bergabung dimasukkan dalam entitas gabungan
sebesar nilai bukunya. Oleh karena itu, setiap goodwill pada buku masing-masing
perusahaan lain yang bergabung, akan dimasukkan sebagai aktiva pada buku
entitas yang masih beroperasi (disatukan). Saldo laba dari perusahaan-perusahaan
yang bergabung juga dimasukkan dalam entitas yang disatukan, dan pendapatan
dari entitas yang disatukan termasuk pendapatan dari perusahaan-perusahaan yang
bergabung untuk seluruh tahun dengan mengabaikan tanggal penggabungan usaha
dilakukan.
c. Ekspektasi sisa masa kerja para manajer, atau kelompok karyawan yang
menjalani tugas penting.
12
d. Antisipasi tindakan para pesaing atau calon pesaing.
13
investor, dan pendapatan yang diakui dari investe dilaporkan sebagai satu baris
dalam laporan laba rugi investor. Investasi menyajikan bagian investor atas aktiva
bersih investee, dan pendapatan yang diakui adalah bagian investor atas laba
bersih investee
Metode biaya (cost method) digunakan dalam efek ekuitas yang tidak
diperdagangkan jika konsolidasi dan metode ekuitas tidak sesuai untuk digunakan.
Untuk efek ekuitas yang diperdagangkan, jika konsolidasi dan metode ekuitas
tidak sesuai untuk digunakan, investasi biasanya dicatat menggunakan metode
biaya dan disesuiakan dengan nilai pasar berdasarkan FASB statement 115.
Berdasarkan metode ekuitas, investor mengakui pendapatan investasi jika laba
sudah didistribusikan oleh investee sebagai deviden.
Catatan dan laporan keuangan PT SMART memberikan contoh yang baik untuk
pelaporan keuangan atas investasi menggunakan metode biaya dan metode
ekuitas.
31 Desember
Investasi dan aset lain-lain 2007 2008
Investasi
Investasi menggunakan metode ekuitas:
SOCI 151.520.541.173 142.971.329.601
SUPERAIR 2.358.931.666
UNIVERSAL 1.076.621.347 1.455.405.150
TRANSINDO 238.422.925 474.937.313
HORTMART
IMT 194.541.537.798
Investasi menggunakan metode biaya :
PT Duta 1.000.000 1.000.000
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Total Investasi 155.195.517.111 339.444.245.862
---------------------------------------------------------------------------------------------------
14
Dalam situasi normal, perusahaan menggunakan metode biaya atau ekuitas
selain untuk tujuan pelaporan keuangan juga untuk akuntansi investasi dalam
pembukuannya. Jika laporan keuangan konsolidasi dibuat untuk tujuan pelaporan
keuangan, induk perusahaan masih harus mencatat investasi dalam
pembukuannya menggunakan metode biaya atau metode ekuitas walapupun akun
investasi dan pendapatan investasi harus dieliminasi dalam pembuatan laporan
keuangan.
2.4.1 Perbandingan Metode Biaya dan Metode Ekuitas
15
Amortisasi atas penurunan nilai
Tidak
jika terkait dengan aset investee
Diferensial diamortisasi atau
dengan mana manfaat terbatas
dihapusbukukan
atas aset yang dilepaskan
Atas dividen
Atas laba investee sejak akuisisi,
yang di
Pengakuan pendapatan dibagikan atau tidak dikurangi
umumkan sejak
dengan amortisasi
tgl. akuisisi
Dividen investee dari
Pendapatan Pengurang investasi
laba sejak akuisisi
Dividen investee
Pengurang
melebihi laba sejak Pengurang investasi
investasi
akuisisi
16
BAB III
KESIMPULAN
Dari materi yang sudah dijelaskan dapat kita kita tarik kesimpulan :
Ada tiga bentuk utama dari penggabungan usaha secara legal yaitu Legal
Merger (atau disebut merger), Legal Konsolidasi (atau cukup disebut konsolidasi),
dan Akuisisi Saham
Terdapat dua cara pendekatan dalam menentukan banyaknya saham yang
harus diserahkan kepada masing-masing perusahaan yang digabung :
17
Satu atau lebih perusahaan menjadi perusahaan anak
18
DAFTAR PUSTAKA
A. Beams, Floyd, dan Amir Abadi Yusuf. 2004. Akuntansi Keuangan Lanjutan Di
Indonesia. Buku 1. Salemba Empat: Jakarta
19