PRODI S1 AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMBUNG MANGKURAT
BANJARMASIN
2021
KATA PENGANTAR
Puji syukur saya panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah memberikan rahmat serta
karunia-Nya kepada kami sehingga kami berhasil menyelesaikan penyusunan makalah ini
dalam bentuk maupun isinya yang sangat sederhana yang berjudul Bukti Audit dan
Dokumentasi. Makalah ini berisikan tentang Deskripsi materi dari Bukti Audit dan
Dokumentasi. Diharapkan makalah ini dapat memberikan pengetahuan kepada kita semua.
Kami menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu kritik
dan saran dari semua pihak yang bersifat membangun selalu kami harapkan demi
kesempurnaan makalah ini.
Akhir kata, kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta
dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Semoga Allah SWT senantiasa
meridhai segala usaha kami. Aamiin.
i
Daftar Isi
KATA PENGANTAR............................................................................................................................i
BAB 1...................................................................................................................................................1
PENDAHULUAN.................................................................................................................................1
1.1 Latar Belakang...........................................................................................................................1
1.2 Rumusan Masalah......................................................................................................................2
1.3 Tujuan Penulisan.......................................................................................................................2
BAB II...................................................................................................................................................3
PEMBAHASAN...................................................................................................................................3
2.1 PENGERTIAN BUKTI AUDIT................................................................................................3
2.2 SIFAT BUKTI AUDIT..............................................................................................................3
2.3 KEPUTUSAN BUKTI AUDIT.................................................................................................4
PROSEDUR AUDIT.............................................................................................................................4
UKURAN SAMPEL.............................................................................................................................4
ITEM-ITEM YANG TERPILIH...........................................................................................................4
PROGRAM AUDIT..............................................................................................................................4
2.4 KOMPETENSI BUKTI AUDIT................................................................................................5
2.5 PROSEDUR BUKTI AUDIT....................................................................................................6
BERBAGAI PROSEDUR AUDIT........................................................................................................6
UKURAN SAMPEL.............................................................................................................................8
ITEM-ITEM YANG TERPILIH...........................................................................................................8
PEMILIHAN WAKTU YANG TEPAT................................................................................................8
PROGRAM AUDIT..............................................................................................................................8
2.6 PERSUSIVITAS BUKTI AUDIT.............................................................................................9
KOMPETENSI......................................................................................................................................9
KECUKUPAN....................................................................................................................................10
PERSUAVITAS DAN BIAYA...........................................................................................................10
2.7 JENIS-JENIS BUKTI AUDIT.................................................................................................11
PENGUJIAN FISIK............................................................................................................................11
KONFIRMASI....................................................................................................................................11
ii
DOKUMENTASI................................................................................................................................11
PROSEDUR ANALISIS.....................................................................................................................12
WAWANCARA KEPADA KLIEN....................................................................................................12
HITUNG UJI.......................................................................................................................................12
OBSERVASI.......................................................................................................................................12
KOMPETENSI JENIS-JENIS BUKTI................................................................................................13
BIAYA ATAS JENIS-JENIS BUKTI.................................................................................................13
2.8 KECUKUPAN BUKTI AUDIT..............................................................................................13
2.9 PENILAIAN BUKTI AUDIT..................................................................................................14
2.10 DOKUMENTASI AUDIT.......................................................................................................15
Isi dan Organisasi Dokumentasi Audit................................................................................................16
File Permanen......................................................................................................................................16
File Tahun Berjalan.............................................................................................................................17
Penyusunan Dokumentasi Audit..........................................................................................................18
Evaluasi Bukti Audit...........................................................................................................................19
BAB III................................................................................................................................................20
KESIMPULAN...................................................................................................................................20
Daftar Pustaka.....................................................................................................................................21
iii
BAB 1
PENDAHULUAN
Tujuan auditing dalam laporan keuangan adalah untuk menyampaikan pendapat atas
penyajian laporan keuangan milik klien/perusahaan yang bersangkutan. Untuk memberikan
pendapat tersebut seorang auditor harus memiliki bukti yang jelas dan terbukti adanya. Pada
umumnya dalam melakukan audit memperoleh bukti dengan prosedur-prosedur yang
dijalankannya seperti pemeriksaan catatan transaksi dengan apa yang dicatat pada laporan
keuangan apakah relevan atau tidak. Untuk melakukan tugas ini auditor harus memahami
secara dalam aspek penting dari bukti-bukti yang telah didapatkan selama pengauditan
Bukti audit memiliki pengaruh yang besar terhadap pendapat apa yang akan disampaikan
oleh auditor atas lapora keuangan yang telah diauditnya. Oleh karena itu, auditor harus
mengumpulkan dan mengevaluasi banyak bukti yang tertera serta bukti yang kompeten agar
kesimpulan yang diambil tidak menyesatkan bagi pemakai laporan auditnya serta
menghindari tuntutan dari pihak yang bersangkutan. Tipe bukti audit kebanyakan berupa
dokumentasi, dokumentasi pendukung biasanya haya digunakan dalam organisasi milik klie
yang merupakan bukti audit dengan kualitas yang lebih rendah karena dapat dilakukan
pengecekan dari pihak luar yang bebas.
Bukti-bukti audit yang didapatkan selama pekerjaan lapangan harus
dicatat/didokumentasikan oleh pihak auditor dalam kertas kerja audit yang disertai dengan
klasifikasi bukti auditnya. Hal ini dilakukan agar mempermudah auditor dalam melakukan
analisis dan evaluasi dengan lebih akurat, sehingga proses pengembangan temuan bukti
audit dapat dilakukan dengan baik secara detail dengan unsur-unsur yang ada di dalam
dokumen klien.
1
1.2 Rumusan Masalah
1. Apa itu bukti audit?
2. Apa saja sifat bukti audit?
3. Apa saja keputusan bukti audit?
4. Apa itu kompetensi bukti audit?
5. Bagaimana prosedur bukti audit?
6. Apa itu persuasivitas bukti audit?
7. Apa saja jenis-jenis bukti audit?
8. Apa itu kecukupan bukti audit?
9. Apa saja penilaian bukti audit?
10. Apa saja dokumentasi audit?
2
BAB II
PEMBAHASAN
Dalam entitas tertentu, beberapa data akuntansi dan bukti penguat tersedia dalam bentuk
elektronik. Dokumen sumber seperti order pembelian, surat muat, faktor dan cek digantikan
dengan mesin elektronik. Sebagai contoh, entitas dapat menggunakan Electronic Data
Interchange (EDI) atau system pengolahan citra (image processing system).
Auditor menguji data akuntansi yang mendasari laporan keuangan dengan menganalisis dan
me-review, menelusuri kembali langkah-langkah prosedur yang diikuti dalam proses
akuntansi dan dalam proses pembuatan alokasi yang bersangkutan, menghitung kembali dan,
rekonsiliasi tipe-tipe aplikasi yang berkaitan dengan informasi yang sama. Melalui
pelaksanaan prosedur seperti itu, auditor dapat menentukan bahwa catatan akuntansi
konsisten secara intern. Konsisitensi intern semacam itu biasanya memberikan bukti tentang
kewajaran penyajian laporan keuangan.
3
2.3 KEPUTUSAN BUKTI AUDIT
Keputusan utama yang dihadapi para auditor adalah menentukan jenis dan jumlah bukti audit
yang tepat untuk dikumpulkan agar dapat memberikan suatu yang memadai bahwa berbagai
komponen dalam laporan keuangan serta dalam keseluruhan laporan lainnya telah disajikan
secara wajar. Pertimbangan ini memegang peranan pentig karena adanya hambatan biaya
dalam menguji dan mengevaluasi semua bukti audit yang tersedia. Berbagai keputusan
auditor dalam pengumpulan bukti audit dapat dipilah ke dalam empat sub keputusan berikut
ini:
PROSEDUR AUDIT
Prosedur audit adalah rincian intruksi untuk pengumpulan jenis bukti audit yang
diperoleh pada suatu waktu tertentu saat berlangsungnya proses audit. Dalam merancang
berbagai prosedur audit, merupakan hal yang umum untuk menerjemahkannya ke dalam
berbagai istilah yang cukup spesifik agar dapat digunakan sebagai instruksi-instruksi selama
pelaksanaan audit.
UKURAN SAMPEL
Setelah memilih prosedur audit, mungkin sekali memilih beragam ukuran sampel dari
hanya satu sampel hingga semua item yang terdapat dalam populasi yang sedang di uji.
Keputusan untuk memilih seberapa banyak item yang akan di uji haruslah dibuat oleh auditor
untuk masing-masing prosedur audit yang ada. Ukuran sampel bagi setiap prosedur tersebut
kemungkinan besar akan berbeda antara satu penugasan audit dengan penugasan audit
lainnya.
PROGRAM AUDIT
Program audit selalu mengandung daftar rangkaian prosedur audit. Umumnya untuk
setiap komponen audit, akan terdapat suatu program audit yang mengandung sejumlah
prosedur audit. Selanjutnya, akan terdapat suatu program audit untuk piutang dagang,
penjualan, dan seterusnya. Mayoritas auditor menggunakan berbagai jenis komputer untuk
mendukung persiapan program-program audit. Suatu aplikasi komputer yang lebih canggih
akan melibatkan penggunaan suatu program yang khusus dirancang untuk membantu auditor
berpikir melalui berbagai pertimbangan perencanaan audit dan memilih prosedur-prosedur
yang tepat menggunakan perangkat lunak pembuat program audit.
4
2.4 KOMPETENSI BUKTI AUDIT
Dapat dikatakan kompeten apabila bukti audit sah dan relevan. Keabsahan nya tergantung
dengan pemerolehan bukti tersebut. Dengan demikian, penarikan kesimpulan secara umum
mengenai dapat diandalkannya berbagai macam bukti audit, tergantung pada pengecualian
penting yang ada. Namun, jika pengecualian yang penting dapat diketahui, anggapan berikut
ini mengenai keaabsahan bukti audit dalam audit, meskipun satu sama lain tidak bersifat
saling meniadakan, dapat bermanfaat :
1. Apabila bukti diperoleh dari pihak independen di luar perusahaan, untuk tujuan audit
auditor independen, bukti tersebut memiliki jaminan keandalan daripada bukti dari
dalam perusahaan
2. Semakin efektif pengendalian intern, semakin besar jaminan yang diberikan mengenai
keandalan data akuntansi dan laporan keuangan
3. Pengetahuan auditor secara pribadi dan langsung yang diperoleh melalui inspeksi
fisik, pengamatan, penghitungan, dan inpeksi lebih bersifat menyimpulkan
dibandingkan dengan yang diperoleh secara tidak langsung.
6 tipe bukti audit menurut Konrath (2002) :
1. Bukti Fisik
Yaitu segala sesuatu yang bisa dihitung, di observasi atau di inpeksi, dan
berguna untuk mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan. Contohnya seperti bukti
yang diperoleh dari kas opname
2. Bukti yang Diperoleh Melalui Konfirmasi (Pengakuan)
Yaitu bukti yang diperoleh mengenai eksistensi, kepemilikan atau penilaian,
langsung dari pihak ketiga diluar dari kline. Contohnya jawaban konfimasi piutang.
3. Bukti Dokumen
Yaitu bukti yang terdiri dari berbagai catatan-catatan akuntansi dan seluruh
dokumen pendukung transaksi. Contohnya adalah faktur pembelian.
4. Bukti Matematik
Merupakan perhitungan kembali dan rekonsilasi yang dilakukan auditor.
Misalnya footing, crossfooting dan extension. Untuk rekonsilasi misalnya
pemeriksaan rekonsilasi bank.
5. Bukti Analitis
Yaitu bukti yang diperoleh melalui penelaahan analitis terhadap informasi
keuangan klien. Penalaahan analitis ini harus dilakukan pada waktu membuat
perencanaan audit, sebelum melakukan substantive test dan pada akhir pekerjaan
lapangan. Prosedur analitis bisa dilakukan dalam bentuk : trend analysis, common
size, ratio analysis
6. Bukti Oral (wawancara)
Merupakan bukti dalam bentuk jawaban lisan dari klien atas pertanyaan-
pertanyaan yang diajukan oleh auditor. Misalnya,pertanyaan auditor mengenai
pengendalian intern.
5
2.5 PROSEDUR BUKTI AUDIT
Audit yang dilakukan auditor independen bertujuan untuk memperoleh bukti audit
kompeten yang cukup untuk dipakai sebagai dasar memadai dalam merumuskan pendapat.
Auditor independen lebih mengandalkan bukti yang bersifat pengarahan (persuasive
evidence) daripada bukti yang bersifat meyakinkan (convincing evidence). Berbagai
keputusan auditor dalam pengumpulan bukti audit dapat di pilah ke dalam empat sub
keputusan berikut ini:
Inspeksi
Merupakan pemeriksaan secara rinci terhadap dokumen atau kondisi fisik tertentu.
Pengamatan/Observasi
Merupakaan prosedur audit yang digunakan oleh auditor untuk melihat atau
menyaksikan pelaksanaan suatu kegiatan. Contohnya seperti, perhitungan fisik sediaan yang
ada di gudang klien.
Konfirmasi
a. Auditor meminta klien untuk menanyakan informasi tertentu kepada pihak luar
b. Klien meminta kepada pihak luar yang ditunjuk oleh auditor untuk memberikan
jawaban langsung kepada auditor mengenai informasi yang ditanyakan auditor
teersebut
c. Auditor menerima jawaban langsung dari pihak ketiga tersebut.
Permintaan Keterangan
merupakan prosedur audit yang dilakukan dengan minta keterangan secara lisan. Bukti audit
yang dihasilkan dari prosedur ini adalahbukti lisan dan bukti dokumenter. Contoh prosedur
audit ini adalah permintaan keterangan auditor mengenai tingkat keusangan persediaan yang
ada di gudang
6
Penelusuran
Penghitungan (Counting)
Prosedur audit ini meliputi: (1) penghitungan fisik terhadap sumber daya berwujud
seperti kas atau sediaan di tangan, dan (2) pertanggungjawaban semua formulir bernomor
urut tercetak. Penghitungan fisik digunakan untuk mengevaluasi bukti fisik kuantitas yang
ada di tangan, sedangkan pertanggungjawaban formulir bernomor urut tercetak digunakan
untuk mengevaluasi bukti dokumenter yang mendukung kelengkapan catatan akuntansi.
Scanning
Merupakan penelaahan secara cepat terhadap dokumen, catatan dan daftar untuk
mendeteksi unsur-unsur yang tampak tidak biasa dan memerlukan penyelidikan lebih
mendalam.
7
Computer-Assisted Audit Techniques
Bilamana catatan akuntansi klien diselenggarakan dalam media elektronik, auditor perlu
menggunakan computer-assisted audit techniques dalam menggunakan berbagai prosedur
audit yang dijelaskan di atas. Sebagai contoh, auditor gunakan suatu computer audit software
tertentu dalam melaksanakan penghitungan jumlah saldo piutang usaha menurut buku
pembantu piutang.
UKURAN SAMPEL
Jika prosedur audit telah ditetapkan, auditor dapat menentukan besarnya sampel yang
berbeda dari satu unsur dengan unsur yang lain dalam populasi yang sedang diperiksa.
Keputusan mengenai banyak unsur yang harus diuji harus diambil oleh auditor untuk setiap
prosedur audit. Besarnya sampel akan berbeda-beda diantara audit yang satu dengan audit
yang lain dan dari prosedur yang satu ke prosedur audit yang lain.
PROGRAM AUDIT
Yaitu daftar atas berbagai prosedur audit untuk area audit tertentu atau untuk
keseluruhan proses audit. Program audit selalu mengandung daftar rangkaian prosedur audit.
Di dalamnya pun seringkali mencakup pula ukuran sampel, item-item yang dipilih, dan waktu
pelaksanaan pengujian tersebut.
8
2.6 PERSUSIVITAS BUKTI AUDIT
adalah kompetensi dan kecukupan yang diambil dari standar pekerjaan lapangan
ketiga. Disebabkan oleh sifat bukti audit serta pertimbangan biaya untuk melaksanakan suatu
audit, maka tidaklah mungkin bagi auditor untuk memperoleh keyakinan mutlak bahwa
auditor yang dipilihnya sudah benar. Berikut di uraikan dua penentu dari persuasivitas bukti
audit. Kompetensi dan kecukupan.
KOMPETENSI
Kompetensi bukti merujuk pada tingkat dimana bukti tersebut di anggap dapat dipercaya
atau diyakini kebenarannya. Jika bukti audit di anggap memiliki suatu kompetensi yang
tinggi, maka bantuan bukti tersebut untuk meyakinkan auditor bahwa laporan keuangan telah
disajikan secara wajar sangatlah besar. Kompetensi bukti hanya berkaitan dengan prosedur-
prosedur audit yang terseleksi. Tingkat kompetensi hanya dapat diperbesar dengan memilih
berbagai prosedur yang telah mengandung tingkat kualitas yang lebih tinggi atas satu atau
lebih dari ketujuh karakteristik kompetensi bukti audit berikut ini.
a. Relevansi Bukti
Bukti audit harus selaras atau relevan dengan tujuan audit yang akan di uji oleh
auditor sebelum bukti tersebut dapat terpercaya. Relevansi menjadi masalah dalam
kaitannya dengan tujuan audit tertentu, karena bukti bisa relevan untuk tujuan audit
tetapi tidak relevan untuk tujuan lainnya
b. Reliabilitas Bukti
Berkaitan dengan seberapa jauh bukti bisa dipercaya atau tingkat kepercayaan atas
suatu bukti. Reliabilitas tergantung pada apakah bukti memenuhi karakteristik berikut:
Independensi penyedia bukti
Bukti audit yang diperoleh dari sumber di luar entitas akan lebih di percaya
dari pada bukti audit yang diperoleh dari dalam entitas.
Elektivitas pengendalian intern klien
Jika pengendalian intern klien berjalan secara efektif, maka bukti audit yang di
peroleh akan dapat lebih di percaya daripada jika pengendalian intern itu
lemah.
Pemahaman langsung auditor
Bukti audit yang diperoleh langsung olch auditor melalui pengujian fisik,
observasi, perhitungan dan inspeksi akan lebih kompeten daripada informasi
yang diperoleh secara tidak langsung.
Berbagai kualifikasi individu yang menyediakan informasi
Walaupun jika sumber informasi itu bersifat independen, bukti audit tidak
akan dapat dipercaya kecuali jika individu yang menyediakan informasi
tersebut telah memiliki kualifikasi untuk melakukan hal itu.
9
Tingkat obyektivitas.
Bukti yang obyekif akan dapat lebih dipercaya dari pada bukti yang
membutuhkan pertimbangan tertentu untuk menentukan apakah bukti tersebut
memang benar. Berbagai contoh bukti yang obyektif termasuk konfirmasi atas
piutanggang dan saldo-saldo bank, perhitungan fisik surat berharga dan
perhitungan ulang saldo dalam daftar utang dagang untuk menentukan apakah
data-data tersebut sesuai dengan saldo pada buku besar. Sedangkan contoh-
contoh dari bukti-bukti yang subyektif termasuk selembar surat yang ditulis
oleh pengacara klien yang membahas mengenai kemungkinan hasil yang
diperoleh dari berbagai gugatan hukum yang sedang dihadapi oleh
klien,observasi atas persediaan yang usang selama dilakukannya pengujian
fisik, serta berbagai informasi yang didapat dari manajer kredit tentang
kolektibilitas dari piutang dagang yang belum dibayar oleh pelanggan.
Ketepatan waktu.
Ketepatan waktu atas bukti audit dapat merujuk baik kapan bukti itu
dikumpulkan atau kapan periode waktu yang tercover oleh proses audit itu.
KECUKUPAN
Kecukupan bukti adalah ukuran kuantitas bukti audit. Kuantitas bukti yang diperoleh
akan menentukan kecukupannya. Pada umumnya,kecukupan bukti di ukur dengan ukuran
sampel yang dipilih oleh auditor. Beberapa faktor mempengaruhi kecukupan ukuran sampel
audit. Dua faktor paling penting adalah ekspektasi auditor atas kemungkinan salah saji dan
efektiftas dari pengendalian intern klien. Auditor akan mengambil lebih banyak sampel
persediaan untuk menguji keusangannya dari pada klien yang kemungki- nan keusangan
persediaannya kecil. Serupa dengan hal itu, jika auditor menyimpulkan bahwa seorang klien
memiliki suatu pengendalian intern atas aktiva tetap yang efektif, maka dijamin akan
ditentukan suatu tingkat ukuran sampel yang lebih kecil dalam proses audit atas akuisisi
aktiva tetap. Sebagai tambahan atas ukuran sampel, item-item individual yang di uji akan
mempengaruhi kecukupan bukti audit pula.
10
2.7 JENIS-JENIS BUKTI AUDIT
1. Pengujian fisik
2. Konfirmasi
3. Dokumentasi
4. Prosedur analitis
5. Wawancara kepada klien
6. Hitung uji
7. Observasi
Jenis-jenis bukti audit memiliki rentang yang lebih luas daripada prosedur audit tetapi
memiliki rentang yang lebih sempit jika dibandingkan dengan standar audit. Standar masih
bersifat umum sedangkan berbagai prosedur audit spesifik sifatnya.
PENGUJIAN FISIK
Bukti fisik adalah bukti audit yang diperoleh dengan cara inspeksi atau perhitungan
aktiva berwujud. Pemeriksaan secara fisik terhadap aktiva merupakan cara langsung untuk
membuktikan kebenaran adanya aktiva tersebut. Pemeriksaan fisik aktiva merupakan suatu
cara objektif untuk menentukan kuantitas aktiva yang bersangkutan. Dalam hal tertentu
pemeriksaan fisik juga merupakan metode yang bermanfaat untuk menilai kondisi dan mutu
aktivitas tertentu. Pengamatan atas fisik tidak dapat membuktikan adanya hak kepemilikan
terhadap suatu aktiva. Oleh karena itu, meskipun bukti fisik merupakan hal yang penting
namun masih harus didukung oleh tipe bukti audit lain.
KONFIRMASI
Menggambarkan penerimaan tanggapan baik secara tertulis maupun lisan dari pihak
ketiga yang independen yang memverivikasi keakuratan suatu informasi sebagaimana yang
diminta oleh auditor. Karena konfirmasi-konfirmasi ini datang dari berbagai sumber yang
independen terhdap klien, maka jenis bukti audit ini sangatlah dihargai dan merupakan jenis
bukti yang paling sering dipergunakan. Sayangnya, konfirmasi relatif tinggi biayanya dan
dapat menimbulkan ketidaknyamanan bagi pihak yang diminta menyediakan konfirmasi
tersebut. Oleh karena itu konfimasi tidaklah menjadi bukti audit yang paling sering
dipergunakan, digunakan atau tidak tergantung pada situasi yang mana membutuhkan tingkat
kepercayaan informasi juga tergantung berbagai alternatif bukti audit yang tersedia.
DOKUMENTASI
Merupakan tipe yang paling penting bagi auditor. Tipe ini dibuat dari kertas bertuliskan
huruf dan atau angka atau simbol-simbol. Bukti dokumenter dibagi menjadi tiga golongan:
11
1. Bukti dokumenter yang dibuat oleh para pihak luar yang bebas yang dikirimkan
langsung kepada auditor.
2. Bukti dokumenter yang dibuat pihak luar yang bebas yang disimpan dalam arsip
klien.
3. Bukti dokumenter yang dibuat dan disimpan dalam organisasi klien.
Dalam menilai keandalan bukti dokumenter, auditor harus memperhatikan apakah
dokumen tersebut dapat dengan mudah dipalsukan atau dibuat oleh karyawan yang tidak
jujur. Mutu bukti dokumenter terbaik adalah yang dibuat oleh pihak luar yang bebas, yang
dikirim langsung kepada auditor tanpa melalui tangan klien. Agar bukti dokumenter yang
dihasilkan merupakan bukti yang andal, konfirmasi harus di awasi oleh auditor sejak saat
pembuatannya sampai dengan diterimanya jawaban dari pihak yang dikonfirmasi. Bagi
auditor , bukti dokumenter yang dibuat dan hanya digunakan dalam organisasi klien
merupakan bukti audit yang kualitasnya lebih rendah karena tidak adanya pengecekan dari
pihak luar yang bebas.
PROSEDUR ANALISIS
Prosedur analitis menggunakan berbagai perbandingan dan hubungan hubungan untuk
menilai apakah saldo-saldo akun atau data lainnya nampak wajar. Dewan standar audit telah
menyimpulkan bahwa prosedur analitis begitu penting sehingga mereka dibutuhkan selama
fase perencanaan dan penyelesaian atas semua audit.
HITUNG UJI
Mengharuskan pengujian kembali berbagai perhitungan dantransfer informasi yang
dibuat oleh klien pada suatu periode yang berada dalam periode audit pada sejumlah sampel
yang diambil auditor.
OBSERVASI
Adalah penggunaan indera perasa untuk menilai aktivitas-aktivitas tertentu. Auditor
dapat mempergunakan indera penglihatan, pendengaran, perasa dan penciumannya dalam
mengevaluasi berbagai item yang sangat beraneka ragam.
12
KOMPETENSI JENIS-JENIS BUKTI
Pertama, efektivitas pengendalian intern klien memiliki pengaruh yang signifikan atas
kompetensi sebagian besar jenis audit. Kedua, baik pengujian fisik maupun hitung uji
kemungkinan besar akan memberikan tingkat kepercayaan yang tinggi jika pengendalian
internya berjalan efektif. Ketiga, jenis bukti audit yang spesifik jarang sekali mampu
memberikan bukti audit yang kompeten hanya dengan jenis bukti itu saja untuk memusakan
beberapa tujuan audit.
Dalam banyak hal, auditor independen lebih mengandalkan bukti yang bersifat
pengarahan (persuasive evidence) dari pada bukti yang bersifat cukup meyakinkan
(convincing evidence). Baik asersi secara individual dalam laporan keuangan maupun
gambaran umum bahwa laporan keuangan secara keseluruhan menyajikan posisi keuangan,
hasil usaha dan arus kas perusahaan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia adalah sedemikian sifatnya, sehingga seorang auditor yang sangat berpengalaman
pun jarang dengan mudah diyakinkan, dalam hubungannya dengan semua aspek laporan
keuangan yang di auditnya.
Seorang Auditor yang bekerja dalam batas-batas pertimbangan ekonomi, agar secara
ekonomis bernanfaat, pendapatnya harus dirumuskan dalam jangka waktu yang pantas dan
dengan biaya yang masuk akal. Auditor harus memutuskan, sekali lagi dengan menggunakan
pertimbangan profesionalnya, apakah bukti audit yang tersedia baginya dengan batasan
waktu dan biaya, cukup memadai untuk membenarjan pernyataan pendapatnya.
Sebagai pegangan, harus terdapat hubungan yang rasional antara biaya untuk
mendapatkan bukti dengan manfaat informasi yang diperoleh. Masalah kesulitan dan biaya
13
pengujian suatu pos bukan merupakan dasar yang sah untuk menghilangkan pengujian
tersebut dalam proses audit. Faktor-faktor yang mempengaruhi kecukupan bukti audit adalah:
1. Materialitas;
2. Risiko Audit;
3. Faktor-faktor Ekonomi;
4. Ukuran dan Karakteristik Populasi.
1. Materialias
Auditor harus memberikan pendapatan pendahukuan atas tingkat materialitas laporan
keuangan. Karena tingkat materialitas dan kuantitas bukti audit memilih hubungan
terbalik, maka semakin rendah tingkat materialitas, semakin banyak kuantitas bukti yang
diperlukan. Sebaliknya, jika tingkat materialitas tinggi, maka kuantitas bukti yang
diperlukan pun akan semakin sedikit.
2. Risiko Audit
Risiko audit dengan jumlah bukti audit yang diperlukan memiliki hubungan yang terbalik.
Rendahnya resiko audit berarti tingkat kepastian yang diyakini auditor mengenai
ketepatan pendapatnya adalah tinggi. Tingginya tingkat kepastian tersebut menuntut
auditor untuk menghimpun bukti audit yang lebih banyak.
3. Faktor-faktor Ekonomi
Pelaksanaan audit menghadapi kendala waktu dan biaya ketika menghimpun bukti audit.
Auditor memiliki keterbatasan sumberdaya yang akan digunakan untuk memperoleh bukti
yang diperlukan sebagai acuan dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan entitas.
Auditor harus memperhitungkan apabila setiap tambahan waktu dan biaya untuk
mengumpulkan bukti audit memberikan manfaat terhadap kuantitas dan kualitas bukti yang
dikumpulkan.
4. Ukuran dan Karakteristik Populasi
Ukuran populasi dan jumlah sampling bukti audit memiliki hubungan yang searah. Semakin
besar populasi, semakin besar jumlah sampel bukti audit yang harus di ambil dari populasi.
Sebaliknya, semakin kecil ukuran populasi, semakin kecil pula jumlah sampel bukti audit
yang diambil dari populasi. Karakteristik populasi berkaitan dengan homogenitas atau
variabilitas unsur individu yang menjadi anggota populasi. Auditor memerlukan lebih banyak
sampel bukti audit dan informasi yang lebih kuat atau mendukung tentang populasi yang
bervariasi anggotanya dari pada populasi yang seragam.
15
File audit adalah kerangka referensi utama yang digunakan oleh supervisor untuk
mereview pekerjaan asisten. Review yang cermat oleh supervisor juga memberikan
bukti bahwa audit telah diawasi secara memadai.
Dokumentasi yang berupa kertas kerja audit merupakan milik kantor akuntan
publik walaupun kertas kerja tersebut berisi informasi mengenai perusahaan. Kantor
akuntan publik diharuskan untuk menjaga kerahasiaan mengenai berbagai informasi
perusahaan tersebut, kecuali jika ada izin dari perusahaan yang di audit tersebut atau
ada perkara pengadilan.
File Permanen
File permanen berisi data yang bersifat historis atau berlanjut yang bersangkutan dengan
audit saat ini. File ini menjadi sumber informasi yang kaya tentang audit yang terus penting
adanya dari tahun ke tahun. File permanen umumnya meliputi hal-hal sebagai berikut:
1. Kutipan atau salinan dari dokumentasi perusahaan yang terus penting artinya seperti
akte pendirian, anggaran rumah tangga, perjanjian obligasi dan kontrak. Kontrak
dapat mencakup program pensiun, lease, opsi saham, dan lainnya. Masing-masing
dokumen ini penting bagi auditor selama tahun-tahun masa berlakunya.
2. Analisis akun tahun-tahun sebelumnya yang terus penting artinya bagi auditor.
Mencakup akun seperti utang jangka-panjang, akun ekuitas pemegang saham,
goodwill, dan aktiva tetap. Dengan memiliki informasi ini dalam file permanen
auditor dapat berkonsentrasi dalam menganalisis perubahan saldo tahun berjalan saja,
karena telah menyimpan hasil audit tahun sebelumnya dalam bentuk yang bisa di
akses untuk review.
3. Informasi yang berhubungan dengan pemahaman atas pengendalian internal dan
penilaian risiko pengendalian. Informasi ini mencakup bagan organisasi, bagan arus,
kuesioner, dan informasi tentang pengendalian internal lainnya termasuk identifikasi
pengendalian dan kelemahan sistem tersebut. Catatan ini digunakan sebagai titik
awal untuk mendokumentasikan pemahaman seorang auditor atas pengendalian
internal, karena aspek sistem itu sering kali tidak berubah dari tahun ke tahun.
4. Hasil prosedur analisis dari audit tahun sebelumnya. Di antara data ini terdapat rasio
dan persentase yang dihitung oleh auditor dan total saldo atau saldo per bulan untuk
akun tertentu. Informasi ini berguna dalam membantu auditor memutuskan apakah
ada perubahan tidak biasa dalam saldo akun tahun berjalan yang harus diselidiki
secara lebih ekstensif.
16
File Tahun Berjalan
File tahun berjalan mencakup semua dokumentasi audit yang diterapkan pada tahun yang di
audit. Ada satu set file permanen untuk klien dan satu set tahun berjalan untuk audit setiap
tahun. Berikut ini adalah jenis informasi yang sering tercakup dalam arsip tahun berjalan:
1. Program Audit Standar Auditing mewajibkan program audit tertulis untuk setiap
audit. Program audit ini biasanya di catat dalam file terpisah untuk memperbaiki
koordinasi dan integrasi semua bagian audit, meskipun beberapa kantor akuntan juga
menyertakan salinan program audit untuk setiap bagian audit pada dokumentasi
audit. Selama audit berlangsung, setiap auditor menandatangani program untuk
prosedur audit yang dilakukan dan menunjukan tanggal penyelesaian. Pencantuman
program audit yang dirancang dengan baik dan diselesaikan dengan cara yang
seksama dalam file audit adalah bukti dari audit yang bermutu tinggi.
2. Informasi umum. Beberapa file audit mencakup informasi periode berjalan yang
bersifat umum, bukanyabukti yang dirancang untuk mendukung jumlah laporan
keuangan tertentu. Ini mencakup item-item seperti memo perencanaan audit, salinan
notulen rapat dewan direksi, salinan kontrak atau perjanjan yang tidak dicantumkan
dalam file permanen, catatan tentang diskusi dengan klien, komentar review
penyelia, dan kesimpulan umum.
3. Neraca saldo berjalan. Karena acuan untuk menyiapkan laporan keuangan adalah
buku besar, jumlah yang dicantumkan dalam catatan tersebut akan menjadi pusat
perhatian audit. Sedini mungkin serelah tanggal neraca, auditor harus memperoleh
untuk menyiapkan daftar akun buku besar umum dan saldo akhir tahunnya. Skedul
ini disebut tahun berjalan. Teknik yang digunakan oleh banyak perusahaan
memformat neraca saldo berjalan auditor dalam fornat yang sama dengan laporan
keuangan. Setiap baris pos pada neraca saldo di dukung oleh skedul utama yang
berisi rincian akun-akun dari buku besar yang membentuk total baris pos. Setiap
akun yang terinci pada skedul utama itu pada gilirannya didukung oleh skedul
pendukung yang tepat bagi pekerjaan audit yang dilakukan dan kesimpulan yang
dicapai
4. Ayat jurnal penyesuaian dan reklasifikasi. Apabila auditor menemukan salah saji
yang material dalam catatan akuntansi, laporan keuangan harus di koreksi. Walaupun
ayat jurnal penyesuaian yang ditemukan dalam audit seringkali dibuat oleh auditor,
hal itu harus disetujui oleh klien karena tanggung jawab utama manajemen adalah
menyajikan laporan secara wajar. Ayat jurnal reklasifikasi sering kali dibuat dalam
laporan audit untuk menyajikan informasi akuntansi secara tepat, meskipun saldo
akun buku besar sudah benar.
5. Skedul pendukung. Bagian terbesar dari dokumentasi audit meliputi suatu skedul
pendukung terinci, yang disiapkan oleh klien atau auditor harus memilih jenis skedul
yang tepat bagi aspek audit tertentu untuk mendokumentasikan kecukupan audit dan
memenuhi tujuan lain dari dokumentasi audit. Jenis utama skedul pendukung yaitu:
a. Analisis. Analisis dirancang untuk memperlihatkan aktivitas dalam akun buku
besar umum selama keseluruhan periode audit, yaiu menghubungkan saldo awal
dan akhir
17
b. Neraca saldo atau daftar. Jenis skedul ini terdiri dari rincian yang membentuk
saldo akhir tahun dari akun buku besar umum.
c. Rekonsiliasi jumlah. Rekonsiliasi yang mendukung jumlah tertentu dan biasanya
diharapkan akan mengaitkan jumlah yang di catat dalam catatan klien dengan
sumber informasi lainnya
d. Pengujian kelayakan. Skedul pengujian kelayakan berisi sejumlah informasi uang
memungkinkan auditor untuk mengevaluasi apakah saldo dari klien tampak
mengandung salah saji dengan mempertimbangkan situasi penugasan
e. Ikhtisar prosedur. Jenis skedul lainnya mengikhtisarkan hasil dari prosedur audit
khusus. Skedul ikhtisar mendokumentasikan luas pengujian, salah saji yang
ditemukan dan kesimpulan auditor berdasarkan pengujian.
f. Pemeriksaan dokumen pendukung. Sejumlah skedul bertujuan khusus yang
dirancang untuk memperlihatkan jumlah total dan tidak terkait dengan buku besar
karena tujuannya adalah mendokumentasikan pengujian yang dilakukan dan hasil
yang diperoleh. Namun, skedul itu harus menyatakan kesimpulan positif atau
negatif tentang tujuan pengujian itu.
g. Informasional. Jenis skedul ini berisi informasi yang berlawanan dengan bukti
audit.
h. Dokumentasi dari luar. Sebagian besar isi file audit ini terdiri dari dokumentasi
luar yang dikumpulkan oleh auditor, seperti jawaban konfirmasi dan salinan
perjanjian dengan klien
.
18
Evaluasi Bukti Audit
Evaluasi bukti audit diperlukan untuk menyiapkan laporan audit yang tepat sehingga
auditor harus bersifat obyektif, hati-hati, dan menyeluruh dalam mengevaluasi bukti
audit. Auditor harus secara mendalam mencari bukti audit dapat di definisikan sebagai
persyaratan dasar yang memadai berkaitan dnegan tingkat keyakinan menyeluruh yang
diperlukan oleh auditor untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Untuk
memiliki dasar yang memadai bagi pemberian pendapat, seorang auditor memerlukan
bukti audit yang lebih meyakinkan, bagi setiap asersi laporan keuangan yang material.
Ada beberapa tipe pengujian atau evaluasi untuk bukti audit, yaitu:
1. Prosedur untuk mendapatkan pengertian mengenai interal control (pengawasan
internal) perusahaan. Pengertian mengenai internal control perusahaan dapat
diperoleh melalui : a) manual mengenai internal control jika ada b) melakukan tanya
jawab (inquiries) dengan personil perusahaan c) memeriksa dokumen-dokumen dan
catatan-catatan perusahaan d) melakukan observasi atas kegiatan-kegiatan dan
operasi perusahaan.
2. Pengujian pengawasan (test of controls). Setelah pengertian mengenai internal
kontrol perusahaan diketahui, auditor melakukan pengujian apakah kontrol yang
telah ditetapkan perusahaan telah berjalan (efektif), misalnya apakah prosedur
pengeluaran kas yang telah ditetapkan oleh perusahaan telah berjaalan dengan baik.
3. Pengujian substansi atas transaksi
Pengujian ini dilakukan untuk mendapatkan kemungkinan adanya salah saji dalam
mata uang yang langsung mempengaruhi keakurasian saldo-saldo di laporan
keuangan. Pengujian ini bertujuan untuk mengetahui apakah: a) transaksi yang
dicatat telah benar-benar terjadi dan untuk kepentingan dan berkaitan dengan
perusahaan. b) transaksi yang di catat telah lengkap, tidak ada yang tertinggal. c)
transaksi yang dicatat akurat. d) transaksi yang dicatat telah sesuai dengan
klasifikasinya di laporan keuangan. e) transaksi telah dicatat pada tanggal/waktu
yang tepat. f) transaksi telah dicatat ke buku besar (general ledger) dan buku
tambahan (subsidiary ledger) yang tepat.
4. Pengujian terinci atas saldo-saldo
Pengujian ini terfokus pada saldo akhir buku besar, baik untuk perkitaan neraca
maupun perkiraan laba-rugi. Tujuan utama pengujian terinci atas saldo-saldo adalah
keakurasian saldo-saldo perkiraan, tetapi untuk mencapai tujuan tersebut, tujuan-
tujuan lainnya harus diikut sertakan.
Evaluasi bukti audit dapat dilakukan seama dan pada akhir audit atau pada akhir
pekerjaan lapangan. Pelaksanaan pengevaluasian bukti audit akan mempertimbangkan
evaluas resiko salah saji yang diperkirakan, evaluasi kompetensi dan kecukupan bukti dari
audit, pengevaluasian bukti audit dengan dilakukannya verifikasi atas asersi manajemen dan
kesesuaian bukti audit dengan tujuan audit spesifik, dan pengevaluasian pada akhir pekerjaan
lapangan dilakukan pada saat auditor memutuskan pendapat yang akan dinyatakannya dalam
laporan audit.
19
BAB III
KESIMPULAN
Bukti audit adalah segala informasi yang mendukung angka-angka atau informasi lain
yang disajikan dalam laporan keuangan yang dapat digunakan oleh auditor sebagai dasar
yang layak untuk menyatakan pendapatnya. Kemudian, keputusan auditor mengenai bukti
pendukung audit dapat dipisahkan menjadi 4 yaitu prosedur audit mana yang akan digunakan,
jumlah sampel yang akan dipilih untuk suatu prosedur tertentu, item (transaksi) mana yang
akan dipilih dari keseluruhan populasi, dan kapan prosedur-prosedur itu akan dilaksanakan.
Ada tiga faktor penentu dari bukti yang meyakinkan adalah kompetensi, kecukupan dan
ketepatan waktu. Perhatikan bahwa faktor yang disebutkan terdahulu diambil langsung dari
standar ketiga kerja lapangan, yaitu hasul gabungan serta masalah biaya dan meyakinkannya
bukti.
Tujuan umum audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat apakah
laporan keuangan klien disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Kemudian dalam menentukan prosedur audir
aman yang digunakan, ada tujuh kategori umum bukti audit yang dapat dipilih oleh auditor,
yaitu: pemeriksaan fisik konfirmasi, dokumentasi, observasi, pertanyaan terhadap klien,
ketepatan mekanis dan prosedur analitis.
20
Daftar Pustaka
Jusup, Al haryono. 2014. Auditing edisi 2. Yogyakarta : Bagian Penerbitan Sekolah Tinggi
Ilmu Ekonomi YKPN
Ikhsan, Arfan dkk. 2018. Auditing: Pemeriksaan Akuntansi edisi 2. Medan: Madenatera
21