Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu untuk :
1. Menjelaskan dasar hukum dan pengertian BPHTB;
2. Menjelaskan objek, bukan objek BPHTB, dan subjek BPHTB;
3. Menjelaskan dasar pengenaan dan cara menghitung BPHTB;
4. Menjelaskan saat dan tempat pajak terutang BPHTB;
5. Menjelaskan tempat dan saat pembayaran BPHTB;
6. Menjelaskan surat ketetapan pajak (SKP) dan surat tagihan BPHTB;
7. Menjelaskan keberatan;
8. Menjelaskan pembagian hasil penerimaan pajak BPHTB;
9. Menjelaskan pengurangan BPHTB.
DASAR HUKUM
Dalam UU No.21 Tahun 1997 sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 20
Tahun 2000 yang dimaksud Bea Perolehan Hak atas Tanah dan atau Bangunan (BPHTB)
adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan.
Dasar Hukum BPHTB antara lain adalah:
1. Undang Undang No. 21 jo, Undang-undang No. 20 Tahun 2000 tentang Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
2. Peraturan Pemerintah Nomor 111 s/d 114 Tahun 2000
3. Keputusan Menteri Keuangan No. 514 s/d 519/ KMK.04/2000
4. Keputusan Menteri Keuangan No. 87/KMK.03/2002 tentang Pengurangan BPHTB
133
5. Surat Edaran SE-08/P16/2001 tentang Penjelasan Ketentuan Pemberian Pengurangan
BPHTB.
PENGERTIAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN
(BPHTB)
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), adalah pajak yang dikenakan
atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Dalam pembahasan ini, BPHTB
selanjutnya disebut pajak.
Perolehan hak alas tanah dan atau bangunan, adalah perbuatan atau peristiwa hukum
yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan atau bangunan oleh orang pribadi
atau badan.
Hak atas tanah dan atau bangunan, adalah hak atas tanah, termasuk hak pengelolaan,
beserta bangunan di atasnya, sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang Nomor 5
Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-pokok Agraria, Undang-undang Nomor 16
Tahun 1985 tentang Rumah Susun, dan ketentuan peraturan perundang-undangan yang
berlaku lainnya.
OBJEK PAJAK
Objek BPHTB adalah perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Perolehan hak atas
tanah dan atau bangunan meliputi:
Yang menjadi Objek Pajak adalah bumi dan atau bangunan.
1. Pemindahan hak karena:
a. Jual-beli;
b. Tukar-menukar;
c. Hibah;
d. Hibah wasiat;
e. Waris;
f. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya;
134
g. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan;
h. Penunjukan pembeli dalam lelang;
i. Pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap;
j. Penggabungan usaha;
k. Peleburan usaha;
l. Pemekaran usaha;
m. Hadiah.
2. Pemberian hak baru karena:
a. Kelanjutan pelepasan hak;
b. Di luar pelepasan hak.
SUBJEK BPHTB
Yang menjadi subjek pajak adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh hak atas
tanah dan atau bangunan. Subjek pajak yang dikenakan kewajiban membayar pajak
menjadi Wajib Pajak BPHTB menurut Undang-Undang BPHTB.
135
DASAR PENGENAAN BPHTB
Yang menjadi dasar pengenaan pajak adalah Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP). NPOP
ditentukan sebesar:
1. Harga transaksi, dalam hal: jual beli.
2. Nilai pasar objek pajak, dalam hal:
a. Tukar-menukar;
b. Hibah;
c. Hibah wasiat;
d. Waris;
e. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya;
f. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan hak;
g. Peralihan hak karena pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan
hukum tetap;
h. Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak;
i. Pemberian hak baru atas tanah di luar pelepasan hak;
j. Penggabungan usaha;
k. Peleburan usaha;
l. Pemekaran usaha;
m. Hadiah.
3. Harga transaksi yang tercantum dalam Risalah Lelang, dalam hal: penunjukan
pembeli dalam lelang.
4. Nilai Jual Objek Pajak Pajak Bumi dan Bangunan (NJOP PBB), apabila besamya
NPOP sebagaimana dimaksud dalam poin 1 dan 2 tidak diketahui atau NPOP lebih
rendah daripada NJOP PBB.
136
CARA MENGHITUNG PAJAK BPHTB
atau
Penjelasan Rumus:
BPHTB : Bea Perolehan Hak atas Tanah dan atau Bangunan
NPOP : Nilai Perolehan Objek Pajak
NPOPTKP : Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak
NJOP : Nilai Jual Objek Pajak (ada dalam Surat Pemberitahuan Pajak Terutang
PBB)
Ada ketentuan khusus berkaitan dengan pembayaran BPHTB yaitu pembayaran sebesar
50% dari BPHTB terutang adalah untuk perolehan sebagai berikut:
a. perolehan karena waris, hibah wasiat, adalah 50% dari yang seharusnya terutang (PP
Nomor 111 tahun 2000),
b. perolehan Hak pengelolan selain Departemen, Lembaga Pemerintah non Departemen,
Pemda, Lembaga Pemerintah lainnya dan Perum Perumnas. (PP Nomor 112 tahun
2000). Sedangkan pemberian hak pengelolaan kepada Departemen, Lembaga
Pemerintah non Departemen, Pemerintah Daerah, lembaga pemerintah lainnya dan
Perum Perumnas BPHTB yng harus dibayar adalah sebesar 0% dari BPHTB terutang.
Contoh Perhitungan BPHTB:
137
Tuan Ali pada tanggal 12 Agustus 2002 membeli sebidang tanah di JI. Kejayaan
Sunter seharga Rp. 100.000.000,00., sedangkan NJOP atas tanah tersebut adalah Rp.
98.000.000,00., maka BPHTB yang terutang adalah:
Nilai Perolehan Objek Pajak Rp. 100.000.000,00
NPOPTKP Rp. 60.000.000,00
Yang menjadi Objek Pajak adalah bumi dan atau bangunan.
TARIF PAJAK
Besarnya tarif pajak ditetapkan sebesar 5% (lima persen).
Saat terutang pajak atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan adalah:
1. Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta dihadapan Pejabat Pembuat Akta
Tanah/Notaris, meliputi: jual beli, tukar-menukar, hibah, pemasukan dalam perseroan
atau badan hukum lainnya, pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan,
penggabungan usaha, peleburan usaha, pemekaran usaha, hadiah;
2. Sejak tanggal penunjukan pemenang lelang untuk lelang;
3. Sejak tanggal putusan pengadilan yang mempunyai kekuatan hukum yang tetap
dalam hal sudah keputusan hakim;
4. Sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke Kantor
Pertanahan, meliputi: hibah wasiat dan waris;
5. Sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat keputusan pemberian hak,
meliputi: pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak dan
pemberian hak baru, di luar pelepasan hak.
Tempat terutang
138
Tempat terutang pajak adalah di wilayah Kabupaten, Kota, atau Propinsi yang meliputi
letak tanah dan atau bangunan.
Pajak yang terutang dibayar ke kas negara melalui Kantor Pos dan atau Bank Badan
Usaha Milik Negara atau Bank Badan Usaha Milik Daerah atau tempat pembayaran lain
yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan di wilayah kabupaten/kota yang meliputi letak
tanah dan atau bangunan. Sarana yang digunakan untuk menyetor BPHTB yaitu Surat
Setoran BPHTB (SSB)
Kewajiban membayar sebagaimana tersebut diatas dilaksanakan sebelum:
1. Akta pemindahan hak atas tanah dan atau bangunan ditandatangani oleh
PPAT/Notaris.
2. Risalah Lelang untuk pembeli ditandatangani oleh Pejabat Lelang.
3. Dilakukan pendaftaran hak oleh Kepala Kantor Pertanahan dalam hal:
a. Pemberian hak baru.
b. Pemindahan hak karena pelaksanaan putusan hakim, hibah wasiat atau waris.
139
3. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar
(SKBKB) apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah
pajak yang terutang kurang bayar.
Sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk jangka waktu
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dapat dikenakan apabila hasil pemeriksaan
menyatakan kurang bayar, sanksi ini dihitung mulai saat terutangnya pajak sampai
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
Kurang Bayar.
Direktur Jenderal Pajak masih dapat menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak
atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT) apabila dalam jangka
waktu 5 tahun sejak saat pajak terutang ditemukan data baru atau data yang semula belum
terungkap yang menyebabkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah
diterbitkannya Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang
Bayar.
Sanksi administrasi yang dikenakan berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah kekurangan pajak tersebut, kecuali Wajib Pajak melaporkan sendiri sebelum
dilakukan tindakan pemeriksaan.
140
Sanksi Bunga 2 Bln x 2% x Rp. 2.500.000,00 Rp. 100.000,00
BPHTB yang masih harus dibayar adalah Rp. 2.600.000,00
Pembayaran SKPKB ini menggunakan sarana Surat Setoran BPHTB.
Dasar penagihan pajak meliputi Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan Kurang Bayar, Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
Kurang Bayar Tambahan, Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan,
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan maupun Putusan Banding yang
menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah. Jangka waktu pelunasan pajak
yang harus dibayar tersebut adalah paling lama 1 (satu) bulan sejak diterima Wajib Pajak.
Jumlah pajak yang terutang berdasarkan hal di atas, apabila tidak atau kurang dibayar
pada waktunya dapat ditagih dengan Surat Paksa, yaitu surat perintah membayar pajak
dan tagihan yang berkaitan dengan pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan
yang berlaku (UU No.19 Tahun 2000).
141
KEBERATAN
Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas
suatu:
1. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar
(SKBKB);
2. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar
Tambahan (SKBKBT);
3. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Lebih Bayar
(SKBKB);
4. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Nihil (SKBN).
142
Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan tidak dianggap sebagai Surat Keberatan
sehingga tidak dipertimbangkan.
Direktur Jenderal Pajak harus memberi keputusan atas keberatan dalam jangka waktu
paling lama 12 (dua betas) bulan sejak tanggal Surat Keberatan diterima. Sebelum surat
keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan tambahan atau penjelasan
tertulis.
PEMBAGIAN HASIL PENERIMAAN BPHTB
PENGURANGAN BPHTB
143
Selain Keberatan Wajib Pajak juga dapat mengajukan permohonan pengurangan BPHTB
apabila terjadi peristiwa sebagai berikut (KMK No.87/KMK.03/2002):
1. Kondisi tertentu Wajib Pajak yang ada hubungannya dengan Objek Pajak, yaitu:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang memperoleh hak baru melalui program
pemerintah di bidang pertanahan dan tidak mempunyai kemampuan secara
ekonomis;
b. Wajib Pajak Badan yang memperoleh hak baru selain Hak Pengelolaan dan telah
menguasai tanah dan atau bangunan secara fisik lebih dari 20 tahun yang
dibuktikan dengan surat pernyataan wajib pajak dan keterangan dari Pejabat
Pemerintah Daerah setempat;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang menerima hibah dari orang pribadi yang
mempunyai hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat
ke atas atau satu derajat ke bawah;
d. Wajib Pajak Orang Pribadi yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan
Rumah Sederhana (RS), dan Rumah Susun Sederhana serta Rumah Sangat
Sederhana (RSS) yang diperoleh langsung dari pengembang dan dibayar secara
angsuran;
2. Kondisi Wajib Pajak yang ada hubungannya dengan sebab-sebab tertentu, yaitu:
a. Wajib Pajak yang memperoleh hak atas tanah melalui pembelian dari hasil ganti
rugi pemerintah yang nilai ganti ruginya di bawah Nilai Jual Objek Pajak;
b. Wajib Pajak yang memperoleh hak atas tanah sebagai pengganti atas tanah yang
dibebaskan oleh pemerintah untuk kepentingan umum yang memerlukan
persyaratan khusus;
c. Wajib Pajak yang terkena dampak krisis ekonomi dan moneter yang berdampak
luas pada kehidupan perekonomian nasional sehingga Wajib Pajak harus
melakukan restrukturisasi usaha dan atau utang usaha sesuai dengan
kebijaksanaan pemerintah;
d. Wajib Pajak Bank Mandiri yang memperoleh hak atas tanah yang berasal dari
Bank Bumi Daya, Bank Dagang Negara, Bank Pembangunan Indonesia, dan
Bank Ekspor Impor dalam rangkaian proses penggabungan usaha (merger);
144
e. Wajib Pajak yang melakukan Penggabungan Usaha (merger ) atau peleburan
usaha (konsolidasi) dengan atau tanpa terlebih dahulu mengadakan likuidasi dan
telah memperoleh persetujuan penggunaan nilai buku dalam rangka
penggabungan atau peleburan usaha dari Direktur Jenderal Pajak;
f. Wajib Pajak yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan yang tidak
berfungsi lagi seperti semula disebabkan bencana alam atau sebab-sebab lainnya
seperti kebakaran, banjir, tanah longsor, gempa bumi, gunung meletus yang
terjadi dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak penandatanganan
akta;
g. Wajib Pajak orang pribadi Veteran, PNS, TNI, POLRI, pensiunan PNS,
purnawirawan POLRI atau janda/dudanya yang memperoleh hak atas tanah dan
atau bangunan rumah dinas pemerintah.
3. Tanah dan atau bangunan digunakan untuk kepentingan sosial atau pendidikan yang
semata-mata tidak untuk mencari keuntungan. Misalnya tanah dan atau bangunan
yang digunakan, antara lain, untuk panti asuhan, panti jompo, rumah yatim piatu,
pesantren, sekolah yang tidak ditujukan mencari keuntungan, rumah sakit swasta
institusi pelayanan sosial masyarakat.
145
Pejabat yang berwenang atas nama Menteri Keuangan memberikan Keputusan
Pemberian Pengurangan BPHTB adalah:
1. Kepala Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana dimaksud dalam
kondisi a dan kondisi b angka 1, 2, 5 , 6 serta kondisi c dalam hal pajak yang terutang
paling banyak Rp 2.500.000.000,00 (dua miliar lima ratus juta rupiah);
2. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam
kondisi a dan huruf b angka 1, 2, 5, 6 serta huruf c dalam hal pajak yang terutang
lebih dari Rp 2.500.000.000,00 (dua miliar lima ratus juta rupiah);
3. Direktur Jenderal Pajak untuk kondisi Wajib Pajak yang melakukan restrukturisasi
usaha karena kebijakan pemerintah dan merger dengan persetujuan DJP.
LATIHAN
1. Apa yang dimaksud dengan BPHTB? Sebutkan dan jelaskan objek BPHTB!
2. Objek pajak yang diperoleh siapa yang tidak dikenakan BPHTB dan siapa yang menjadi
subjek BPHTB?
3. Jelaskan secara rinci dasar pengenaan BPHTB dan tulis formula untuk menghitung
besarnya BPHTB, beri contoh penghitungan BPHTB!
4. Sebutkan dan jelaskan kapan saat terutang BPHTB!
5. Dimana tempat pembayaran dan kapan saat pembayaran BPHTB?
6. Jelaskan dan beri contohnya dalam hal bagaimana Direktur Jenderal Pajak/Kepala
KP.PBB dapat menerbitkan :
a. Surat Ketetapan BPHTB Kurang Bayar (SKB KB)
b. Surat Ketetapan BPHTB Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT)
c. Surat Tagihan BPHTB (STB)
7. Bagaimana cara mengajukan keberatan dan sebutkan 3 (tiga) hal yang menyebabkan
Wajib Pajak dapat mengajukan pengurangan BPHTB
8. Berapa persen besarnya pengurangan yang dapat diberikan kepada Wajib Pajak
sehubungan dengan butir 7 di atas?
9. Sebutkan besarnya prosentase pembagian hasil penerimaan BPHTB masing-masing
untuk : Pemerintah Pusat, Pemerintah Propinsi dan Pemerintah Kabupaten/Kota.
10. Tahun 2005 Pak Ahmad memberi hibah kepada anak angkatnya (untung) sebidang tanah
yang pada tahun 2005 telah dikenakan PBB dengan NJOP sebesar Rp. 500.000.000,-.
146
Adapun nilai pasar tanah tersebut Rp. 600.000.000,- Hitung BPHTB yang masih harus
dibayar oleh untung ? dan kapan saat terutang BPHTB tersebut di atas, dan dimana
Untung harus membayar BPHTB nya?
11. Pada tanggal 15 April 2005 Pak Mangku membeli sebidang tanah seluas 1.000 M2 di
Kabupaten Sleman, DIY melalaui PPAT setempat dengan harga menurut NJOP sebesar
Rp. 2.013.000.000,- dan BPHTBnya telah dibayar lunas pada tanggal transaksi. Pada
tanggal 16 Juli 2005 berdasarkan bukti tertulis yang ditemukan ternyata harga pasar dari
tanah tersebut adalah sebesar Rp. 2.350.000,- per M2. atas temuan ini KP PBB Sleman
menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar
(SKBKB) pada tanggal 17 Juli 2005. Saudara diminta untuk menghitung besarnya
BPHTB yang dibayar olah Pak Mangku:
a. Pada tanggal 15 April 2005 (pada saat transaksi)
b. Pada tanggal 17 Juli 2005 (SKBKB)
147