FAIR 

VALUE
ACCOUNTIN
G
MUHAMMAD REZKY ARI
S A D E WA /   1 9 0 4 2 4 7 4 7

J E A N I TA F I O N A
DHIVIANI / 190424907

E N R I K L E O N A R D TA M B A / 1 9 0 4 2 5 0 0 5

H E S T Y T R I U L I N A M E G AYA N T I
NAINGGOLAN / 190425131
 Beberapa key standard Fair Value adalah: 
10.1  The role of • AASB 3/IFRS 3 Bussiness combinations
fair value in • AASB 7/IFRS 7 financial instrument:disclosures
accounting • AASB 102/IAS 2 inventories

• AASB 116/IAS 16 Property, plant and equipment

Konsep fair value dalam akuntansi ada
di mana-mana, muncul dalam banyak • AASB 118/IAS 18 Revenue
standar sebagai pilihan untuk biaya
• AASB 119/IAS 19 employee Benefits
historis yang dimodifikasi. Hal
ini bertujuan memberikan informasi • IAS 26 Accounting and reporting by retiremet benefit plan
yang lebih berguna dan relevan bagi
• AASB 133/IAS 33 Earning per Share
pengambil keputusan.
 The usefulness of fair
• Tujuan menggunakan pengukuran dengan fair value adalah
value as an economic untuk memungkinkan akuntansi memberikan informasi yang
measure and its berguna dan relevan.

relationship to the • Secara tradisional, sebagian besar akuntansi meng-gunakan

konsep penilaian yang dikenal sebagai biaya historis yang
fundamental assumption dimodifikasi sebagai dasar pengukuran utama.

• Secara tradisional akuntansi telah berusaha untuk

'menyesuaikan' biaya dalam mencerminkan perubahan harapan
tentang penggunaan item, nilai uang dan kondisinya. 
 • Mengingat bahwa di bawah Kerangka Konseptual saat ini
berbagai pengguna tertarik pada informasi akuntansi,
terkadang sulit untuk memastikan untuk apa penggunaan
informasi tersebut dan dasar pengukuran apa yang paling tepat.

• Jika akuntan dapat mengambil beberapa cara secara akurat

(Lanjutan) menangkap perkiraan arus kas masa depan (dan karena itu
secara inheren tidak pasti), mereka akan memiliki informasi
yang relevan dan terwakili dengan tepat. 

• Standar fair value adalah upaya untuk menangkap kualitas

'value' dengan cara yang memenuhi persyaratan Kerangka
Konseptual. 
 10.2  The Definisi tradisional fair value, sebelum pengenalan standar fair

traditional value, dapat dicontohkan dengan sejumlah standar. Misalnya,

AASB 3/IFRS 3 Business Combination Appendix A
definition mendefinisikan nilai wajar sebagai: 

"Jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan, atau

suatu liabilitas diselesaikan antara pihak-pihak yang
berpengetahuan dan berkeinginan dalam transaksi yang wajar."
 • Penggunaan kata 'exchanged' itu merupakan
Shortcomings of  The suatu  problematic. Dalam transaksi hipotetis ini, apakah aset
diukur dari sudut pandang pembeli atau penjual? Hal ini dapat
Traditional Definition memberikan penilaian yang berbeda secara signifikan,
(Kekurangan dari terutama jika terdapat bid-ask spread yang substansial. 

Definisi Tradisional) • Apa yang kami maksud dengan

'menyelesaikan liabilitas'? Apakah secara hipotetis biaya yang
dikeluarkan untuk membuat liabilitas 'hilang'? 

• Apa artinya menjadi pihak yang bersedia? 

 10. 3 AASB
13/IFRS 13 Fair
Value
Measurement
Untuk mengatasi kekhawatiran tentang
definisi yang berbeda, menyebarluaskan
saran dan menyarankan kekurangan
definisi lama Fair Value, IASB
menyatakan dalam paragraf BC6 dari
Basis for conclusions  IFRS 13, bahwa
standar nilai wajar memiliki tujuan
sebagai berikut: 
1. Untuk menetapkan satu sumber panduan untuk semua
pengukuran fair value yang disyaratkan atau diizinkan oleh
SAK untuk mengurangi kompleksitas dan meningkatkan
konsistensi dalam penerapannya; 
2. Mengklarifikasi definisi fair value dan panduan
terkait dengan mengomunikasikan tujuan pengukuran
dengan lebih jelas; dan 
3. Untuk meningkatkan pengungkapan tentang fair value untuk
memungkinkan pengguna laporan keuangan menilai sejauh
mana fair value digunakan dan untuk menginformasikan
mereka tentang input yang digunakan untuk
memperoleh fair value tersebut. 
 AASB 13/IFRS 13 paragraf 5 menyatakan: 

"Standar ini [IFRS] berlaku ketika Standar lain [IFRS]

mensyaratkan atau mengizinkan pengukuran fair value atau
pengungkapan tentang pengukuran fair value (dan pengukuran,

(Lanjutan) seperti fair value dikurangi cost of disposal, berdasarkan fair value

atau pengungkapan tentang pengukuran tersebut). . ." 

Namun, transaksi tertentu secara eksplisit dikecualikan dari ruang

lingkup SAASB 13/IFRS 13 (paragraf 6): 

• Pembayaran berbasis saham (ketika mereka dicapture oleh AASB

2/IFRS 2 share-based payment) 

• Transaksi leasing (ketika mereka dicapture oleh AASB 117/IAS 17

Leases) 

• Pengukuran yang mungkin tampak serupa dengan nilai wajar tetapi

tidak disebut demikian
 • Definisi nilai wajar dalam paragraf 9 PSAK 19/IFRS 13
Pengukuran Nilai Wajar adalah:  

"Harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga
Fair Value yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam
Defined transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran."

• Paragraf 21 dari AASB 13/IFRS 13 : 

"Bahkan ketika tidak ada pasar yang dapat diobservasi untuk

memberikan informasi penetapan harga tentang penjualan aset
atau pengalihan liabilitas pada tanggal pengukuran, pengukuran
nilai wajar mengasumsikan bahwa suatu transaksi terjadi pada
tanggal tersebut, dipertimbangkan dari perspektif pasar. peserta
yang memegang aset atau berutang kewajiban. Transaksi yang
diasumsikan tersebut menetapkan dasar untuk mengestimasi
harga untuk menjual aset atau mengalihkan liabilitas."
 IASB mengidentifikasi sembilan basis penilaian potensial :

1. Harga masuk sebelumnya 

The Focus on an 2. Harga keluar masa lalu 

Excit Price 3. Jumlah masa lalu yang dimodifikasi 

4. Harga masuk saat ini 

Hal pertama yang harus
diperhatikan adalah bahwa harga 5. Harga keluar saat ini 
didasarkan pada harga keluar.
6. Harga keseimbangan saat ini 
Artinya, harga yang akan diterima
entitas jika aset tersebut dijual. 7. Nilai pakai 

8. Harga masuk masa depan 

9. Harga keluar masa depan. 

 Pentingnya Konsep Pasar
HIPOTESIS PASAR RASIONALISME EKONOMI

Menurut hipotesis pasar yang efisien, informasi yang Rasionalisme ekonomi mengasumsikan bahwa
tersedia dibangun ke dalam harga suatu barang. Oleh organisasi dan manajemen berusaha untuk
karena itu, dalam pasar yang efisien secara tepat, akan memaksimalkan, secara langsung atau tidak
ada informasi yang cukup tersedia bagi para pelaku langsung, keuntungan (dalam batas-batas masyarakat
untuk menilai kemungkinan manfaat ekonomi masa yang wajar) 
depan yang akan diperoleh dari suatu aset (atau
pengorbanan untuk suatu kewajiban) dan nilai ini akan
tercermin dalam nilai yang mereka peroleh. bersedia
membeli/menjual barang tersebut. 
 • Pengukuran fair value mengasumsikan bahwa aset atau
liabilitas dipertukarkan dalam transaksi teratur antara pelaku
pasar untuk menjual aset atau mengalihkan liabilitas pada
Apa Ciri-Ciri tanggal pengukuran dalam kondisi pasar saat ini. 

Utama Pasar ? • Transaksi teratur didefinisikan dalam Lampiran A dari AASB

13/IFRS 13 sebagai:  

"transaksi yang mengasumsikan eksposur ke pasar untuk suatu

periode sebelum tanggal pengukuran untuk memungkinkan
aktivitas pemasaran yang biasa dan biasa untuk transaksi yang
melibatkan aset atau liabilitas tersebut; itu bukan transaksi
paksa (misalnya likuidasi paksa atau penjualan darurat)."
 Faktor-faktor yang diidentifikasi dalam paragraf B37 meliputi: 

Ada beberapa transaksi baru-baru ini. 

Kutipan harga tidak dikembangkan dengan menggunakan

informasi terkini. 
(Lanjutan)
Kutipan harga sangat bervariasi dari waktu ke waktu atau di
antara pembuat pasar (misalnya, beberapa pasar perantara). 

Indeks yang sebelumnya berkorelasi tinggi dengan nilai wajar

aset atau liabilitas terbukti tidak berkorelasi dengan
indikasi fair value baru-baru ini untuk aset atau liabilitas
tersebut. 
 Ada peningkatan signifikan dalam premi risiko likuiditas
tersirat, hasil atau indikator kinerja (seperti tingkat tunggakan
atau tingkat kerugian) untuk transaksi yang diamati atau harga
kuotasi bila dibandingkan dengan estimasi entitas atas arus kas
yang diharapkan, dengan mempertimbangkan semua data pasar
(Lanjutan) yang tersedia tentang kredit dan risiko non-kinerja lainnya untuk
aset atau liabilitas. 

Ada spread bid-ask yang lebar atau peningkatan yang signifikan

dalam bid-ask spread. 

Terdapat penurunan signifikan dalam aktivitas, atau tidak

adanya, pasar untuk penerbitan baru (yaitu pasar utama) untuk
aset atau liabilitas atau aset atau liabilitas serupa. 

Sedikit informasi yang tersedia untuk umum (misalnya untuk

transaksi yang terjadi di pasar prinsipal ke prinsipal). 
 Paragraf 16 dari standar ini menunjukkan bahwa pengukuran nilai
wajar mengasumsikan bahwa transaksi untuk menjual aset atau
mengalihkan liabilitas terjadi: 

a) Di pasar utama untuk aset atau liabilitas; atau 

(Lanjutan) b) Jika tidak ada pasar utama, di pasar yang paling menguntungkan
untuk aset atau liabilitas. 

Pasar utama didefinisikan dalam Lampiran A sebagai: Pasar dengan

volume dan tingkat aktivitas terbesar untuk aset atau liabilitas. 

Sedangkan pasar yang paling menguntungkan didefinisikan dalam

Lampiran A sebagai: pasar yang memaksimalkan jumlah yang akan
diterima untuk menjual aset atau meminimalkan jumlah yang akan
dibayarkan untuk mengalihkan liabilitas, setelah memperhitungkan
biaya transaksi dan biaya transportasi. 

  
 Paragraf 19 menempatkan batasan penting di pasar dengan
memperkenalkan istilah 'akses', juga menciptakan potensi
variasi yang signifikan dalam nilai yang dapat diberikan ke
aset serupa oleh organisasi yang berbeda. 

(Lanjutan) "Entitas harus memiliki akses ke pasar utama (atau pasar yang
paling menguntungkan) pada tanggal pengukuran. Karena
entitas yang berbeda (dan bisnis dalam entitas tersebut) dengan
aktivitas yang berbeda mungkin memiliki akses ke pasar yang
berbeda, pasar utama (atau yang paling menguntungkan) untuk
aset atau liabilitas yang sama mungkin berbeda untuk entitas
yang berbeda (dan bisnis dalam entitas tersebut). "
(Lanjutan)
PRINCIPAL MARKET MOST ADVANTAGEOUS MARKET

pasar dengan volume dan tingkat aktivitas pasar yang memaksimalkan jumlah yang akan
terbesar untuk aset atau liabilitas.  diterima untuk menjual aset atau meminimalkan
jumlah yang akan dibayarkan untuk mengalihkan
liabilitas, setelah memperhitungkan biaya
transaksi dan biaya transportasi.

(Lanjutan)
Bagian penting dari definisi pasar
adalah partisipant. Seperti dapat
dilihat pada paragraf 9, harga
didasarkan pada transaksi antara
pelaku pasar. Istilah ini
didefinisikan secara luas dalam
Lampiran A dari AASB 13/IFRS 13
sebagai
• Pembeli dan penjual di pasar utama (atau pasar yang paling
menguntungkan) untuk aset atau liabilitas yang memiliki semua
karakteristik berikut: 
a. Mereka independen satu sama lain, yaitu mereka bukan pihak
berelasi seperti yang didefinisikan dalam PSAK 55 [IAS 24],
meskipun harga dalam transaksi pihak berelasi dapat digunakan
sebagai input untuk pengukuran nilai wajar jika entitas memiliki
bukti bahwa transaksi tersebut dimasukkan ke dalam persyaratan
pasar. 
b. Mereka berpengetahuan luas, memiliki pemahaman yang wajar
tentang aset atau kewajiban dan transaksi menggunakan semua
informasi yang tersedia, termasuk informasi yang mungkin
diperoleh melalui upaya uji tuntas yang biasa dan biasa. 
c. Mereka dapat melakukan transaksi untuk aset atau kewajiban. 
d. Mereka bersedia melakukan transaksi untuk aset atau kewajiban,
yaitu mereka termotivasi tetapi tidak dipaksa atau dipaksa untuk
melakukannya. 
10.4  Fair values
are specific, what Paragraf 11 dari AASB 13/IFRS 13 menyatakan: 

factors should be Pengukuran nilai wajar adalah untuk aset atau liabilitas

considered? tertentu. Oleh karena itu, ketika mengukur nilai wajar, entitas
mempertimbangkan karakteristik aset atau liabilitas jika pelaku
pasar akan mempertimbangkan karakteristik tersebut ketika
menentukan harga aset atau liabilitas pada tanggal pengukuran.

Karakteristik tersebut meliputi:

• kondisi dan lokasi aset; dan 

• pembatasan, jika ada, pada penjualan atau penggunaan aset. 


Discussion of the highest and best
use for non-financial assets
Aset non-keuangan secara inheren lebih sulit untuk dinilai dan
oleh karena itu paragraf 27 dari AASB 13/IFRS 13
memperkenalkan panduan tambahan sebagai berikut: 
Pengukuran nilai wajar aset non-keuangan memperhitungkan
kemampuan pelaku pasar untuk menghasilkan manfaat
ekonomi dengan menggunakan aset dalam penggunaan
tertinggi dan terbaiknya atau dengan menjualnya kepada
pelaku pasar lain yang akan menggunakan aset dalam
penggunaan tertinggi dan terbaiknya. 
 Penggunaan tertinggi dan terbaik ( Highest and best use )
didefinisikan dalam Lampiran A dari AASB 13/IFRS 13 sebagai:

Penggunaan aset non-keuangan oleh pelaku pasar yang akan

(Lanjutan) memaksimalkan nilai aset atau kelompok aset dan kewajiban
(misalnya bisnis) di mana aset itu akan digunakan. 

Sementara untuk setiap aset mungkin ada berbagai penggunaan

potensial, paragraf 29 dari AASB 13/IFRS 13 menunjukkan
bahwa penilaian harus didasarkan pada penggunaan tertinggi dan
terbaik dari perspektif ekonomi, tidak peduli penggunaan apa
yang sebenarnya digunakan oleh entitas tersebut. 
 Ketika mempertimbangkan penggunaan tertinggi dan terbaik,
paragraf 28 dari AASB 13/IFRS 13 menetapkan tiga batasan
untuk menjaga agar estimasi tetap realistis dan terfokus pada aset

(Lanjutan) tertentu yang akan dinilai: 

(1) penggunaan harus memungkinkan secara fisik, dengan

mempertimbangkan, misalnya , lokasi atau kondisi aset; 

(2) harus diperbolehkan secara hukum, misalnya, peraturan

zonasi; dan 

(3) harus layak secara finansial

 Paragraf 31 dari AASB 13/IFRS 13 menyatakan: 

A. Penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan dapat memberikan nilai maksimum
kepada pelaku pasar melalui penggunaannya dalam kombinasi dengan aset lain sebagai suatu
kelompok (seperti yang dipasang atau dikonfigurasikan untuk digunakan) atau dalam kombinasi
dengan aset dan kewajiban lain (misalnya bisnis). 

(Lanjutan) i. Jika penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset adalah untuk menggunakan aset dalam kombinasi
dengan aset lain atau dengan aset dan liabilitas lain, nilai wajar aset adalah harga yang akan diterima
dalam transaksi saat ini untuk menjual aset dengan asumsi bahwa aset akan digunakan dengan aset
lain atau dengan aset dan liabilitas lain dan bahwa aset dan liabilitas tersebut (yaitu aset pelengkap
dan liabilitas terkait) akan tersedia bagi pelaku pasar. 

ii. Kewajiban yang terkait dengan aset dan dengan aset pelengkap termasuk kewajiban yang
mendanai modal kerja, tetapi tidak termasuk kewajiban yang digunakan untuk mendanai aset selain
yang termasuk dalam kelompok aset. 

iii. Asumsi tentang penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan harus konsisten untuk
semua aset (yang relevan dengan penggunaan tertinggi dan terbaik) dari kelompok aset atau
kelompok aset dan liabilitas di mana aset akan digunakan. 

B. Penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan dapat memberikan nilai maksimum
kepada pelaku pasar secara mandiri. Jika penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset adalah untuk
menggunakannya secara mandiri, nilai wajar aset adalah harga yang akan diterima dalam transaksi
saat ini untuk menjual aset kepada pelaku pasar yang akan menggunakan aset secara mandiri. 
 paragraf 34 dari AASB 13/IFRS 13 menyatakan bahwa: 

Pengalihan liabilitas atau instrumen ekuitas entitas sendiri

mengasumsikan hal berikut: 

i. Suatu kewajiban akan tetap beredar dan pelaku pasar

yang penerima pengalihan akan diminta untuk memenuhi
kewajiban tersebut. Kewajiban tidak akan diselesaikan dengan
Application to pihak lawan atau berakhir pada tanggal pengukuran. 

liabilities and ii. Instrumen ekuitas milik entitas sendiri akan tetap beredar dan

equity: general pelaku pasar yang menerima pengalihan akan mengambil hak
dan tanggung jawab yang terkait dengan instrumen tersebut.
principles Instrumen tidak akan dibatalkan atau padam pada tanggal
pengukuran. 
 Ketika menggunakan teknik nilai kini untuk mengukur nilai wajar
liabilitas yang tidak dimiliki oleh pihak lain sebagai aset , entitas
harus:

(Lanjutan)  Mengestimasi arus kas keluar masa depan yang diperkirakan

akan terjadi oleh pelaku pasar dalam memenuhi kewajiban. Arus
kas keluar masa depan tersebut harus mencakup ekspektasi pelaku
pasar tentang biaya pemenuhan kewajiban dan kompensasi yang
akan dibutuhkan pelaku pasar untuk mengambil kewajiban. 
 AASB 13/IFRS 13 mengakui bahwa mungkin sulit untuk
menentukan harga di mana suatu barang akan dipertukarkan di
Fair value pasar. Oleh karena itu, Paragraf 38 membahas tiga teknik
penilaian yang diyakini tepat untuk menetapkan nilai wajar.
techniques Pendekatan mana pun yang diadopsi, tujuannya adalah untuk
menggunakan informasi yang paling akurat dan andal yang
tersedia.
 Prinsip inti yang akan diterapkan ketika mencoba untuk
mengukur nilai wajar terdapat dalam paragraf 61 dari AASB
13 / IFRS 13, yang menyatakan bahwa:
Acceptable "Entitas harus menggunakan teknik penilaian yang sesuai
valuation dengan kondisinya dan untuk itu data yang cukup tersedia
untuk mengukur nilai wajar, memaksimalkan penggunaan
techniques input yang dapat diobservasi yang relevan dan meminimalkan
penggunaan input yang tidak dapat diobservasi."
 Pendekatan pasar didasarkan pada kemampuan untuk
Acceptable  mengidentifikasi pasar untuk aset atau liabilitas yang identik
atau sebanding. Pendekatan ini secara teoritis paling
valuation  berhubungan langsung dengan tujuan standar. Bergantung pada
techniques sifat pasar, penyesuaian mungkin perlu dilakukan untuk
mengambil transaksi yang ada dan memperkirakan harga
(lanjutan) terbaik yang akan relevan dengan item tertentu yang sedang
dipertimbangkan.
Acceptable  Pendekatan pendapatan didasarkan pada konversi arus kas
valuation  masa depan atau pendapatan dan beban menjadi satu nilai

techniques  sekarang. Biasanya ini berarti menggunakan model arus kas

yang didiskon, tetapi bisa juga menggunakan model yang jauh
(lanjutan) lebih kompleks seperti pendekatan penetapan harga opsi Black-
Scholes-Mertons.
 Pendekatan biaya didasarkan pada perkiraan biaya
Acceptable  penggantian 'kapasitas layanan' aset yang dipertimbangkan.
valuation  Inilah yang dikenal sebagai biaya penggantian saat ini dalam
teori akuntansi. Biaya dihitung bukan berdasarkan aset baru,
techniques  melainkan aset yang akan menggantikan untuk memperoleh
(lanjutan) manfaat yang sebanding, dengan mempertimbangkan
'keusangan' aset saat ini.
 Lampiran A dari AASB 13/IFRS 13 mendefinisikan input
sebagai:

"Asumsi yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan

harga aset atau liabilitas, termasuk asumsi tentang risiko,
seperti berikut ini:
Inputs into a. risiko yang melekat dalam teknik penilaian tertentu yang
valuation digunakan untuk mengukur nilai wajar (seperti model
penetapan harga); dan

b. risiko yang melekat pada input teknik penilaian.

Dimana input mungkin dapat diobservasi atau tidak

dapat diobservasi."
 Sejalan dengan persyaratan untuk menggunakan pendekatan
berbasis pasar untuk mengukur nilai wajar, standar tersebut
memasukkan hierarki input ke dalam model penilaian. Entitas
harus memaksimalkan penggunaan input yang dapat diamati
dan meminimalkan penggunaan input yang tidak dapat
The fair value diamati.

hierarchy Dalam menetapkan nilai wajar suatu item, entitas

kemungkinan besar harus menggunakan berbagai input.
Paragraf 73 dari PSAK 13/IFRS 13:

"Pengukuran nilai wajar dikategorikan secara keseluruhan

dalam tingkat hierarki nilai wajar yang sama dengan input
tingkat terendah yang signifikan terhadap keseluruhan
pengukuran."
 Input level 1 didefinisikan dalam paragraf 76 dari PSAK
13/IFRS 13 sebagai:

"harga kuotasi (tidak disesuaikan) di pasar aktif untuk aset atau

liabilitas identik yang dapat diakses entitas pada tanggal
The fair value  pengukuran."
hierarchy Standar memperkenalkan konsep pasar aktif ke dalam definisi
(lanjutan) ini. Pasar aktif didefinisikan dalam Lampiran A untuk AASB
13/IFRS 13 sebagai:

"Pasar di mana transaksi untuk aset atau liabilitas terjadi

dengan frekuensi dan volume yang cukup untuk memberikan
informasi harga secara berkelanjutan."
 Input level 2 didefinisikan dalam paragraf 81 dari PSAK
13/IFRS 13 sebagai:

"input selain harga kuotasian yang termasuk dalam Level 1

yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara
The fair value  langsung maupun tidak langsung."

hierarchy  Definisi input Level 2 sangat mirip dengan input Level 1,

(lanjutan) tetapi mereka gagal memenuhi persyaratan ketat untuk menjadi

input Level 1, biasanya memerlukan beberapa penyesuaian
harga. Mungkin pasar tidak aktif sehingga harga tidak terkini
dan memerlukan beberapa penyesuaian. Input mungkin dapat
diamati (misalnya, suku bunga), tetapi bukan harga pasar
aktual.
 Input level 3 didefinisikan dalam paragraf 86 dari PSAK
13/IFRS 13 sebagai:

"input yang tidak dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas."

The fair value  Di bagian bawah hierarki adalah input yang tidak dapat
hierarchy  diamati, yang hanya boleh digunakan jika input yang dapat

(lanjutan) diamati tidak tersedia. Ini umumnya karena tidak ada aktivitas
pasar yang tersedia untuk digunakan secara langsung atau
berdasarkan penyesuaian. Namun entitas masih menggunakan
salah satu dari tiga metode penilaian untuk memperkirakan
harga pasar untuk item yang sedang dipertimbangkan.
 Prinsip pengungkapan ditetapkan dalam paragraf 91 dari AASB13/IFRS 13:

Entitas mengungkapkan informasi yang membantu pengguna laporan

keuangannya menilai kedua hal berikut:

DISCLOSURE 1. untuk aset dan liabilitas yang diukur pada nilai wajar secara berulang
atau tidak berulang dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan
awal, teknik penilaian dan input yang digunakan untuk mengembangkan
pengukuran tersebut.

2. untuk pengukuran nilai wajar berulang menggunakan input signifikan

yang tidak dapat diobservasi (Tingkat 3), pengaruh pengukuran tersebut
terhadap laba rugi atau penghasilan komprehensif lain untuk periode
tersebut.
 BAGAIMANA MENANGANI BIAYA TRANSAKSI

Biaya Transaksi

SPECIFIC
Biaya untuk menjual aset atau mengalihkan liabilitas di pasar utama (atau
pasar yang paling menguntungkan) untuk aset atau liabilitas yang dapat
diatribusikan secara langsung dengan pelepasan aset atau pengalihan
ISSUE liabilitas dan memenuhi kedua kriteria berikut:

1. Mereka dihasilkan langsung dari dan sangat penting untuk transaksi itu.

2. Mereka tidak akan dikeluarkan oleh entitas jika keputusan untuk

menjual aset atau mengalihkan liabilitas tidak dibuat.
 BAGAIMANA BLOK ASET DITANGANI

Faktor penawaran dan permintaan dapat sangat mempengaruhi penilaian

pasar. Situasi tertentu yang dapat muncul adalah ketika entitas memiliki

SPECIFIC
sejumlah besar aset yang relatif langka. Ini bisa jadi situasi dengan saham,
tetapi juga komoditas. Jika entitas 'membanjiri' pasar dengan semua
kepemilikannya pada satu waktu, respons pasar yang diharapkan adalah

ISSUE menurunkan harga per unit. 

PSAK 13/IFRS 13 menunjukkan dalam paragraf 69 bahwa faktor

penghambat tidak diizinkan dalam pengukuran nilai wajar — yaitu, nilai
wajar ditentukan untuk setiap aset secara individual seolah-olah itu adalah
satu-satunya item yang dijual.
 NILAI WAJAR PADA PENGAKUAN AWAL BERBEDA DENGAN
BIAYA PEROLEHAN

Harga yang dibayarkan entitas untuk suatu aset atau menerima untuk
menanggung liabilitas adalah entry price. Jadi ini mungkin tidak selalu
sama dengan nilai wajar aset atau liabilitas yang didasarkan pada exit price,

SPECIFIC
meskipun biasanya diasumsikan bahwa nilai-nilai ini tidak akan berbeda
secara material pada hari pertama. Asumsi ini mungkin tidak berlaku jika
transaksi tersebut bukan merupakan transaksi pasar asli seperti yang
ISSUE didefinisikan oleh PSAK 71, IFRS 13.

Jika terdapat perbedaan antara nilai wajar pada pengakuan awal dan biaya
perolehan item tersebut, entitas (kecuali secara eksplisit dilarang oleh
standar lain) dapat menyesuaikan nilai dalam neraca dan mengakui
perubahan yang dihasilkan melalui laba rugi.
 PERAN PENILAIAN PIHAK KETIGA

Masalah yang muncul adalah penggunaan penilaian pihak ketiga untuk

menetapkan nilai wajar suatu item. Ini kemungkinan akan menjadi
pendekatan penilaian yang semakin umum dan tentu saja tidak dihalangi
oleh standar. Namun, dalam paragraf 16–18 Basis Kesimpulan yang
menyertai draf eksposur asli untuk IFRS 13, IASB menyatakan bahwa

SPECIFIC
entitas pada dasarnya hanya mengalihdayakan ketentuan penilaian wajar
berdasarkan standar ini. Artinya, penilaian pihak ketiga tidak dapat
menggantikan penilaian wajar dan entitas masih diharuskan untuk menilai
ISSUE penilaian yang diberikan dalam kerangka standar.

Implikasinya adalah entitas tidak menghindari persyaratan standar dengan

memperoleh penilaian pihak ketiga dan tetap harus mempertimbangkan
tingkat input apa yang digunakan oleh pihak eksternal dalam mencapai
penilaiannya. Hal ini juga berimplikasi pada auditor yang harus menelaah
apakah entitas telah mengungkapkan nilai wajar dengan tepat.